¿Por qué los auditores deberían rendir cuentas ante terceros?
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Resumen: La responsabilidad jurídica de los contadores es un tema eterno, porque cada demanda contra los contadores muchas veces se convierte en una crisis para toda la profesión. En los 100 años de desarrollo de la industria contable, las mismas escenas, los mismos juicios y los mismos debates han seguido reapareciendo, pero con diferentes finales debido a cambios en las normas legales. Esto no sólo trae dificultades a la investigación académica sobre responsabilidad civil contable, sino que también proporciona a los investigadores la mejor muestra para observar desde una perspectiva histórica. Este artículo analiza la literatura de investigación en el campo de la responsabilidad civil contable. Los resultados muestran que después de probar varios enfoques, como el derecho contractual, el derecho de daños, el derecho de valores, la responsabilidad pericial, etc., es probable que sea la solución a la responsabilidad civil contable. disputas en el marco de la estructura de gobierno corporativo La única manera.
Palabras clave: responsabilidad civil contable; investigación sobre responsabilidad civil; revisión de la literatura
Desde el aumento de los litigios en la década de 1980, la responsabilidad civil contable se ha convertido en un tema candente y difícil en muchos países. Los litigios contra empresas de contabilidad suelen convertirse en un tema candente en los medios de comunicación. La mayoría de ellos están relacionados con la quiebra de empresas famosas o con grandes reclamaciones de los demandantes. Los giros y vueltas ni siquiera pueden calificarse de "dramáticos". Por ejemplo, Enron-Andersen en el extranjero y Yinguangxia-Zhongtian en el país, firmas contables establecidas desde hace mucho tiempo, quebraron en un abrir y cerrar de ojos. No sólo eso, sino que “casi todas las demandas interpuestas contra un contador individual han provocado una crisis para toda la profesión”. (Mark Epstein Albert Spalding, 1993.)
Tratar la responsabilidad civil de los contadores como una cuestión difícil puede generar algunas críticas. Desde la perspectiva del propio ordenamiento jurídico, la responsabilidad civil de los contadores no es más que un tipo de responsabilidad jurídica, o más concretamente, la responsabilidad jurídica civil de los profesionales. Por lo tanto, las reglas legales para responsabilizar civilmente a los contadores parecen ser esencialmente las mismas que las reglas generales de responsabilidad contractual o extracontractual. Especialmente en lo que respecta a la industria contable de mi país, la "Ley de Contabilidad de la República Popular China" promulgada en 1993 (en lo sucesivo denominada "Ley de Contabilidad") ha estipulado claramente la responsabilidad civil de las empresas de contabilidad pública certificadas. Por tanto, parece natural que los contadores sean civilmente responsables de sus actividades profesionales. La profesión jurídica y el público en general a menudo tratan este tema basándose simplemente en entendimientos simples, enfatizando las responsabilidades sociales y legales en constante expansión que deben asumir los contadores.
La comunidad contable obviamente encuentra difícil aceptar este punto de vista. La forma única de práctica de los contadores públicos, es decir, expresar opiniones sobre los datos financieros de la empresa, afecta directamente las decisiones de inversión y las fluctuaciones del precio de las acciones, lo que hace que esta profesión esté más expuesta a riesgos legales que otras profesiones. (1) Por lo tanto, como resultado de la aplicación de las normas generales de responsabilidad civil, sólo el sector contable ha experimentado un gran número de reclamaciones, lo que puede contrastar marcadamente con el sector jurídico, de modo que se ha producido un patrón fijo: Mientras el cliente quiebre o enfrente dificultades financieras, es difícil para los contadores escapar al destino de ser demandados o compensados, al menos a través de una batalla legal angustiosa. No sólo eso, porque los casos de quiebra o fraude financiero de empresas cotizadas suelen afectar a los intereses de muchos pequeños y medianos inversores en el mercado, en escenarios como la quiebra de Enron en Estados Unidos, los ingresos laborales de decenas de miles de empleados se perdió debido al plan de drenaje de acciones de los empleados de la empresa. Bajo la atención de los medios de comunicación, el destino de todos los seres vivos contrasta marcadamente con el frío poder de las grandes empresas o despachos de contabilidad. En tal atmósfera, el pensamiento racional de los jueces sobre las responsabilidades legales de los contadores a menudo da paso a su pasión y sentido de misión de proteger los intereses de los inversores hasta cierto punto.
