¿Cuáles son los principios de la deducción antes de impuestos según la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas?
Con el fin de estandarizar la deducción antes de impuestos del impuesto sobre la renta de las sociedades y fortalecer la gestión del impuesto sobre la renta de las sociedades, la Administración Estatal de Impuestos ha formulado las "Medidas para la deducción antes de impuestos del impuesto sobre la renta de las sociedades", que por el presente se le emiten para su implementación.
Anexo: Métodos para la Deducción Antes de Impuestos del Impuesto sobre la Renta de las Empresas
Capítulo 1 Disposiciones Generales
Artículo 1 Según el “Reglamento Provisional de la República Popular de China sobre el Impuesto sobre la Renta de las Empresas" Estas Medidas se formulan de conformidad con el espíritu de las disposiciones de sus normas de aplicación (en adelante, "Reglamentos" y "Detalles").
Artículo 2 El artículo 4 del Reglamento establece que será la renta imponible el saldo del ingreso total del contribuyente en cada año fiscal menos las partidas de deducción permitidas. Las deducciones permitidas son todos los costos, gastos, impuestos y pérdidas necesarios y normales incurridos por el contribuyente en cada año fiscal relacionados con la obtención de ingresos gravables.
Artículo 3 Las deducciones declaradas por los contribuyentes deberán ser verdaderas y legales. Auténtico significa que se pueden proporcionar pruebas adecuadas para demostrar que el gasto relevante realmente se ha producido; legal significa que cumple con las normas fiscales nacionales. Si otras normas son incompatibles con las normas fiscales, prevalecerán las normas fiscales.
Artículo 4 Salvo que la normativa tributaria disponga lo contrario, el reconocimiento de las deducciones antes de impuestos deberá seguir, con carácter general, los siguientes principios:
(1) El principio del devengo. Es decir, los contribuyentes deberían reconocer las deducciones cuando se incurren en gastos y no cuando realmente se pagan.
(2) Principio de proporcionalidad. Es decir, los gastos incurridos por el contribuyente deben reclamarse para su deducción en el período actual en el que deben casarse o asignarse los gastos.
Los gastos deducibles que los contribuyentes deban declarar para un determinado ejercicio fiscal, no podrán ser declarados para deducción anticipada o tardía.
(3) Principio de relevancia. Es decir, los gastos deducibles para los contribuyentes deben estar relacionados con la adquisición de la renta gravable en su naturaleza y origen.
(4) Principio de certeza. Es decir, el monto de los gastos que un contribuyente puede deducir debe ser cierto sin importar cuándo se paguen.
(5) Principio de racionalidad. Es decir, los métodos de cálculo y asignación de los gastos deducibles de los contribuyentes deben cumplir con las prácticas comerciales generales y las prácticas contables.
Artículo 5: Los gastos en que incurran los contribuyentes deberán distinguirse estrictamente entre gastos de operación y gastos de capital. Los gastos de capital no pueden deducirse directamente en el período actual y deben depreciarse, amortizarse o incluirse en el costo de la inversión correspondiente de acuerdo con las normas tributarias.
Artículo 6 Además de lo dispuesto en el artículo 7 del Reglamento, al calcular la renta imponible no se deducirán los siguientes gastos:
(1) Sobornos y otros gastos ilegales;
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(2) Multas, multas y cargos por pagos atrasados por violaciones de leyes y reglamentos administrativos;
(3) Reservas de depreciación de inventarios, inversiones a corto plazo reservas para depreciación y reservas para deterioro de inversiones a largo plazo, fondos de reserva para riesgos (incluidos fondos de reserva para riesgos de inversiones) y cualquier forma de reservas distintas de las reservas que pueden retirarse de acuerdo con las regulaciones fiscales nacionales;
(4 ) Las regulaciones fiscales tienen rangos y estándares de deducción específicos (proporción o monto), los gastos reales incurridos exceden o exceden el rango y estándares legales.
