¿Cómo contabilizar los gastos iniciales de la empresa del proyecto APP?

En nuestro país, la gran mayoría de los proyectos de APP son construidos conjuntamente por el gobierno y los partidos del capital social, y los inversores en infraestructura suelen estar compuestos por el gobierno o empresas de plataforma gubernamental y los partidos del capital social. Antes de establecer una empresa SPV responsable de la construcción, operación y gestión de activos de infraestructura, se deben realizar gastos en demostración del proyecto, preparación del informe del estudio de viabilidad, demolición y nivelación del terreno, etc.

Los gastos incurridos en la etapa inicial de un proyecto de APP generalmente corren a cargo del inversor primero, y la empresa SPV cubrirá los gastos incurridos en la etapa inicial después del establecimiento. Cuando se incurren en gastos iniciales, las dos partes del contrato son la parte de la transacción y el inversor, y el pagaré también es la parte de la transacción que emite facturas a los inversores. Por lo tanto, existen riesgos fiscales en el registro de los gastos iniciales de la empresa SPV. .

2. Análisis de riesgo fiscal

(1) Impuesto al valor agregado

Para los gastos incurridos en el período anterior, el monto del impuesto soportado se puede confirmar mediante cumplimiento. facturas. Según la normativa fiscal, la deducción del impuesto soportado debe ser coherente entre ambas partes del contrato, la factura y el flujo de fondos, y se debe obtener una factura especial del impuesto al valor añadido. Los costos iniciales del proyecto de APP los paga el inversionista, y la parte que firma el contrato y el encabezado de la factura son toda la información de la empresa inversionista. Cuando esta parte de los gastos se transfiere a la empresa SPV, la factura original no cumple con los requisitos de deducción y no se puede reconocer el impuesto soportado por esta parte de los gastos incurridos.

(2) Impuesto sobre Sociedades

El inversor es responsable de los gastos, contratos y facturas incurridos en la fase inicial. La contabilidad de la sociedad SPV no se ajusta a lo dispuesto en la Ley del Impuesto sobre Sociedades y es un gasto que nada tiene que ver con los ingresos obtenidos por la sociedad. Al mismo tiempo, si no se obtiene una factura conforme, no se permite la deducción antes del impuesto sobre la renta.

(3) Impuesto de timbre

Los gastos incurridos en la etapa inicial están relacionados en parte con el alcance del impuesto de timbre. Aunque el contrato se firma entre el inversionista y la contraparte, si no se paga el impuesto de timbre, habrá un problema de no declarar y pagar el impuesto de timbre a tiempo cuando el negocio se transfiera posteriormente a la empresa SPV. Si la sociedad SPV paga impuestos, existe el riesgo de que no se puedan deducir antes de impuestos porque no es signataria del contrato.

Tres. Sugerencias sobre gestión fiscal

Primero

Los inversores deben transferir los gastos iniciales a la sociedad SPV de acuerdo con los procedimientos operativos del negocio.

Si el contrato firmado con la tarifa anterior puede modificarse o complementarse y la factura puede volver a emitirse, se puede cambiar el título al nombre de la sociedad SPV si no puede modificarse, complementarse o completarse; sustituido, el inversionista deberá establecer una relación comercial con la sociedad SPV y emitir facturas o boletines que cumplan con los requisitos.

Segundo

Las tarifas iniciales pagadas por los inversores gubernamentales requieren que un tercero intermediario confirme la autenticidad de las tarifas y exigen que los inversores gubernamentales proporcionen copias de las facturas pertinentes.

Al mismo tiempo, los inversores gubernamentales deben emitir facturas especiales del impuesto al valor agregado para deducir el impuesto soportado; si no pueden emitirlas, solo pueden emitir recibos de tarifas administrativas. Se recomienda que los inversores gubernamentales negocien con el SPV el pago de impuestos y tasas adicionales. La empresa SPV también puede recibir compensación con los ingresos del proyecto a través de un contrato de APP.

Tercero

Los inversores de capital social deben emitir facturas especiales con IVA al transferir los gastos iniciales a la empresa SPV. Debido a la relación entre el inversor y la sociedad SPV, el establecimiento de relaciones comerciales debe seguir el principio de plena competencia.

Cuarto

Necesidad de negociar con las autoridades fiscales competentes. Es posible cobrar y transferir esta parte de los costos iniciales del proyecto, o la empresa SPV puede utilizar las facturas obtenidas por el. inversores para la contabilidad.