Durante mucho tiempo, ha sido difícil para la profesión contable, la profesión jurídica y el público como partes llegar a una comprensión de los límites de la responsabilidad legal. Esto inevitablemente afectará el establecimiento de normas jurídicas pertinentes, por no hablar de la estabilidad de las normas jurídicas. En los países con la profesión contable más desarrollada y los litigios más destacados contra los contadores, en las últimas cuatro décadas, casi cada 10 años, las normas jurisprudenciales relativas a la responsabilidad legal de los contadores han experimentado cambios importantes. Si miramos el desarrollo de la profesión contable a lo largo de más de 100 años, nos sorprenderá descubrir que los mismos procesos y las mismas escenas se han repetido durante 100 años. Sin embargo, debido a los cambios en las normas legales, pocos pueden predecir con certeza el resultado de cada demanda.
La incertidumbre de las normas legales ciertamente trae dificultades a la investigación académica, pero la historia repetida también proporciona a los investigadores la mejor muestra de observación. Este artículo intenta clasificar la literatura de investigación en el campo de la responsabilidad civil contable, captar el contexto de investigación de este tema por parte de académicos chinos y extranjeros y explorar un enfoque factible para futuras investigaciones.
Primero, resumir las investigaciones de los académicos extranjeros
1. Tradicionalmente, las responsabilidades legales contables se han tratado y discutido en el marco del derecho contractual. Esto se debe principalmente a que hasta mediados de la década de 1960, los casos de responsabilidad legal contable, especialmente los casos de responsabilidad civil, tratados en la práctica judicial en varios países, ocurrían principalmente entre contadores y clientes que prestan servicios profesionales a contadores. Este proceso de práctica judicial inevitablemente se reflejará en el resumen de la teoría jurídica. Por supuesto, dada la escasez general de demandas contra profesionales, también hay pocos estudios sobre la responsabilidad legal de los contables en el campo del derecho contractual. Sólo hay unos pocos ensayos en inglés en la literatura de este período. Excepto el artículo del profesor Hawkins (1959) "Responsabilidad por negligencia profesional de los contadores", que proporciona una descripción general de la responsabilidad legal de los contadores por negligencia profesional, el tema de otros artículos es si los contadores deberían ser responsables ante terceros fuera del contrato. responsabilidad. La mayoría de estos académicos criticaron las reglas tradicionales representadas por la decisión del juez Cardozo en el caso Ultramares y abogaron por que la responsabilidad legal de los contadores debería manejarse de acuerdo con la ley de daños. Por lo tanto, estos estudios no son tanto un estudio de la responsabilidad legal de los contadores según el derecho contractual sino un desafío a la tradición del derecho contractual.
2. Investigación en materia de daños. Desde mediados de la década de 1960, la responsabilidad legal de los contadores ha entrado en el ámbito del derecho de daños. Caso RuschFactorsv. Levine, Rhode Island, EE. UU., en 1968, marcó la primera vez en el mundo del derecho consuetudinario que se exigió a los contadores que asumieran la responsabilidad civil ante los usuarios de información fuera de relaciones contractuales. Junto con los avances en la práctica judicial, también han surgido investigaciones especializadas sobre las responsabilidades legales de los contadores. En 1966, CPA Canadá publicó el primer libro especial sobre la responsabilidad legal de los contadores, "Dixon" (1966), que por primera vez organizó, resumió y compiló los casos sobre la responsabilidad legal de los contadores dispersos en el derecho consuetudinario, y propuso que los contadores La cuestión de cuánta responsabilidad se debe adeudar a terceros por negligencia profesional se convertirá en un foco de controversia entre la comunidad contable y el público. Casi cuarenta años de práctica judicial desde entonces han demostrado la exactitud de esta predicción.
