Preparación de pruebas: base imponible para empresas separadas especiales
Transferir el costo según el valor contable
La "Ley del Impuesto sobre la Renta Empresarial de la República Popular China" estipula que después de una división especial (libre de impuestos), la apreciación y las pérdidas de los activos de la empresa escindida aún no han sido reconocidas para efectos fiscales, por lo tanto, el costo para la empresa escindida de aceptar todos los activos y pasivos de la empresa escindida se trasladará con base en el libro neto. valor de la empresa escindida y no se ajustará al valor confirmado por tasación. Al mismo tiempo, las pérdidas de la empresa escindida que no hayan superado el plazo de compensación legal podrán distribuirse según la proporción del activo escindido sobre el activo total, y la empresa escindida que acepte la escisión podrá los activos seguirán compensándolos.
"Aviso del Ministerio de Finanzas de la República Popular China y la Administración Estatal de Impuestos sobre varias cuestiones relativas al tratamiento del impuesto sobre la renta de las empresas en las empresas de reorganización empresarial" (Caishui [2009] No. 59) , el apartado 5 del artículo 6, cumple con el tratamiento fiscal especial. La división de empresas podrá tramitarse conforme a las siguientes disposiciones: 1. La base de cálculo del impuesto sobre los activos y pasivos de la empresa dividida se determinará de acuerdo con la base de cálculo del impuesto original de la empresa dividida. 2. Las partidas del impuesto sobre la renta correspondientes a los activos de la empresa dividida serán heredadas por la empresa dividida; 3. La empresa escindida no haya excedido el plazo de compensación legal. Las pérdidas podrán distribuirse según la proporción del activo escindido sobre el activo total, y la empresa escindida seguirá compensándolas.
Ejemplo: una determinada oficina central fue establecida por cuatro accionistas * * * con un capital registrado de 8 millones de yuanes. Cada accionista contribuyó con 2 millones de yuanes, cada uno con 25 acciones. Ahora la empresa consta de la sede A y la sucursal B. La sede A tiene activos contables de 100.000 yuanes y su valor de tasación es de 120.000 yuanes; la sucursal B tiene activos contables de 4 millones de yuanes, su valor de tasación es de 6 millones de yuanes y sus activos netos. Son 4 millones de yuanes. Para acelerar aún más el desarrollo de la empresa, la oficina central decidió separar la sucursal B y establecer una nueva empresa C. Todos los activos se convirtieron en 10.000 acciones de la empresa C, y cada uno de los cuatro accionistas de la oficina central recibió 2.500 acciones.
Análisis: De acuerdo con las disposiciones de Caishui [2009] No. 59, los accionistas de la Compañía A no han recibido pagos no patrimoniales y cumplen con las condiciones para una reorganización especial, y pueden solicitar impuestos a las autoridades fiscales. -reorganización gratuita. El valor añadido de 2 millones de yuanes evaluado por la Sucursal B no se calcula como ingreso por transferencias. Cuando la empresa escindida C acepta todos los activos de la sucursal B, debe utilizar su valor neto contable de 4 millones de yuanes como base para el cálculo del impuesto y no lo determinará sobre la base del valor de 6 millones de yuanes confirmado por tasación. Por lo tanto, cuando la empresa C dispone de activos para la deducción de impuestos, sólo puede calcularse en 4 millones de yuanes. De hecho, las ganancias no realizadas por la apreciación de los activos de la empresa A se realizan en la empresa C. Puede verse que el tratamiento especial de la separación libre de impuestos es sólo un aplazamiento del impuesto.
El patrimonio dividido no se considera una distribución a los accionistas.
Debido a que el capital de la empresa recién establecida se distribuye a los accionistas originales, los activos separados de la empresa original en realidad se distribuyen a los accionistas, lo que se considera una distribución. Sin embargo, Caishui [2009] Nº 59 estipula que una escisión libre de impuestos no puede considerarse una distribución, y los accionistas de la empresa escindida obtienen acciones de la empresa escindida (en lo sucesivo, "nuevas acciones" ). Si necesita renunciar al capital social original de la empresa dividida (en adelante, "acciones antiguas"), la base de cálculo del impuesto para las nuevas acciones debe determinarse con base en la base de cálculo del impuesto de la persona que renunció a las acciones antiguas. . Si no necesita renunciar a las acciones antiguas, puede elegir entre los dos métodos siguientes para determinar la base imponible de las nuevas acciones: determinar directamente la base imponible de las nuevas acciones como cero o utilizar la base imponible de las antiguas. las acciones originalmente poseídas por la empresa escindida como el importe neto de la empresa escindida. La proporción de los activos totales se reduce y la base imponible reducida se asigna luego en partes iguales a las nuevas acciones.
Por ejemplo, si los accionistas de la empresa dividida no renuncian a las antiguas acciones de la empresa A, el costo imponible de adquirir el capital de la empresa C se puede determinar de las dos maneras siguientes:
1. Oficina central Los cuatro accionistas no reducen el costo del capital social de la empresa A, pero determinan el costo imponible total de 10,000 acciones de la empresa C a cero.
2. Reducir el coste de algunas acciones antiguas y añadirlas a acciones nuevas de empresas independientes. Según la proporción del valor de tasación de activos reducido con respecto a los activos totales de la empresa original, el costo fiscal de las nuevas acciones = 200 × 600/1800 = 6,67 (diez mil yuanes), es decir, los cuatro accionistas poseen 13,33 millones de yuanes. en la sede y en la empresa C respectivamente y 667.000 yuanes.