Esperado: Se trata como ley de impuestos sobre las ventas y contabilidad.
1. El Impuesto sobre el Valor Añadido tiene la consideración de negocio de compraventa y su tratamiento contable.
La Ley del IVA trata ocho situaciones como ventas con dos propósitos: primero, asegurar la implementación del sistema de deducción del IVA de modo que el vínculo de deducción fiscal no se interrumpa por considerarse como una conducta de venta; , Es para evitar la contradicción de que la ocurrencia de un comportamiento de venta presunta conduce al desequilibrio de la carga fiscal sobre las ventas de bienes, y para prevenir el fenómeno de la evasión del pago de impuestos a través de un comportamiento de venta presunta.
La contabilidad financiera no reconoce estos negocios como ventas, porque desde una teoría de la contabilidad financiera, el reconocimiento de ingresos debe cumplir cinco condiciones al mismo tiempo. Mientras no se cumpla una de las cinco condiciones, no se reconocerán los ingresos por ventas y el negocio correspondiente no es un negocio de ventas. Evidentemente, es imposible que los ocho tipos de IVA cumplan las cinco condiciones al mismo tiempo que el volumen de ventas. La legislación tributaria, principalmente para fines de recaudación y administración tributaria, determina el momento en que surgen las obligaciones tributarias en función del método de venta y el método de liquidación, y esta contradicción en el reconocimiento de ingresos es la razón fundamental para generalizar los problemas de venta.
Cabe señalar que si bien la contabilidad financiera no reconoce estos negocios como ventas, el tratamiento contable de estos negocios en la práctica refleja en cierta medida el espíritu de la ley tributaria y da cuenta de la ocurrencia de valor. -Impuesto añadido de repercusión. Esto se debe a la combinación de contabilidad financiera y contabilidad tributaria en la práctica contable: es decir, el sistema contable es una combinación de conceptos puros de contabilidad financiera y conceptos de derecho tributario. Además, aunque estos ocho comportamientos reflejan todas las características de la contabilidad fiscal en el tratamiento contable del IVA, no existe diferencia en el cálculo y tratamiento contable del IVA, pero sí en el reconocimiento contable de los ingresos. Desde la perspectiva de la ley tributaria, dado que se considera un negocio de ventas, se deben generar ingresos por ventas. Sin embargo, de hecho, solo una parte del impuesto al valor agregado se considera un ingreso reconocido por la contabilidad del negocio de ventas, lo que refleja la unificación. de la contabilidad financiera y la contabilidad fiscal; la otra parte no se reconoce como ingreso, lo que refleja la separación de la contabilidad financiera y la contabilidad fiscal. Según las diferentes contabilidades, se puede dividir en ventas imponibles y ventas contables.
Las ventas sujetas a impuestos se refieren a negocios de ventas determinados íntegramente de acuerdo con el Reglamento Provisional sobre el Impuesto al Valor Agregado y sus normas de implementación, que es completamente diferente del reconocimiento contable de ingresos. Las ventas sujetas a impuestos incluyen cuatro comportamientos de ventas considerados: utilizar ventas de bienes de producción propia o encomendadas para artículos no sujetos a impuestos;
Proporcionar bienes de producción propia, encomendados o comprados a otras unidades o comerciantes individuales como inversión; bienes confiados de producción propia para consumo colectivo o individual; regalar bienes producidos, transformados o adquiridos a otros de forma gratuita.
Cuando ocurren las cuatro actividades de ventas sujetas a impuestos anteriores, se trata de una relación de transferencia interna. No existe comportamiento de venta y no cumple con la marca de establecimiento de venta. La empresa no aumentará el flujo de caja ni las ganancias operativas como resultado de las acciones anteriores. Por lo tanto, cuando ocurre, no se vende en términos contables, sino que se traslada al costo. Dado que los ingresos de este tipo de negocios no se reconocen cuando ocurren, las ganancias contables deben ajustarse al calcular el impuesto a la renta al final del período. Este enfoque se conoce como "separación de la contabilidad financiera de la contabilidad fiscal".