3. Ley de Valores. El derecho contractual y el derecho de daños son básicamente aplicaciones de los principios tradicionales de responsabilidad civil, pero las actividades profesionales de los contadores no son actos civiles abstractos. Por el contrario, es un acuerdo institucional obligatorio en el derecho de sociedades o en el derecho de valores que los contadores presten servicios contables, como auditoría, a clientes corporativos. A finales de la década de 1960, los escándalos financieros corporativos en el Reino Unido y Estados Unidos resaltaron el papel y las responsabilidades legales de los contadores en las estructuras organizativas corporativas y los mercados de valores. En 1968, el Tribunal del Estado de Nueva York de los Estados Unidos dictó sentencia en el caso E Scott contra Barkris Construction Corp., que por primera vez examinó la negligencia profesional de los contadores bajo el marco regulatorio de la emisión de valores y abrió una forma de manejar la responsabilidad civil de los contadores de acuerdo con el derecho corporativo y el derecho de valores. A mediados de la década de 1970, una serie de casos de fraude financiero que involucraron a grandes instituciones financieras y compañías como U.S. Stock Funds, American Express Company y Continental Sales Company llevaron a que los contadores asumieran responsabilidades administrativas y penales además de la responsabilidad civil. Los avances antes mencionados en la práctica judicial han estimulado la investigación sobre las responsabilidades de los contadores, y la gente ha comenzado a examinar las actividades de la profesión contable desde una perspectiva legal, especialmente las responsabilidades de los contadores en el descubrimiento de fraudes financieros corporativos y esquemas fraudulentos. Académicos y agencias gubernamentales también se han sumado al carro. Entre ellos se encuentran el académico australiano Baxt (1970) "Auditors of Modern Companies—Watchdogs of the 9th Century", el académico estadounidense Fiflis (1975) "Frontier Issues in Accountants' Responsibility to Third Parties" y el comité independiente encargado por el Instituto Americano de Contadores (1978). Las conclusiones y recomendaciones, así como el informe de investigación del Comité Melcafé del Congreso de los Estados Unidos (1979), fortalecieron las responsabilidades de las empresas cotizadas y de sus auditores, y tuvieron un gran impacto en las profesiones contables y jurídicas.
Estos estudios revelan por primera vez las diferentes interpretaciones del público y la profesión contable sobre el papel del contador, proponiendo una "brecha de expectativas" entre el público y la profesión con respecto a la función de auditoría. Al mismo tiempo, el artículo del profesor Fiflis también demostró por primera vez el incómodo estatus legal de dos conjuntos de códigos de conducta básicos para las prácticas contables: los GAAP (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados), que guían a las empresas y a los contadores en la preparación de los estados financieros, y GaAs (Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas) que orienta a los contadores en la auditoría específica de estados financieros.
4. Derecho de daños y estructura de gobierno corporativo. Desde finales de la década de 1970, el principal campo de batalla para el desarrollo de normas de responsabilidad legal contable se ha desplazado hacia el derecho de daños. Este período también fue el pico del desarrollo del derecho de daños en los países occidentales. Inspirados por el desarrollo de la ley de responsabilidad del producto, especialmente el principio de no culpa, más académicos se han unido a las filas de quienes abogan por extender la responsabilidad legal de los contadores a terceros. (2) Las normas mtramare, que están diseñadas para proteger a los contadores de demandas, han sido criticadas, argumentando que la responsabilidad por negligencia profesional de los contadores debería construirse sobre la base de la responsabilidad por productos defectuosos. El libro del juez Wiener del Tribunal de Apelaciones de California (1983) "Common Law Liability of Accountants for Negligent Misrepresentations" se convirtió en el resumen de una serie de estudios previos y también representó la actitud básica de los juristas angloamericanos hacia la responsabilidad legal de los contadores durante este período. Su teoría fue finalmente aceptada por la práctica judicial, plasmada en casos como los de Jeb Masters (3) y Rosenblum (4).
Lo que siguió fue el estallido de demandas contra la profesión contable en países de derecho consuetudinario a mediados de la década de 1980. Esto fue el resultado de cambios en las normas del derecho de daños y el estallido de una nueva ronda de escándalos financieros corporativos. Sin embargo, el rápido crecimiento de los litigios y la rápida contracción del mercado de seguros de responsabilidad también han puesto de relieve el lado duro de las normas de responsabilidad legal de los contables y han expuesto las limitaciones de los idealistas en este tema. Como resultado, algunos académicos comenzaron a explorar la definición razonable de los límites de la responsabilidad legal contable, y este esfuerzo duró durante toda la década de 1990. Diferentes académicos han adoptado diferentes métodos de investigación. Un profesor de finanzas de la Universidad de Chicago (1988) utilizó el método de análisis de la economía metodológica para señalar las limitaciones de ampliar la responsabilidad legal de los contadores en términos de ejercer la función preventiva del derecho de daños, aumentar la atención de los contadores y reducir las fallas de auditoría. . El profesor John A. Siliciano de la Facultad de Derecho de la Universidad de Cornell (1988) criticó la lógica judicial de comparar la responsabilidad legal de los contadores con la responsabilidad del producto, señalando que el instrumentalismo en la reforma del derecho de daños tiende a tratar las reglas tradicionales de manera simple.