Artículo 7 La determinación del costo de los inventarios, activos fijos, activos intangibles, inversiones y otros activos de los contribuyentes se ajustará al principio del costo histórico. Si un contribuyente se somete a actividades de reorganización tales como fusiones, escisiones y ajustes de estructura de capital, y la apreciación o pérdida implícita de los activos relevantes ha sido reconocida para efectos fiscales, el costo de los activos relevantes se puede determinar con base en el valor después valoración y confirmación.
Capítulo 2 Costos y Gastos
Artículo 8 Costo se refiere a las ventas de bienes (productos, materiales, desechos, materiales de desecho, materiales de desecho, etc.) por parte del contribuyente, prestación de servicios laborales , y transferencia de activos fijos, el costo de los activos intangibles (incluida la transferencia de tecnología).
Artículo 9 Los contribuyentes deberán dividir razonablemente los costos incurridos en las actividades empresariales en costos directos y costos indirectos.
Los costos directos son materiales directos, mano de obra directa, etc., que pueden incluirse directamente en los costos operativos de los objetos o servicios de cálculo de costos relevantes. Los costos indirectos se refieren a los costos únicos de múltiples departamentos que brindan servicios para el mismo objeto de costo, o los costos conjuntos de fabricar y proporcionar dos o más productos o servicios con el mismo insumo.
Los costos directos se pueden incluir directamente en los costos operativos de los objetos de cálculo de costos o servicios laborales relevantes en función de los comprobantes y registros contables relevantes.
Los costos indirectos deben asignarse e incluirse en los objetos de cálculo de costos relevantes de manera razonable en función de la relación causal con el objeto de cálculo de costos, el volumen de producción del objeto de cálculo de costos, etc.
Artículo 10: Los inventarios diversos de los contribuyentes se valorarán al costo real al momento de su adquisición. El costo real de los inventarios adquiridos por los contribuyentes incluye el precio de compra, los gastos de compra y los impuestos.
Los impuestos incluidos en los costos de inventario se refieren al impuesto al consumo, los derechos de aduana, los impuestos sobre los recursos y el IVA soportado que no se pueden deducir del impuesto repercutido al comprar, fabricar o poner en servicio el inventario.
El costo de los inventarios de fabricación propia de los contribuyentes incluye costos indirectos como los gastos generales de fabricación.
Artículo 11 El método de valoración de costos para la emisión o recepción de diversos inventarios de los contribuyentes podrá adoptar el método de valoración individual, el método de primero en entrar, primero en salir, el método de promedio ponderado, el método de promedio móvil, el método planificado. método del costo y el método del costo bruto, método de la tasa de interés o método del precio minorista, etc. El método LIFO también se puede utilizar para determinar el costo de emitir o recibir inventario si el contribuyente está utilizando un proceso de inventario físico que sea consistente con el método LIFO. Los contribuyentes que utilizan el método de costo planificado o el método de precio minorista para determinar los costos de inventario o los costos de ventas deben trasladar de inmediato las diferencias de costos o las diferencias de compra-venta de productos básicos al presentar sus declaraciones de impuestos al final del año.
Artículo 12 Una vez determinado el método de cálculo de costos del contribuyente, el método de asignación de costos indirectos y el método de valoración de inventarios, no podrán modificarse a voluntad. Si los cambios son realmente necesarios, deberán informarse al impuesto competente. autoridad antes del comienzo del siguiente año fiscal. En caso contrario, si afecta la renta imponible, las autoridades tributarias tienen derecho a realizar ajustes.
Artículo 13 Gastos se refiere a los gastos de ventas deducibles, gastos de administración y gastos financieros incurridos por el contribuyente en cada ejercicio tributario, excepto los gastos relevantes que hayan sido incluidos en el costo.
