Red de conocimiento del abogados - Cuestiones jurídicas del divorcio - ¿En qué condiciones se convierte el método de la participación al método del costo? ¡Date prisa~! se necesita urgentemente

¿En qué condiciones se convierte el método de la participación al método del costo? ¡Date prisa~! se necesita urgentemente

Conversión de inversiones de capital a largo plazo del método de la participación al método del costo

----------------------- ------------------------------------------------- - -----

Resumen La inversión de capital a largo plazo es una parte importante de las normas de contabilidad corporativa y un medio importante para que las empresas reasignen recursos con el fin de lograr objetivos estratégicos. Sin embargo, las normas legales pertinentes sobre la contabilidad de inversiones de capital a largo plazo cambian constantemente y existen muchas disputas. El tema que el autor analiza en este artículo es la diferencia entre las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales y la Interpretación No. 3 de Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales cuando se cambia el método de participación al método del costo para inversiones de capital a largo plazo.

Palabras clave: inversión de capital a largo plazo; conversión del método de participación al método de costo; ajuste del impuesto sobre la renta;

Número de clasificación CLC: F23 Código de identificación del documento: A

Desde que el Ministerio de Finanzas emitió las nuevas normas contables para empresas el 15 de febrero de 2006, mi país ha establecido gradualmente un sistema de contabilidad con cuatro componentes: ley contable, normas contables para empresas, guía de aplicación de normas contables para empresas y Interpretación y divulgación de normas contables para empresas. Sin embargo, inevitablemente habrá algunas disputas durante el proceso de implementación específico, por lo que la investigación y el debate sobre la inversión de capital a largo plazo tienen importancia y valor prácticos importantes.

1. Introducción a las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales e Interpretación No. 3 de las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales y disposiciones pertinentes en materia de impuesto a la renta

Acerca de las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales No. 2 - Inversiones de Capital a Largo Plazo" (Nota: De acuerdo con las disposiciones de las "Nuevas Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales 2008" (en adelante, "Normas de Contabilidad") y las "Nuevas Normas de Contabilidad Empresarial 2008", para largo plazo. En las inversiones de capital a largo plazo contabilizadas según el método de la participación, los dividendos en efectivo o las ganancias obtenidas por la empresa inversora de la unidad invertida deben compensarse con el valor en libros de la inversión de capital a largo plazo. Cuando la unidad invertida declara la distribución de dividendos o ganancias en efectivo, se debita de la cuenta "dividendos por cobrar" y se acredita a la cuenta "inversión de capital a largo plazo - ajuste de pérdidas y ganancias" el monto de los dividendos en efectivo o ganancias obtenidos de lo invertido; unidad excede el ajuste de pérdidas y ganancias reconocido. Debe considerarse como la recuperación del costo de la inversión y compensar el costo de la inversión de capital a largo plazo.

2. El 11 de junio de 2009, el Ministerio de Hacienda emitió el “Aviso N° 3 de la Interpretación de Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales”, que estipulaba que la participada debía distribuir dividendos en efectivo y a largo plazo. Las inversiones patrimoniales contabilizadas utilizando el método del costo, excepto el precio real pagado al obtener la inversión o los dividendos en efectivo o utilidades que hayan sido declarados pero aún no distribuidos incluidos en la contraprestación, la empresa inversora reconocerá los ingresos por inversiones de acuerdo con el método del costo. dividendos en efectivo o ganancias declaradas y distribuidas por la unidad invertida, y no clasificará si pertenece a la ganancia neta obtenida por la participada antes y después de la inversión.

No hay conflicto entre las dos disposiciones anteriores. Sin embargo, en la situación específica en la que el método de inversión de capital a largo plazo se cambia al método del costo, existen ciertas diferencias entre los dos. discutiremos las diferencias anteriores.

3. De acuerdo con las disposiciones pertinentes de la legislación fiscal vigente sobre activos de inversión, cuando una empresa transfiere o enajena activos de inversión, el costo de los activos de inversión puede deducirse de los ingresos de la transferencia. de los activos. Es decir, el costo de la inversión externa de una empresa no puede deducirse antes de la transferencia o enajenación externa. Los dividendos, dividendos y otros ingresos por inversiones de capital entre empresas residentes calificadas son ingresos libres de impuestos. Esto significa que los ingresos por inversiones obtenidos por empresas residentes que invierten directamente en otras empresas residentes son ingresos libres de impuestos.