Un enfoque teórico que no fue espectacular en su momento pero que ahora parece más importante (aunque no guió directamente a los tribunales a la hora de abordar las responsabilidades legales de los contadores) es la idea de estructuras de gobierno corporativo. Fue propuesto por primera vez por Burton (1981), ex jefe de contabilidad de la SEC de EE. UU., en el artículo "The Changing Role of Independent Auditors in Corporate Governance", y Ebke (1984) en "Another Approach: Corporate Governance and the Legal Responsibilities". de Auditores Independientes". Explicado detalladamente en el texto. Ebke señaló que la manera de resolver el dilema de la responsabilidad legal de los contadores pasa por optimizar toda la estructura institucional y el entorno legal de la información financiera corporativa, lo que requiere los esfuerzos conjuntos de los legisladores, los reguladores del mercado de valores, la dirección de las empresas, los profesionales contables y otras partes. . Este enfoque de la estructura de gobierno corporativo se ha reflejado claramente en las actividades de relaciones públicas de la comunidad contable desde entonces y ha sido aceptado gradualmente por los reguladores o legisladores. Su sombra se puede encontrar en el Informe de Estructura de Gobierno Corporativo emitido por el Comité Caterbury en el Reino Unido en 1992, y en la Ley de Reforma de Información de Contabilidad Financiera Corporativa de 2002 en Estados Unidos (en adelante denominada "Ley Oxley" según la traducción nacional).
5. Marco de investigación de la responsabilidad experta. Desde la década de 1970, el marco de "responsabilidad jurídica profesional" construido por los estudiosos del derecho de daños de todo el mundo también ha promovido hasta cierto punto la investigación sobre la responsabilidad jurídica de los contadores. Entre ellos, el más influyente es "Professional Negligence", publicado por los académicos británicos Rupert M. Jackson y John L. Powell (1982) y A.M. Dugdale y K.M. Stanton (1982). Su trabajo resume sistemáticamente casos de responsabilidad profesional en el derecho consuetudinario, así como los escritos de los contadores. Por supuesto, este método de investigación es principalmente descriptivo más que investigativo y constructivo.
2.La investigación en el ámbito jurídico. La investigación sobre la responsabilidad jurídica de los contadores públicos autorizados en el ámbito jurídico partió del negocio de verificación de capital de los contadores públicos autorizados. El juez Fang Guanghai del Tribunal Popular Intermedio de Wuhan (1996) publicó "La responsabilidad legal de los contadores por proporcionar informes de verificación de capital falsos" en el "Law Journal" y "People's Justice". Este es el primer artículo que el autor buscó sobre el tema. Responsabilidad legal de los contadores públicos autorizados. En "Autenticidad y falsedad de los informes de verificación de capital: la confrontación entre la contabilidad y la ley", Liu Yan (1998) analizó por primera vez las diferencias y la brecha de expectativas entre la profesión contable y el público destacadas en la explosión de litigios sobre verificación de capital (5), que desencadenó algunas discusiones. (6) La "Investigación sobre la responsabilidad civil de las falsas certificaciones de verificación de capital de los contadores" de Liu Zhengfeng (1999) propuso que las responsabilidades legales de las empresas de verificación de capital y las empresas de auditoría deberían ser diferentes, y abogó por que se les deberían aplicar diferentes principios de responsabilidad legal. .
Desde el año 2000, estimulada por casos de estados financieros falsos de empresas que cotizan en bolsa como Qiong Minyuan y Hongguang Industrial, la comunidad jurídica ha comenzado a perseguir la responsabilidad civil de los contadores públicos certificados por la cuestión de la divulgación de información falsa. Por ejemplo, Chen Jie "La responsabilidad civil de un contador por proporcionar información falsa causando daño a un tercero". Los contadores públicos auditan principalmente a las empresas que cotizan en bolsa, por lo que el modelo de práctica básica de los contadores públicos (responsabilidad civil bajo auditoría) comenzó a entrar en el campo de visión legal, y aparecieron algunos artículos que examinaban exhaustivamente las responsabilidades legales de los contadores públicos desde la perspectiva de la teoría tradicional del derecho civil. La "Investigación sobre la responsabilidad civil de los contadores públicos certificados" de Liu Qiao (2000) realizó un análisis preliminar de la relación contractual entre los contadores públicos y sus clientes y la responsabilidad extracontractual frente a terceros, mientras que la "China continental" de Song Liguo y Zeng Yuxi (1999) Un estudio comparativo sobre las responsabilidades legales de los contadores en el sistema de derecho consuetudinario" toma las reglas básicas sobre las responsabilidades legales de los contadores públicos en el sistema de derecho consuetudinario como sistema de referencia y analiza todos los aspectos de las responsabilidades legales de los contadores públicos chinos.