Artículo 14 Los gastos de venta son gastos incurridos por la venta de bienes que deben ser sufragados por los contribuyentes, incluidos los honorarios de publicidad, honorarios de transporte, honorarios de carga y descarga, honorarios de embalaje, honorarios de exhibición, primas de seguros y comisiones de ventas (Importación). comisiones que se pueden identificar directamente (ajustando el precio de compra de los bienes), honorarios de ventas de agencia, honorarios de arrendamiento operativo y gastos de viaje, salarios, honorarios sociales y otros gastos incurridos por el departamento de ventas.
Los contribuyentes que participan en el negocio de circulación de productos básicos incluyen tarifas de embalaje, transporte y tarifas diversas incurridas antes de que el inventario llegue al almacén, primas de seguros durante el transporte y almacenamiento, tarifas de carga y descarga, pérdidas razonables durante el transporte y selección antes del almacenamiento. Los gastos de compra, como los gastos de organización, se pueden incluir directamente en los gastos de venta. Si el contribuyente ha incluido los gastos de compra antes mencionados en el costo de inventario de acuerdo con las necesidades del cálculo contable, no podrá declarar nuevamente la deducción a nombre de gastos de venta.
Los gastos de venta de los contribuyentes que participan en negocios de desarrollo inmobiliario también incluyen honorarios de modificación y reparación, honorarios de enfermería, honorarios de calefacción, etc. antes de que se vendan los productos de desarrollo.
Si los gastos de ventas en que incurren los contribuyentes dedicados a otras actividades como correos y telecomunicaciones se han incluido en los costos de operación, no se incluirán en los gastos de ventas por deducciones repetidas.
Artículo 15 Son gastos de gestión los gastos en que incurre el departamento administrativo del contribuyente para prestar diversos servicios de apoyo a la gestión de las actividades comerciales de la organización. Los gastos de gestión incluyen fondos de la sede (empresa), gastos de investigación y desarrollo (gastos de desarrollo técnico), contribuciones a la seguridad social, honorarios de protección laboral, gastos de entretenimiento empresarial, fondos sindicales, fondos de educación de los empleados, honorarios de la junta directiva o de la junta de accionistas, que son a cargo de los contribuyentes, amortización de gastos iniciales, amortización de activos intangibles (incluidos derechos de uso de la tierra, tasas de compensación por pérdidas de tierras), tasas de compensación de recursos minerales, pérdidas por deudas incobrables, derechos de timbre y otros impuestos, tasas de protección contra incendios, tasas de descarga de aguas residuales. , honorarios ecológicos, honorarios de asuntos exteriores y costos legales, financieros, costos de procesamiento de datos y asuntos contables (honorarios de consultoría, honorarios de litigios, honorarios de contratación de intermediarios, honorarios de registro de marcas, etc.), así como los costos relacionados con sus propias actividades lucrativas. pagado a la sede (refiriéndose a la sede de la misma persona jurídica) Honorarios de gestión razonables, etc. Excepto con la aprobación de la Administración Estatal de Impuestos o sus autoridades tributarias autorizadas, los contribuyentes no pueden enumerar los honorarios de gestión pagados a sus empresas afiliadas.
Los gastos de la sede, también conocidos como gastos de empresa, incluyen los sueldos, beneficios, gastos de viaje, gastos de oficina, gastos de depreciación, gastos de reparación, consumo de materiales, amortización de consumibles de bajo valor, etc. de la sede administrativa. personal.
Artículo 16 Los gastos financieros son gastos en que incurren los contribuyentes para recaudar fondos operativos, incluidos los gastos netos por intereses, las pérdidas cambiarias netas, las comisiones de las instituciones financieras y otros gastos no capitalizados.
Capítulo 3 Gastos en sueldos y salarios
Artículo 17 Los gastos en sueldos y salarios son todos los pagos en efectivo que pagan los contribuyentes a los empleados que trabajan o tienen una relación laboral con la empresa en cada año fiscal. O formas de remuneración laboral no monetarias, incluidos salarios básicos, bonificaciones, asignaciones, subsidios, incrementos salariales de fin de año, salarios por horas extras y otros gastos relacionados con el cargo o el empleo.