Aunque el negocio de ventas contables no cumple directamente con los cinco estándares de reconocimiento de ingresos en contabilidad, porque se basa en transacciones externas, la empresa transfiere los principales riesgos y beneficios de la propiedad de los productos básicos al comprador. , los ingresos se reconocen en contabilidad. Las ventas contables también incluyen cuatro comportamientos de venta considerados: entregar bienes a otros para su venta; vender bienes en consignación a contribuyentes con dos o más instituciones y transferencia contable de bienes de una institución a otras instituciones para su venta, pero las instituciones relevantes están ubicadas en la misma; condado (ciudad) Excepto por; distribuir bienes de producción propia, confiados o comprados a accionistas o inversores.
Cuando ocurren los cuatro comportamientos de ventas contables anteriores, los ingresos por ventas se reconocen en contabilidad y no es necesario ajustar las ganancias contables al calcular el impuesto sobre la renta al final del período. Este enfoque se conoce como "el mismo enfoque de la contabilidad financiera y la contabilidad fiscal".
[Ejemplo 1] Una determinada empresa tiene un lote de productos de producción propia con un costo de producto de 10.000 yuanes y un precio de venta de 16.000 yuanes. Se supone que estos productos se utilizan para inversión externa y se distribuyen. a los accionistas respectivamente.
Este lote de productos es un negocio de ventas sujeto a impuestos cuando se utiliza para inversión extranjera:
Préstamo: inversión de capital a largo plazo 1.272.000
Préstamo: bienes de inventario 1.000.000
Impuestos por pagar - Impuesto al valor agregado por pagar (impuesto repercutido) 272.000.
Este lote de productos terminados se clasifica como negocio de ventas contables cuando se distribuye a los accionistas:
Débito: Distribución de utilidades - dividendos a pagar 1.872.000
Préstamo: Ingresos del negocio principal 1.600.000.
Impuestos a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto repercutido) 272.000.
Al mismo tiempo, también se deben debitar los "costos comerciales principales" y acreditar los "bienes de inventario".
Se puede observar que la base imponible para calcular el IVA es la misma para las ventas imponibles y las ventas contables, es decir, el impuesto se calcula en función del precio de venta, pero las ventas imponibles se trasladan en función del costo. de productos terminados, no se reconocen ingresos por ventas de productos al calcular las categorías de ventas. Al final del período contable, los negocios de ventas sujetos a impuestos se trasladan con base en el costo de los productos terminados cuando se incurren y los ingresos por ventas de productos no se calculan. Por lo tanto, las ganancias contables deben ajustarse al calcular la base imponible.
La base imponible debe ser el beneficio contable más los ingresos por ventas de productos de 6,5438 + 0,6 millones de yuanes. Al contabilizar el negocio de ventas, dado que el beneficio contable ya incluye ingresos por ventas de productos de 6,5438+0,6 millones de yuanes, no es necesario ajustar la renta imponible.
Bajo las nuevas normas contables, según la ley unificada de contabilidad financiera y contabilidad tributaria, existen dos ventas consideradas para el impuesto al valor agregado: el intercambio de activos no monetarios y la reestructuración de deuda. En el intercambio de activos no monetarios que tengan sustancia comercial y cuyo valor razonable pueda medirse de manera confiable, la parte que intercambia el inventario reconocerá el ingreso de operación y el impuesto al valor agregado repercutido a su valor razonable y trasladará los costos de operación a la parte que transfiere; El inventario reconocerá el impuesto al valor agregado soportado. En la reestructuración de deuda, si el deudor utiliza inventario para liquidar deudas, el impuesto sobre la renta de operación y el IVA repercutido se reconocerá al valor razonable del inventario, y el costo de operación se trasladará al acreedor por el mismo monto de IVA; impuesto soportado.
Dos. El impuesto sobre la renta se trata como negocio de ventas y su tratamiento contable.
Las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta sobre ventas presuntas se reflejan en el "Aviso sobre ciertas cuestiones específicas relativas al Impuesto sobre la Renta de las Sociedades" (Caishuizi [1996] N° 79) emitido por el Ministerio de Finanzas y el Estado. Administración de Impuestos de la República Popular China: "Cuando una empresa utiliza sus propios productos para proyectos en construcción, departamentos de gestión, instituciones no productivas, donaciones, patrocinios, recaudación de fondos, publicidad, muestras, premios de bienestar de los empleados, etc., el precio de venta de sus productos debe considerarse como ventas externas con referencia al mismo período, el precio de venta en el mercado de productos similares, si no existe un precio de referencia, debe utilizarse el método del costo más beneficio razonable para formar el precio imponible. En comparación con el impuesto al valor agregado, el impuesto sobre la renta de las empresas trata principalmente los productos de producción propia como ventas, y el alcance del problema es mucho menor.