II. Análisis de caso de conversión de inversión de capital a largo plazo del método de participación al método de costo

Hay dos razones para convertir la inversión de capital a largo plazo del método de participación al método de costo: Razón 1. La inversión original es causada por una inversión adicional. Si la inversión mantenida en una asociada o negocio conjunto se convierte en una inversión en una subsidiaria, la inversión de capital a largo plazo debe convertirse del método de la participación al método del costo; es que la contabilidad de la inversión de capital a largo plazo se convierte del método de la participación al método del costo debido a la reducción de la inversión (para inversiones de capital a largo plazo donde la empresa inversora no tiene control exclusivo o influencia significativa sobre la participada). , y no existe un precio de cotización en un mercado activo, y el valor razonable no puede medirse de manera confiable), el valor en libros de la inversión de capital a largo plazo en el momento de la conversión debe usarse como base de contabilidad de costos. A continuación realizaremos un breve análisis comparativo de las diferencias entre estos dos motivos.

Ejemplo 1 El 1 de enero de 2009, Yimu Company invirtió en Changhua Company y obtuvo el 30% de las acciones de Changhua Company. Antes de la inversión, las empresas Yimu y Changhua no tenían transacciones con partes relacionadas ni negocios. . La tasa de impuesto a la renta aplicable para ambas empresas es del 25% y el 10% de la utilidad neta se asigna a reservas excedentes. Las políticas contables utilizadas son consistentes con el período contable.

La información es la siguiente:

El 1 de enero de 2009, el valor razonable total de los activos netos identificables de Changhua Company era de 300 millones de yuanes (suponiendo que el valor razonable sea igual al valor en libros). El 25 de abril de 2009, Changhua Company distribuyó un dividendo en efectivo de 5 millones de yuanes para 2008. En 2009, Changhua Company logró una ganancia neta de 50 millones de yuanes y el cambio en el valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta aumentó en 4 millones de yuanes. Changhua Company no distribuyó dividendos ese año.

Yimu Company emitió 20 millones de acciones como contraprestación el 1 de enero de 2009, con un valor nominal de 1 yuan por acción y un precio de mercado de 5 yuanes el día de la emisión, suponiendo que la emisión se complete el. ese día, se pagará una tarifa de gestión de 100.000 yuanes a la empresa emisora. Yimu Company tiene una influencia significativa en las actividades operativas y decisiones financieras de Changhua Company. El 1 de enero de 2010, Yimu Company se mostró optimista sobre las perspectivas de Changhua Company. La junta directiva decidió reinvertir ese día, pagó un depósito bancario de 120 millones de yuanes y adquirió el 30% de las acciones de Changhua Company. Ese día, el beneficio neto identificable de Changhua Company fue El valor razonable total de los activos es de 370 millones de RMB. En este punto, Yimu Company puede ejercer control sobre Changhua Company. Yimu Company cambió su inversión de capital a largo plazo del método de participación al método de costo.

El tratamiento contable de Yimu Company de 2009 a 2010 es el siguiente: (Unidad: 10.000 yuanes)

El tratamiento contable en 2009:

(1) 1 El 1 de enero, cuando se realizó la inversión inicial, las normas contables eran consistentes con el aviso de interpretación de normas contables No. 3, 2000×5=10000>30000×30%=9000, débito: inversión de capital a largo plazo—Changhua ( costo) 10000; préstamo: capital social 2000, reserva de capital-prima de emisión 8000. El procesamiento de gastos directos iniciales es débito: reserva de capital - prima de capital 10 crédito: depósito bancario 10;

(2) El 25 de abril se distribuyeron dividendos en efectivo para 2008. Según las normas contables, el método es el siguiente: Débito: Dividendos por cobrar 150 Crédito: Inversión de capital a largo plazo - Changhua (costo) 150. Según la Interpretación de Normas de Contabilidad No. 3, el enfoque es el siguiente: Débito: Dividendos por cobrar 150 Crédito: Inversión de capital a largo plazo - Changhua (ajuste de pérdidas y ganancias) 150.

(3) El 31 de diciembre, se realiza la ganancia neta, etc., las normas contables y el Aviso de Interpretación de Normas Contables No. 3 son los mismos, pedir prestado: Inversión de capital a largo plazo - Changhua (ganancia y ajuste de pérdidas) 1500 crédito: los ingresos por inversiones son 1500; Otros cambios en el patrimonio de la participada, débito: inversión de capital a largo plazo - Changhua (otros cambios en el patrimonio) 120; crédito: reserva de capital - otra reserva de capital 120.