Los subsidios regionales, los subsidios de precios y los subsidios de comidas perdidas deberían utilizarse como sueldos y salarios.
Artículo 18 No se consideran gastos salariales los siguientes gastos realizados por los contribuyentes:
(1) Los ingresos por dividendos distribuidos por los empleados que invierten en los contribuyentes;
(2 ) Contribuciones a la seguridad social pagadas por los empleados de acuerdo con las regulaciones gubernamentales nacionales o provinciales;
(3) Diversos gastos de bienestar pagados con los fondos de bienestar de los empleados retirados (incluido el subsidio de manutención de los empleados, gastos de viaje para visitar a familiares, etc. );
(4) Gastos varios de protección laboral;
(5) Gastos de viaje y gastos de liquidación para empleados que transfieren trabajos;
(6) Gastos diversos para prestaciones de jubilación y despido de los empleados;
(7) Asignación por hijo único;
(8) Fondo de previsión de vivienda a cargo de los contribuyentes;
(9) Otros artículos que no tengan la consideración de gastos de sueldos y salarios según lo determine la Administración Estatal de Tributos.
Artículo 19 Los empleados que trabajan para la empresa o tienen una relación laboral con ella incluyen empleados permanentes, empleados subcontratados y trabajadores temporales, excepto en las siguientes circunstancias:
(1) Los empleados deberán se extraerá de Personal de clínicas, baños de personal, barberías, jardines de infancia y guarderías incluidos en las tarifas de asistencia social;
(2) Empleados jubilados, empleados despedidos y empleados desempleados que hayan recibido seguro de pensión y desempleo beneficios
(3) Personal de administración y servicios de viviendas de alquiler cuya vivienda vendida o ingresos por alquiler se incluyen en el capital de trabajo de la vivienda;
Artículo 20 Salvo disposición en contrario, sueldos y gastos salariales; Se aplica el método de deducción del salario imponible y las normas de deducción del salario imponible se aplican de conformidad con las reglamentaciones del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos.
Artículo 21 Los sueldos y salarios pagados a los empleados por los contribuyentes que hayan sido aprobados para implementar el método de vinculación trabajo-eficiencia, y los salarios en comisión extraídos y distribuidos por la industria de servicios de catering de acuerdo con las regulaciones nacionales, pueden deducirse según la situación real.
Capítulo 4 Depreciación o Amortización de Activos
Artículo 22 Se pueden deducir los gastos de depreciación de activos fijos, los gastos de amortización de activos intangibles y los activos diferidos utilizados en las actividades comerciales de los contribuyentes.
Artículo 23 La valoración del activo fijo de los contribuyentes se realizará de conformidad con lo dispuesto en el artículo 30 de sus normas de desarrollo. Una vez determinado el valor de los activos fijos, generalmente no se ajustará excepto en las siguientes circunstancias especiales:
(1) Liquidación de activos y verificación de capital estipuladas uniformemente por el Estado;
(2) Demolición de parte del activo fijo;
(3) Si se produce un daño permanente a un activo fijo, previa revisión por la autoridad fiscal competente, se podrá ajustar al monto recuperable del activo fijo y la pérdida reconocida;
(4) Según el valor real se ajusta el valor tentativo original o se descubre un error en la valoración original.
Artículo 24 El alcance de la provisión para la depreciación del activo fijo de los contribuyentes se sujetará a lo dispuesto en el artículo 31 de sus normas de desarrollo. A menos que se especifique lo contrario, no se permiten gastos de depreciación o amortización para los siguientes activos:
(1) Casas que han sido vendidas a empleados individuales y alquiladas a empleados individuales y los ingresos por alquiler no están incluidos en los ingresos totales. pero incluye capital de trabajo para vivienda;
(2) Fondo de comercio de creación propia o adquirido;
(3) Activos fijos y activos intangibles donados.