Desde una perspectiva contable, estos negocios reflejan relaciones internas de transferencia, no existen como actividades de ventas y no cumplen con la marca de establecimiento de ventas, la empresa no aumentará el flujo de efectivo ni aumentará el flujo de efectivo mediante el uso de su negocio. Productos propios para proyectos en construcción. Incrementar las ganancias operativas. Pero desde la perspectiva de la legislación fiscal, el valor de estos bienes de producción propia se ha realizado y no hay diferencia con las ventas.
Para evitar la reducción de impuestos de estos bienes por el cambio de uso, se estipula que los productos producidos para el uso propio se consideran vendidos a terceros, y se calculan diversos impuestos y tasas. respectivamente. En términos de tratamiento contable, estos negocios reflejan la "separación de la contabilidad financiera y la contabilidad fiscal"
[Ejemplo 2] Junio 5438 + octubre de 2005, la empresa A recibió 20 equipos propios para la construcción de sistemas de agua. Productos de torres, el costo de cada producto es de 3.000 yuanes y el precio de mercado es de 4.500 yuanes (sin impuestos).
El tipo del Impuesto sobre el Valor Añadido es del 17%.
Débito: Construcción en curso 75.300
Crédito: 60.000 Bienes en stock
Impuestos a pagar - Impuesto al valor agregado a pagar (impuesto repercutido) 15.300
Al calcular el impuesto sobre la renta pagadero al final del período, la renta imponible debe incrementarse en 30.000 yuanes.
3. El impuesto empresarial se considera como negocio de venta y su tratamiento contable.
De acuerdo con la ley tributaria, las siguientes actividades se consideran impuestos sobre las ventas y los negocios:
(1) Si una empresa vende casas construidas por ella misma, sus actividades de autoconstrucción están se considera que prestan servicios sujetos a impuestos ("Reglamento provisional sobre el impuesto empresarial" Normas de aplicación").
(2) Si invierte en activos intangibles o bienes raíces y recibe ganancias fijas, se debe cobrar el impuesto comercial en las dos situaciones siguientes: Si invierte en bienes raíces o derechos de uso de la tierra y recibe ganancias fijas, es una transferencia de sitio, derechos de uso de la tierra, etc. El negocio de transferir casas a otros para su uso se gravará con el impuesto comercial de acuerdo con la partida "industria de alquiler" en la partida fiscal "industria de servicios" y se realizarán inversiones en acciones; con derechos de marca, derechos de patente, tecnologías no patentadas, derechos de autor, fondo de comercio, etc.
, y recaudar ganancias fijas, que es un acto de transferencia del derecho a utilizar activos intangibles, y el impuesto comercial debe recaudarse de acuerdo con la partida tributaria de "transferencia de activos intangibles" ("Respuesta sobre la recaudación del impuesto comercial sobre inversiones en bienes raíces"). Patrimonio o Activos Intangibles").
(3) Si una empresa hipoteca deudas relacionadas con casas u otros bienes inmuebles, el impuesto comercial se aplicará de acuerdo con la categoría fiscal de "ventas de bienes inmuebles". ("Respuesta sobre la cuestión de la recaudación del impuesto empresarial sobre hipotecas de vivienda").
(4) Si una empresa dona bienes inmuebles a otros, se considerará como una venta de bienes inmuebles y se pagará el impuesto comercial. (Detalles para la implementación del Reglamento Provisional sobre Impuesto Empresarial).
El tratamiento contable todavía se puede dividir en dos tipos basándose en la separación de la contabilidad financiera y la contabilidad fiscal en el reconocimiento de ingresos.
[Ejemplo 3] Una empresa construyó el edificio A por sí misma en septiembre de 2007 y luego lo vendió. El costo del proyecto es de 500.000 yuanes, los ingresos laborales imponibles de la industria de la construcción son de 800.000 yuanes y el precio de la vivienda es de 6.543.800 yuanes. Además, la empresa también utilizará las Villas A y B de construcción propia para presentar talentos y transferirlos a personas individuales. El precio de coste contable de esta villa es 400.000 y el precio de villas similares es 700.000. La tasa del impuesto comercial para las ventas de bienes raíces es del 5% y la tasa del impuesto comercial para la construcción es del 3%, independientemente de otros impuestos.