Al mismo tiempo, algunos estudiosos del derecho civil también han comenzado a involucrarse en algunas cuestiones básicas de la responsabilidad legal de los contadores públicos bajo el marco legal de la "responsabilidad pericial", como la naturaleza de la responsabilidad civil de los contadores públicos autorizados, responsabilidad extracontractual o responsabilidad contractual, y altura de los contadores. (Qu Jiemin, 1998) (Zhang Xinbao, 1998) Este enfoque de la responsabilidad de los expertos no sólo se ha convertido en el enfoque principal para que los académicos estudien la responsabilidad legal de los contadores públicos certificados, (7) sino que también ha tenido un gran impacto en los departamentos de práctica judicial. . En junio de 2001, el Tribunal Popular Supremo formuló las "Varias disposiciones sobre el juzgamiento de casos que implican responsabilidad civil de intermediarios" (proyecto), adoptando conceptos en el marco de la responsabilidad de los expertos como "deber de diligencia".
En tercer lugar, un breve resumen de la literatura de investigación
Para resumir, el foco de controversia sobre la responsabilidad civil de los contadores públicos autorizados se puede dividir en tres aspectos, cada uno de los cuales puede ser sólo un componente común de la responsabilidad civil, pero esencialmente tocando las características básicas y atributos inherentes del método de práctica de la CPA. Estas cuestiones incluyen:
1. El alcance de la responsabilidad de terceros. El alcance de terceros, es decir, ¿hasta qué punto un contador público autorizado debe ser responsable frente a terceros por defectos en su práctica? El resultado de las actividades profesionales del contador público es la emisión de documentos escritos como informes de auditoría e informes de verificación de capital. Como portadores de información financiera, estos documentos tienen posibilidades ilimitadas de copia y difusión. Cuando un contador público autorizado produce un informe defectuoso debido a negligencia profesional, ¿debe ser considerado responsable ante todos los usuarios de la información? ¿O sólo es responsable de los clientes que pagan por servicios de auditoría? En la práctica judicial, esta cuestión es el punto de partida del marco lógico de las normas de responsabilidad civil de la CPA. En los últimos 40 años, la evolución de las normas de responsabilidad legal de los contadores extranjeros se ha reflejado principalmente en este campo, y la literatura de investigación jurídica también se ha centrado en este tema. En nuestro país, los estudiosos acostumbrados a pensar en el sistema de derecho civil a menudo lo consideran simplemente como una cuestión cualitativa de responsabilidad contractual o responsabilidad extracontractual. Cabe decir que el alcance de la responsabilidad civil no es simplemente el alcance de la compensación o la naturaleza de la responsabilidad extracontractual, sino que está directamente relacionado con cómo entender el posicionamiento social de la profesión contable. Por un lado, para mejorar el estatus de la profesión, es necesario enfatizar continuamente el valor de servicios como la auditoría para terceros distintos del cliente y para la sociedad en su conjunto, por otro lado; Para reducir los riesgos de responsabilidad legal actuales, es necesario enfatizar que los contadores no son responsables ante terceros. Dentro y fuera de los tribunales, el alcance de terceros se ha convertido en el talón de Aquiles de los contables.
2. Determinación específica de negligencia profesional de los contadores públicos autorizados.
¿Qué tipo de principio de responsabilidad debería utilizarse para investigar la responsabilidad civil de los contadores públicos autorizados, la responsabilidad con culpa o la responsabilidad sin culpa? ¿En base a qué estándar? ¿Se trata del concepto abstracto de “culpa” de la teoría tradicional del derecho civil o de las especificaciones técnicas establecidas por la profesión contable? En el paradigma lógico y los procedimientos operativos para perseguir la responsabilidad legal, esta cuestión parece ser principalmente una cuestión de investigación de hechos. Pero está esencialmente relacionado con cómo entender el papel de la auditoría, la principal forma de actividad de la profesión contable, y apunta directamente a la comprensión de la naturaleza jurídica de los códigos de conducta establecidos por la profesión contable, especialmente el estatus legal de normas de auditoría independientes.