Artículo 25 Salvo disposición en contrario, el período mínimo de depreciación de los activos fijos es el siguiente:
(1) 20 años para casas y edificios
( 2) 10 años para trenes, barcos, máquinas, maquinaria y otros equipos de producción;
(3) Equipos electrónicos y medios de transporte distintos de trenes, barcos y equipos relacionados con la producción y operación, 5 años para herramientas , muebles, etc
Artículo 26: Equipos clave que promuevan el progreso científico y tecnológico, la protección del medio ambiente y la inversión incentivada por el Estado, así como las maquinarias y equipos que estén expuestos a vibraciones, uso superintensivo o estén sujetos a De hecho, se requiere corrosión fuerte como ácido o álcali durante todo el año. Para acortar la vida de depreciación o adoptar métodos de depreciación acelerada, los contribuyentes deben presentar una solicitud, que se presentará a la Administración Estatal de Impuestos para su aprobación paso a paso después de ser revisada. por las autoridades fiscales locales competentes.
Artículo 27: Se utiliza el método de depreciación lineal para calcular la depreciación de los activos fijos que pueden ser deducidas por los contribuyentes.
Artículo 28 El valor de los activos intangibles adquiridos por los contribuyentes incluye el precio de compra y los gastos relacionados incurridos durante el proceso de compra.
Los contribuyentes que desarrollen activos intangibles por sí mismos deben recaudar con precisión los gastos de investigación y desarrollo. Si se deducen directamente como gastos de investigación y desarrollo cuando se incurren, los activos intangibles no se amortizarán en cuotas cuando se utilicen.
Artículo 29 El precio de transferencia de tierras pagado por los contribuyentes al Estado o a otros contribuyentes para obtener derechos de uso de la tierra se gestionará como activo intangible y se amortizará uniformemente durante un período de uso no inferior al estipulado en el contrato.
Artículo 30 Si el software que viene con el hardware de cómputo adquirido por el contribuyente no se valora por separado, se administrará como activo fijo en el hardware de cómputo, el software que se valora por separado se administrará como intangible; activos.
Artículo 31 Los gastos de reparación de activos fijos de los contribuyentes podrán ser deducidos directamente en el ejercicio en curso. Los gastos de mejora de activos fijos del contribuyente, si los activos fijos relevantes aún no se han depreciado por completo, pueden aumentar el valor de los activos fijos relevantes; si los activos fijos relevantes se han depreciado por completo, pueden tratarse como gastos diferidos y amortizarse uniformemente durante un período de tiempo; período no menor a 5 años.
Las reparaciones de activos fijos que cumplan una de las siguientes condiciones se considerarán gastos de mejora de activos fijos:
(1) Los gastos de reparación incurridos exceden el valor original de los activos fijos de más de 20;
(2) La vida útil económica de los activos relevantes después de las reparaciones se extiende en más de dos años;
(3) Los activos fijos después de las reparaciones se utilizan para nuevos o diferentes propósitos.
Artículo 32 El costo de la inversión extranjera de un contribuyente no se depreciará ni amortizará, ni podrá deducirse directamente como gasto de inversión del período en curso, pero podrá derivarse de los ingresos provenientes de la transferencia de propiedad. adquirido cuando los activos de inversión relevantes se transfieren o enajenan. Se deduce del monto de la transferencia de propiedad y se utiliza para calcular la renta o pérdida de la transferencia de propiedad.
Capítulo 5 Costos por préstamos y gastos de alquiler
Artículo 33 Los costos por préstamos son costos de intereses relacionados con los fondos prestados soportados por los contribuyentes para actividades comerciales, incluyendo:
(1 ) Intereses sobre préstamos a largo y corto plazo;
(2) Amortización de descuentos o primas relacionadas con bonos;
(3) Al concertar préstamos Amortización de gastos auxiliares incurridos;
(4) Diferencias derivadas de préstamos en moneda extranjera relacionados con fondos prestados como ajustes a los gastos por intereses.