(4) Breve análisis de las diferencias entre las leyes contables y tributarias al cierre del año. Respecto al tratamiento de las inversiones patrimoniales a largo plazo en la legislación tributaria, excepto cuando los activos de inversión sean transferidos o enajenados, se permite deducir el costo de la inversión inicial. En los demás casos, los cambios en el valor en libros de las inversiones patrimoniales a largo plazo. no son reconocidos. Por lo tanto, no existe el concepto de método de inversión de capital a largo plazo en la legislación fiscal. Las normas contables estipulan que si una inversión de capital a largo plazo se contabiliza utilizando el método de la participación, el valor en libros de la inversión de capital a largo plazo debe ajustarse de acuerdo con el índice de participación correspondiente como la proporción del valor razonable del capital neto identificable de la participada. cambios de activos durante el proceso de tenencia de inversiones. Según el análisis anterior, existirá una diferencia entre el valor en libros de la inversión accionaria a largo plazo y su base fiscal. Existen tres situaciones para esta diferencia: 1. Ajuste al costo de la inversión inicial. Según la legislación tributaria, la base fiscal de la inversión de capital a largo plazo es su costo de inversión inicial, y las normas contables estipulan que el exceso de dividendos en efectivo o ganancias obtenidas de la unidad invertida que exceda el ajuste de pérdidas y ganancias reconocido se considerará como la recuperación de los costos de inversión y la compensación con el costo de capital de la inversión a largo plazo. Por lo tanto, habrá una diferencia temporaria en los gastos por impuesto a la renta entre ambos, lo que requiere ajustes tributarios 2. Reconocimiento de ganancias y pérdidas de inversiones; De acuerdo con la ley tributaria, los dividendos, dividendos y otros ingresos por inversiones de capital entre empresas residentes que cumplan con las condiciones (la explicación detallada de las condiciones no es el tema central de este artículo, consulte los detalles de implementación de la ley tributaria) están sujetos a impuestos. ingresos libres. Por lo tanto, no habrá diferencias temporarias; 3. Cambios en otros derechos e intereses de la unidad invertida. Las normas contables estipulan que para las inversiones de capital a largo plazo contabilizadas utilizando el método de la participación, el valor en libros de la inversión de capital a largo plazo también debe ajustarse por cambios en otros derechos e intereses de la participada, pero su base fiscal no cambiará según a lo dispuesto en la ley tributaria. Por tanto, habrá una diferencia temporal. Además, de acuerdo con las normas tributarias, si una inversión patrimonial a largo plazo se contabiliza utilizando el método de la participación y se pretende mantenerla por un tiempo prolongado, no se reconocerán diferencias temporarias en el impuesto a la renta diferido.

Entonces, para analizar la existencia de la diferencia, se supone que Yimu Company no tiene intención de mantener las acciones de la empresa durante mucho tiempo.

1. Para el ajuste fiscal del costo de la inversión inicial, de acuerdo con las normas contables: el saldo del costo de la inversión de capital a largo plazo al final del año = 10.000-1,50 = 98,5 millones de yuanes. De acuerdo con las disposiciones de la ley tributaria, la base de cálculo del impuesto = 100 millones de yuanes, entonces habrá una diferencia temporaria deducible de 1,5 millones de yuanes y activos por impuestos sobre la renta diferidos de 375.000 yuanes. De acuerdo con la Interpretación de Normas de Contabilidad No. 3, el saldo de costos de la inversión de capital a largo plazo al final del año = la base fiscal de la ley tributaria, por lo que no se producirán diferencias en el impuesto a la renta diferido.

2. El ajuste fiscal para el reconocimiento de ganancias y pérdidas de inversiones es consistente con las prácticas de ajuste fiscal del Aviso de Interpretación de Normas Contables No. 3. Dado que Yimu Company y Changhua Company son empresas residentes y disfrutan de impuestos. exención, no están exentos de tributación.

3. Para los ajustes tributarios debido a otros cambios en el patrimonio de la unidad invertida, las normas contables y los métodos de ajuste tributario en el Aviso No. 3 de la Interpretación de Normas Contables son los mismos. patrimonio de la inversión de capital a largo plazo = 1,2 millones de yuanes De acuerdo con las disposiciones de la ley tributaria, la base de cálculo del impuesto = 0, lo que da como resultado una diferencia temporaria imponible de 1,2 millones de yuanes y un impuesto sobre la renta diferido de 300.000 yuanes.