3. La relación causal entre la culpa del CPA y las pérdidas de los usuarios del extracto. La práctica de los contadores públicos certificados se lleva a cabo principalmente en el mercado de capitales. Hay muchos factores que afectan el comportamiento de toma de decisiones de los usuarios de informes en el mercado de capitales, como la información financiera, las fluctuaciones del mercado, las preferencias personales de riesgo, etc. ¿Cómo debemos considerar legalmente la relación causal entre la negligencia comercial del personal contable y las pérdidas? En este sentido, la actividad profesional de los contadores públicos, especialmente la auditoría, depende en muchos aspectos del comportamiento contable financiero de la empresa. En esta relación, ¿cómo es justa y razonable la responsabilidad del contador por daños y perjuicios?
Detrás de todas estas disputas, existe la misma cuestión de política: ¿cómo determinar los límites razonables de la responsabilidad legal contable? La respuesta a esta pregunta depende de cómo se entiende la función del sistema de auditoría financiera de una empresa. El equilibrio entre los intereses públicos y los intereses profesionales se ha convertido en una cuestión inevitable para todo investigador que intente adentrarse en este campo. Las diferencias entre la profesión contable y el público no pueden eliminarse, al menos no todavía. Clasificar el impacto de estas diferencias en el sistema de responsabilidad civil de los contadores públicos se ha convertido en la línea principal de la discusión de este artículo sobre las responsabilidades civiles de los contadores públicos.
Cuatro. Conclusión
La diferencia entre la profesión contable y el público y la profesión jurídica que representa los intereses públicos es un problema común que existe en diversos grados en países con mercados de capital activos. La controversia sobre las responsabilidades legales de los contadores es sólo una manifestación externa de esta diferencia. Su raíz radica en diferentes interpretaciones del modo de actividad básico de la profesión contable: la función de auditoría. Los profesionales contables están acostumbrados a llamarlo "brecha de expectativas", que es la brecha entre el rol que el público espera de la profesión contable y su propia cognición y capacidades profesionales. Aunque el concepto de “brecha de expectativas” apareció hace sólo más de 20 años, el fenómeno al que se refiere ha estado a lo largo del desarrollo de la profesión contable y se ha convertido en un nudo eterno en los más de 100 años de historia de la profesión contable. Esto hace que la responsabilidad legal de los contadores ya no sea una cuestión accesoria o marginal en la construcción del sistema profesional contable, sino que esté directamente relacionada con el espacio vital de toda la profesión.
Desde una perspectiva histórica, existe una relación endógena e inseparable entre el comportamiento profesional de los profesionales contables y el funcionamiento del sistema jurídico. La investigación de las responsabilidades legales contables ha promovido en gran medida la mejora de las habilidades profesionales y la ética profesional en la profesión contable. Por otro lado, las disputas sobre la responsabilidad legal contable también han estimulado el desarrollo del sistema legal de muchas maneras. Sin embargo, cualquier búsqueda de responsabilidad legal sólo puede ser aceptada por las partes si es justa y razonable, y puede desempeñar el papel de orientación conductual, prevención activa, equilibrio de intereses y evaluación moral exclusivo del sistema de responsabilidad. (Wang Weiguo, 2000) Las reglas de responsabilidad legal contable no son una excepción. Si el resultado final es el colapso de una profesión que la sociedad necesita, uno no puede evitar cuestionar la racionalidad de tales normas legales.
El autor cree que la responsabilidad legal de los contadores es, en última instancia, una cuestión de distribución justa y razonable de los riesgos del mercado de capitales. Debe tener en cuenta el valor institucional y las limitaciones inherentes de la práctica de los contadores. Durante los últimos 40 años, la práctica judicial ha cambiado repetidamente entre los criterios para contrapartes contractuales, terceros conocidos y terceros previsibles, lo que indica que simplemente tratar de encontrar una distribución justa y razonable de las pérdidas entre los contadores y el público no es realista. Las responsabilidades legales de los contadores deben ubicarse en el marco de la estructura de gobierno corporativo para lograr un equilibrio de intereses entre la empresa, los contadores y los usuarios de los estados financieros. En este sentido, la reforma del modelo de supervisión de la contabilidad financiera corporativa que se ha extendido por los países occidentales desde 2002, al tiempo que transforma la profesión contable, intenta remodelar las diversas relaciones de intereses que rodean la auditoría financiera corporativa. El dilema de la responsabilidad jurídica contable. La única salida.