Artículo 34 Si los costos operativos de endeudamiento incurridos por los contribuyentes cumplen las condiciones para los niveles de interés especificados por la reglamentación, podrán ser deducidos directamente. Para los préstamos incurridos para la compra, construcción y producción de activos fijos y activos intangibles, los costos de préstamos incurridos durante la adquisición y construcción de los activos relevantes se incluirán en el costo de los activos relevantes como gastos de capital incurridos después de la compra, construcción y producción de activos fijos y activos intangibles. Los activos relevantes se entregan para su uso pueden incluirse en el costo de los activos relevantes y deducirse en el período actual. Si un contribuyente pide dinero prestado para un propósito no especificado, sus costos de endeudamiento deben calcularse razonablemente con base en la proporción de fondos ocupados por actividades operativas y gastos de capital, y los costos de endeudamiento que deben incluirse en el costo de los activos relevantes y los costos de endeudamiento. que se puede deducir directamente.
Artículo 35 Los costos de endeudamiento incurridos por los contribuyentes dedicados al negocio de desarrollo inmobiliario para tomar prestados fondos para el desarrollo de bienes inmuebles, si incurren antes de la finalización del inmueble, se incluirán en los costos de desarrollo del inmuebles relevantes.
Artículo 36 Si el importe de los empréstitos obtenidos por un contribuyente con partes vinculadas excede del 50% de su capital social, el exceso de pagos de intereses no se deducirá antes de impuestos.
Artículo 37 Los costos de endeudamiento en que incurran los contribuyentes sobre los fondos tomados en préstamo para inversión extranjera se incluirán en el costo de la inversión correspondiente y no se deducirán antes de impuestos como gastos operativos del contribuyente.
Artículo 38 Si un contribuyente obtiene activos fijos del arrendador en forma de arrendamiento operativo, la renta que cumpla con el principio de transacciones independientes del contribuyente podrá deducirse uniformemente en función del período de beneficio.
Artículo 39 Si un contribuyente obtiene bienes inmuebles del arrendador mediante arrendamiento financiero, no se deducirán sus gastos de alquiler, pero sí podrán deducirse los gastos de depreciación de conformidad con la reglamentación. Un arrendamiento financiero es un arrendamiento que transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios asociados con la propiedad de un activo.
Un arrendamiento que cumple una de las siguientes condiciones es un arrendamiento financiero:
(1) Al vencimiento del plazo del arrendamiento, la propiedad del bien arrendado se transfiere al arrendatario. ;
(2) El plazo del arrendamiento es la mayor parte de la vida útil del activo (75 o más);
(3) El pago mínimo del arrendamiento durante el período del arrendamiento es mayor o básicamente igual al valor razonable del activo en la fecha de inicio del arrendamiento.
Capítulo 6 Gastos de publicidad y gastos de entretenimiento empresarial
Artículo 40 Si los gastos de publicidad incurridos por un contribuyente en cada año fiscal no exceden los ingresos por ventas (comerciales) de 2 El exceso pueden trasladarse indefinidamente a ejercicios fiscales futuros. Los derechos de publicidad del licor de cereales no se deducirán antes de impuestos. Si los contribuyentes realmente necesitan aumentar el índice de deducción de las tarifas de publicidad por razones especiales, como las características de la industria, deben informar a la Administración Estatal de Impuestos para su aprobación.
Artículo 41: Los gastos de publicidad declarados para deducción por los contribuyentes deberán distinguirse estrictamente de los gastos de patrocinio. Los gastos de publicidad deducidos por los contribuyentes deberán cumplir las siguientes condiciones:
(1) La publicidad se produce a través de una agencia especializada aprobada por el departamento industrial y comercial;
(2) Tiene Se han efectivamente pagado los Gastos, y se han obtenido las facturas correspondientes;
(3) Difundir a través de determinados medios.