A través del análisis, se puede encontrar que según el tratamiento contable de las normas contables, los gastos del impuesto sobre la renta diferido reconocidos = 30-37,5 = -75.000 yuanes y según las disposiciones de las Normas de Contabilidad para Empresas; Empresas Interpretación No. 3, la empresa reconoció el gasto por impuesto a la renta diferido = 300.000 yuanes. El valor contable de la inversión de capital a largo plazo de la empresa = 114,7 millones de yuanes.

Tratamiento contable para inversión adicional en 2010:

(1) Cuando se realiza inversión adicional, las normas contables son consistentes con las prácticas del Aviso de Interpretación de Normas Contables N° 3, 120 millones yuanes > 37.000 × 30% = 111 millones de yuanes, préstamo: inversión de capital a largo plazo - préstamo de Changhua 12.000: depósito bancario 12.000;

(2) Realizar ajustes retrospectivos a asientos anteriores, de acuerdo con las normas contables: Débito: Inversión de capital a largo plazo—Changhua 9850; Crédito: Inversión de capital a largo plazo—Changhua (costo) 9850; Reserva excedente 150, distribución de beneficios - beneficios no distribuidos 1.350; crédito: inversión de capital a largo plazo - Changhua (ajuste de pérdidas y ganancias) 1.500; débito: reserva de capital - otra reserva de capital 120; cambios) 120. De acuerdo con el pensamiento y la práctica de la Interpretación No. 3 de las Normas de Contabilidad: Débito: inversión de capital a largo plazo: Changhua 10.000; crédito: inversión de capital a largo plazo: Changhua (costo) 10.000; débito: reserva excedente 135, distribución de ganancias: ganancias no distribuidas; Crédito: Inversión de capital a largo plazo - Changhua (ajuste de pérdidas y ganancias) 1350; Débito: Reserva de capital - otra reserva de capital 120; Crédito: Inversión de capital a largo plazo - Changhua (otros cambios de capital) 120.

En este punto, de acuerdo con las normas contables, el valor en libros de la inversión de capital a largo plazo de la empresa = 218,5 millones de yuanes, de acuerdo con las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales Interpretación No. 3, el libro; valor de la inversión de capital a largo plazo de la empresa = 220 millones de yuanes.

Resumen: Con base en el análisis anterior, podemos ver que el exceso de dividendos en efectivo o ganancias distribuidas por la empresa invertida sobre el ajuste de pérdidas y ganancias reconocido no tendrá ningún impacto en el valor contable de las acciones a largo plazo. inversión de capital a plazo en el año en curso, pero tendrá un cierto impacto negativo en el gasto por impuesto a la renta del año. Sin embargo, cuando realice inversiones adicionales, encontrará que el valor de esta parte se transferirá al valor contable de la inversión de capital a largo plazo.

Ejemplo 2 El 1 de enero de 2009, Yimu Company compró 30 millones de acciones de Changhua Company. Antes de la inversión, las empresas Yimu y Changhua no tenían transacciones con partes relacionadas ni negocios. La tasa de impuesto a la renta aplicable para ambas empresas es del 25% y el 10% de la utilidad neta se asigna a reservas excedentes. Las políticas contables utilizadas son consistentes con el período contable.

El 1 de enero de 2009, Yimu Company pagó una contraprestación de 31 millones de yuanes, lo que representa el 30% de las acciones de Changhua Company. Tuvo un impacto significativo en la producción y operación de Changhua Company. era identificable El valor razonable de los activos netos es de 100 millones de yuanes, incluidos 45 millones de yuanes en capital social, 25 millones de yuanes en reserva de capital, 15 millones de yuanes en reserva excedente y 15 millones de yuanes en ganancias no distribuidas. Yimu Company utiliza el método de participación para contabilizar esta inversión. El 1 de enero de 2010, Yimu Company vendió el 20% de sus acciones en Changhua Company y recibió un precio de 25 millones de yuanes.

Dado que el porcentaje de participación cayó al 10%, ya no tuvo un impacto significativo y las ganancias distribuibles de Changhua Company en el momento de la conversión fueron de 18,6 millones de yuanes.

En 2009, Changhua Company logró un beneficio neto de 4 millones de yuanes y asignó el 10% del beneficio neto a la reserva excedente. El 25 de abril de 2010 se distribuyó un dividendo en efectivo de 0,1 yuanes por acción.