Para la casa A, la venta de una casa autoconstruida debe reconocerse como un impuesto comercial de construcción de 24.000 yuanes (80*3%), y la venta de una casa autoconstruida debe reconocerse como un impuesto sobre las ventas comerciales de 50.000 yuanes (100 * 5%).
Después de la finalización:
Débito: activos fijos 500.000 yuanes
Préstamo: construcción en curso 500.000 yuanes.
Después de vender la casa autoconstruida:
Débito: liquidar activos fijos de 500.000 yuanes.
Préstamo: Inmovilizado por 500.000.
Débito: depósito bancario 1.000.000.
Préstamo: liquidación de inmovilizado 1.000.000.
Impuestos arrastrados:
Débito: Liquidación de activos fijos por 74.000 yuanes.
Préstamo: Impuestos a pagar: el impuesto comercial a pagar es de 74.000 yuanes.
Ingresos netos por ventas de inmuebles arrastrados:
Débito: Liquidación de activos fijos 426.000 (1000000-500000-74000)
Préstamo: Ingresos no operativos 42,6 Diez mil yuanes.
Dado que se han confirmado los ingresos netos por ventas de este negocio y los impuestos y los impuestos normales sobre las ventas se han acreditado a la cuenta de "liquidación de activos fijos", no es necesario ajustar la renta imponible al final. de época.
Para la Villa B, equivale a que la unidad entregue la propiedad a otros de forma gratuita. Debe considerarse como una venta de propiedad y se aplicará un impuesto comercial de 35.000 yuanes (70*5%). .
Débito: comisión de gestión 435.000 yuanes
Préstamo: activos fijos 400.000 yuanes
Impuestos a pagar - impuesto comercial a pagar 35.000 yuanes.
El negocio se considera una venta y se reconoce el impuesto empresarial, pero los ingresos no se reflejan en la contabilidad. La renta imponible al final del período se ajusta a 265.000 yuanes (70-40-3,5).
4. El impuesto al consumo tiene la consideración de negocio de ventas y su tratamiento contable.
El artículo 4 del "Reglamento Provisional sobre el Impuesto al Consumo de la República Popular China" estipula que los contribuyentes que produzcan bienes de consumo sujetos a impuestos para su propio uso y los utilicen para la producción continua de bienes de consumo sujetos a impuestos no serán gravados; si se utilizan para otros fines, se transferirán para su uso. Esto efectivamente constituye un impuesto especial sobre las ventas.
En términos de tratamiento contable, este tipo de negocios se arrastra al costo, no se reconocen ingresos y se requieren ajustes fiscales al final del período.
[Ejemplo 4] En marzo de 2003, una empresa fabricante de automóviles utilizó un coche de producción propia para un proyecto en construcción. El precio de venta de un automóvil similar es de 300.000 yuanes, el costo del automóvil es de 200.000 yuanes y la tasa de impuesto al consumo aplicable es del 5%.
Impuesto al consumo a pagar = 300.000 5% = 15.000 yuanes.
IVA a pagar = 300.000 iraquíes 65.438+07% = 565.438+0000 (RMB)
Débito: Construcción en curso 266.000
Crédito: 200.000 bienes en stock.
Impuestos por pagar - impuesto al valor agregado por pagar (impuesto repercutido) 51.000
Impuestos por pagar - impuesto al consumo por pagar 15.000.
Verbo (abreviatura de verbo) y otras situaciones relacionadas con las ventas estimadas y el tratamiento contable.
Otros impuestos relacionados con las ventas presuntas se refieren al impuesto de construcción y mantenimiento urbano y al recargo educativo pagado sobre la base de los "tres impuestos" (impuesto al valor agregado, impuesto al consumo e impuesto comercial).
Cuando los "tres impuestos" se reconozcan como ventas, estos dos impuestos también se producirán en consecuencia.
El tratamiento contable es relativamente sencillo y se puede incluir en la cuenta “Impuestos Empresariales y Adicionales”.