Artículo 42: Los gastos de promoción empresarial en que incurran los contribuyentes en cada ejercicio tributario (incluidos los gastos de publicidad no traspasados a través de los medios de comunicación) podrán ser deducidos en una medida que no exceda del 5‰ de los ingresos por ventas.
Artículo 43 Los gastos de entretenimiento empresarial en que incurran los contribuyentes que estén directamente relacionados con sus operaciones comerciales se podrán deducir dentro del siguiente rango proporcional:
Ventas anuales (negocios) Si el ingreso neto es de 15 millones de yuanes o menos, no excederá el 5 ‰ de los ingresos netos por ventas (operativos) si los ingresos netos por ventas (operativos) exceden los 15 millones de yuanes, no excederá el 3 ‰ de esta parte;
Artículo 44 Si un contribuyente declara a deducir gastos de representación empresarial y la autoridad fiscal competente exige la aportación de documentos acreditativos, deberá aportar certificados o documentos válidos suficientes que acrediten su autenticidad. Si no se pudiera aportar, no se deducirá antes de impuestos.
Capítulo 7 Pérdidas por insolvencias
Artículo 45 Las pérdidas por insolvencias sufridas por los contribuyentes se deducirán, en principio, sobre la base del importe real incurrido. Las reservas para deudas incobrables también pueden retirarse previa aprobación de las autoridades fiscales. Las pérdidas por deudas incobrables incurridas por los contribuyentes que retiran reservas para deudas incobrables deben compensarse con las reservas para deudas incobrables reales que excedan las reservas para deudas incobrables que se han retirado se pueden deducir directamente en el período actual; se recuperan, deben ser La base imponible del período actual se incrementará en consecuencia.
Artículo 46 Para los contribuyentes que estén aprobados para retirar las reservas para insolvencias, a menos que se especifique lo contrario, el índice de retiro de las reservas para insolvencias no excederá el 5‰ del saldo de las cuentas por cobrar al final del año. Las cuentas por cobrar de fin de año para las cuales se hacen provisiones para insolvencias son los montos que los contribuyentes deben cobrar de los clientes que compran bienes o reciben servicios para vender bienes, productos o prestar servicios, incluidos transporte y gastos varios adelantados en su nombre. Las cuentas por cobrar de fin de año incluyen el monto de los documentos por cobrar.
Artículo 47 Se considerarán deudas incobrables las cuentas por cobrar de los contribuyentes que cumplan una de las siguientes condiciones:
(1) El deudor sea declarado en quiebra o cancelado conforme a la ley, y sus restantes Cuentas por cobrar cuyos bienes son efectivamente insuficientes para pagar;
(2) El deudor fallece o es declarado muerto o desaparecido de conformidad con la ley, y sus bienes o herencia son efectivamente insuficientes para pagar las cuentas por cobrar ;
(3) El deudor sufre un desastre natural o accidente importante y sufre enormes pérdidas, y es imposible pagar las cuentas por cobrar con su propiedad (incluida la compensación del seguro, etc.);
(4) El deudor no cumple con sus obligaciones de pago de deudas vencidas, cuentas por cobrar que de hecho no pueden ser saldadas según la sentencia del tribunal;
(5) Cuentas por cobrar que están vencidas por más de 3 años y no han sido cobrados;
(6) Cuentas por cobrar que han sido aprobadas por el impuesto estatal Cuentas por cobrar aprobadas para su cancelación por la Administración General;
Artículo 48 : No se retirarán las reservas para insolvencias por reclamaciones por cobrar de contribuyentes que hayan incurrido en actividades distintas de las de compra y venta y cualesquiera cuentas corrientes entre partes relacionadas. No se reconocerán como deudas incobrables las cuentas corrientes entre partes relacionadas.