El tratamiento contable de Yimu Company de 2009 a 2010 es el siguiente:

El tratamiento contable en 2009:

(1) 1 de enero, inversión inicial, las normas contables y la Interpretación N° 3 de las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales son consistentes, 31 millones de yuanes > 10.000 × 30% = 30 millones de yuanes, débito: inversión de capital a largo plazo - Changhua (costo) 3.100; crédito: depósito bancario 3.100.

(2) Al 31 de diciembre, el tratamiento contable de la utilidad neta de la unidad invertida es consistente con los dos métodos. Débito: inversión de capital a largo plazo - Changhua (ajuste de pérdidas y ganancias) 120; préstamo: ingresos por inversiones 120.

Tratamiento contable en el año 2010:

(1) El 1 de enero se vendió parte de la inversión, las normas contables y las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales Interpretación No. 3 son las mismas , préstamo: depósito bancario 2.500; préstamo: inversión de capital a largo plazo - Changhua (costo) 2.066,67, inversión de capital a largo plazo - Changhua (ajuste de pérdidas y ganancias) 80, ingresos por inversiones 353,33.

(2) El 1 de enero, las entradas de años anteriores se ajustaron retrospectivamente. Las normas contables y la Interpretación N° 3 de las Normas contables para empresas comerciales son consistentes. Crédito: Inversión de capital a largo plazo: Changhua (costo) 1033,33; Préstamo: Inversión de capital a largo plazo: Changhua 40; Crédito: Inversión de capital a largo plazo: Changhua (ajuste de pérdidas y ganancias) 40.

(3) El 25 de abril se distribuyó el dividendo en efectivo del año 2009. Según las normas contables, 1860×10%=186>1000×0,1=100, débito: dividendos por cobrar 100; -Inversión de capital a plazo: Changhua 100 (si se asignan 0,2 yuanes por acción en la pregunta, el exceso de dividendos en efectivo calculado en función de las ganancias distribuibles y el índice de participación se reconocerá como ingreso de inversiones. Las entradas son las siguientes: Débito: Dividendos por cobrar 200 Crédito: Inversión de capital a largo plazo - Changhua 186, ingresos por inversiones 14), de acuerdo con la práctica de la Interpretación No. 3 de las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales, la empresa inversora reconocerá los ingresos por inversiones de acuerdo con los dividendos en efectivo o las ganancias anunciadas por el unidad invertida, y ya no clasificar si es una inversión La ganancia neta obtenida por la unidad invertida antes y después de la inversión. Débito: Dividendos por cobrar 100; Crédito: Ingresos por inversiones 100 (Débito: Dividendos por cobrar 200; Crédito: Ingresos por inversiones 200).

(4) Breve análisis de las diferencias entre las leyes contables y tributarias al final del año

① De acuerdo con las normas contables, es obvio que se produjeron diferencias temporarias en 2010 y diferencias temporarias deducibles 100 Diez mil yuanes, los activos por impuestos sobre la renta diferidos son 250.000 yuanes y los gastos por impuestos sobre la renta diferidos = -250.000 yuanes. En este momento, el valor contable de la inversión de capital a largo plazo = 310120-2066,67-80-100=9,7333 millones de yuanes.

②De acuerdo con la Interpretación No. 3 de Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales, no existen diferencias temporarias. Pero el valor contable de las inversiones de capital a largo plazo = 310120-2066,67-80=10,7333 millones de yuanes.

Resumen: Con base en el análisis anterior, encontramos que después de la implementación de las disposiciones de la interpretación de las nuevas normas contables, el valor en libros de las inversiones en acciones a largo plazo aumentó, pero al mismo tiempo debido a cambios. en métodos contables, los gastos por impuesto a la renta diferido también aumentaron.

A través del breve análisis de este artículo, encontramos que cuando se convierte el método patrimonial de inversión de largo plazo al método del costo, existen diferencias entre las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales y la Interpretación No. 3. de las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales En términos generales, según la nueva interpretación, el exceso de los dividendos en efectivo o ganancias recibidos por la empresa inversora de la unidad invertida en exceso del ajuste de pérdidas y ganancias reconocido eventualmente se convertirá en un aumento. en el valor contable de la inversión de capital a largo plazo y, en consecuencia, también aumentará el gasto por impuesto a la renta diferido de la empresa inversora.