Capítulo 8 Otras Deducciones
Artículo 49: Primas del seguro de pensiones básico pagadas por los contribuyentes a las autoridades tributarias, departamentos de trabajo y seguridad social o sus agencias designadas para todos los empleados de acuerdo con las regulaciones nacionales. Se pueden deducir las primas del seguro médico básico, las primas del seguro de desempleo básico, los fondos de seguridad laboral para personas discapacitadas pagados de acuerdo con las normas confirmadas por las autoridades tributarias provinciales y el seguro de seguridad personal legal pagado para los empleados en tipos especiales de trabajo de acuerdo con las regulaciones nacionales.
Artículo 50: No se deducirán los seguros de vida o de propiedad adquiridos por los contribuyentes a instituciones de seguros comerciales para sus inversionistas o empleados, así como los seguros complementarios adquiridos para los empleados además de la protección básica.
Artículo 51: Impuestos a las ventas de productos y recargos como impuesto al consumo, impuesto a las empresas, impuesto a los recursos, derechos de aduana, tasas de mantenimiento y construcción urbanas y recargos por educación pagados por los contribuyentes, así como impuestos a la propiedad, vehículos y Se pueden deducir impuestos sobre el uso de embarcaciones, impuestos sobre el uso de la tierra, derechos de timbre, etc.
Artículo 52: Si la autoridad tributaria competente exige a los contribuyentes que presenten pruebas de gastos de viaje, honorarios de reuniones y honorarios de directorio razonables relacionados con sus actividades comerciales, deberán poder presentar certificados legales que acrediten su autenticidad. , en caso contrario no se deducirá antes de impuestos.
El comprobante de gastos de viaje debe incluir: nombre, lugar, horario, tarea, comprobante de pago, etc. de la persona que viaja.
La prueba de los honorarios de la reunión debe incluir: hora de la reunión, lugar, asistentes, contenido, propósito, estándares de honorarios, comprobante de pago, etc.
Artículo 53 Podrán incluirse en los gastos de venta las comisiones en que incurran los contribuyentes que cumplan las siguientes condiciones:
(1) Que existan certificados legales y auténticos;
( 2) El destinatario del pago debe ser un contribuyente independiente o una persona física que tenga derecho a realizar servicios de intermediación (el destinatario del pago no incluye a los empleados de la empresa);
(3) Comisiones pagadas a personas naturales, salvo que se especifique lo contrario. Además, el monto no excederá el 5% del monto del servicio.
Artículo 54: Se podrán deducir los gastos razonables de protección laboral efectivamente incurridos por los contribuyentes. Los gastos de protección laboral se refieren a los gastos incurridos en equipar o proporcionar a los empleados ropa de trabajo, guantes, suministros de protección de seguridad, prevención de insolación y suministros de refrigeración, etc. debido a las necesidades laborales.
Artículo 55: El saldo de la pérdida neta de bienes, inventarios y desguaces en que incurra el contribuyente después de deducir la indemnización del responsable y la compensación del seguro podrá deducirse previa revisión de la autoridad fiscal competente. Las pérdidas de propiedad incurridas por los contribuyentes por la venta de viviendas para empleados no serán deducibles.
Artículo 56 Se podrán deducir las indemnizaciones (incluidos los intereses de penalización bancaria), las multas y las costas procesales pagadas por los contribuyentes de conformidad con lo previsto en los contratos económicos.
Capítulo 9 Disposiciones complementarias
Artículo 57 De acuerdo con estas Medidas y las normas tributarias pertinentes, las autoridades tributarias provinciales podrán deducir asuntos que deban ser revisados y aprobados por las autoridades tributarias antes de impuestos. Se toman disposiciones para exigir a los contribuyentes que adjunten un certificado de auditoría de un agente fiscal registrado chino o un contador público certificado cuando lo presenten a las autoridades fiscales para su revisión y aprobación.
Artículo 58 Las presentes Medidas entrarán en vigor el 1 de enero de 2000.
Artículo 59 Si las disposiciones anteriores pertinentes son incompatibles con estas Medidas, estas Medidas prevalecerán. Los asuntos no especificados en estas Medidas se implementarán de acuerdo con las regulaciones pertinentes.