Caso Título Profesional Contador Superior 2017: Impuesto Sobre la Renta
Objeto de evaluación: Impuesto sobre la renta
Beihai Co., Ltd. es una empresa que cotiza en bolsa en el país y la tasa del impuesto sobre la renta es 33. Desde junio de 5438 , 1 de octubre de 2007, según el documento fiscal "Contabilidad financiera [2006] No. 3" del Ministerio de Finanzas requiere la implementación de nuevas normas contables. Suponiendo que Beihai Company lograra un beneficio contable de 23 millones de RMB en 2007, que no hubiera pérdidas no recuperadas en años anteriores y que es probable que la diferencia temporaria se revierta en un futuro previsible, es probable que la renta imponible utilizada para compensar la diferencia temporaria aumente obtenerse en años futuros. Durante el año 2007 ocurrieron los siguientes hechos relacionados con el impuesto a la renta:
1.2007 65438 El 31 de febrero, la Compañía Beihai, de conformidad con lo establecido en las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 65438 - Contingencias”, eliminó la garantía de Los bienes y productos vendidos se reconocen como pasivo estimado. Según las leyes fiscales, las tarifas de garantía del producto se pueden deducir antes de impuestos cuando realmente se pagan. Beihai Company reconoció un pasivo por impuesto a la renta diferido de 2 millones de RMB en su balance al final del año.
2 de junio de 5438 En febrero de 2007, la Compañía Beihai vendió un lote de bienes a la Compañía Ding, con ingresos incluidos impuestos de 117.000 yuanes. El pago de los bienes no se recibió, lo que generó cuentas por cobrar. Dado que es probable que las cuentas por cobrar se recuperen por completo, Beihai Company no ha hecho ninguna provisión para deudas incobrables.
3. En junio de 2007, Beihai Company compró un gran equipo como activo fijo a su empresa matriz con un valor inicial de 15,5 millones de yuanes. El costo del equipo en la empresa matriz fue de 120.000 yuanes. . Beihai Company acumula depreciación según el método de la suma de los dígitos de los años, con una vida útil estimada de 5 años y un valor residual neto estimado de 500.000 yuanes. Supongamos que la ley tributaria estipula que el equipo se deprecia utilizando el método de línea recta y puede deducirse antes del impuesto a la renta. Beihai Company reconoció activos por impuestos sobre la renta diferidos de 654.385 millones de RMB en el balance al final del año.
4. 365438 de junio de 2007 El 31 de febrero, el valor de algunos bienes en el inventario de Beihai Company de 10000000000 de yuanes se vio gravemente afectado, y Beihai Company hizo una provisión para la disminución del inventario de 2,5 millones de yuanes.
Según lo establecido en la legislación tributaria, las provisiones por deterioro no pueden deducirse antes de impuestos, pero sí cuando efectivamente se producen pérdidas.
5. El 5 de junio de 2007, 65438 de octubre, Beihai Company compró 6 millones de yuanes en acciones como activos financieros comerciales. El 36 de febrero de 2007, el valor razonable de las acciones fue de 6,4 millones de yuanes. Beihai Company midió el valor razonable de las acciones de acuerdo con las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 22 - Reconocimiento y Medición de Instrumentos Financieros", y sus cambios se incluyeron en las pérdidas y ganancias actuales. Según las leyes fiscales, el costo permanece constante durante el período de tenencia.
6. 5438 de junio, 31 de febrero de 2007, Beihai Company calculó su empresa conjunta C según el método de participación y reconoció ingresos por inversiones de 16.000 yuanes. Según la legislación fiscal, el coste de la inversión inicial puede deducirse antes de impuestos. Se supone que Beihai Company puede controlar el momento de la reversión de la diferencia temporal y es poco probable que la diferencia temporal se revierta en el futuro previsible.
Requisitos
1. Analizar y determinar si existen diferencias temporales en los pasivos estimados que surgen de las tarifas de garantía del producto proporcionadas por Beihai Company, explicar las razones y señalar que Beihai Company; Se reconoció un impuesto sobre la renta diferido de 2 millones de yuanes. ¿Es correcto el pasivo?
2. Analizar y determinar si las cuentas por cobrar de Beihai Company antes mencionadas constituyen diferencias temporales, y señalar el impacto en los activos por impuesto a la renta diferido o los pasivos por impuesto a la renta diferido en el balance.
3. Analizar y juzgar si los activos por impuesto a la renta diferido reconocidos por Beihai Company para los asuntos de activos fijos anteriores son correctos y explicar los motivos.
4. Analizar y juzgar si existen diferencias temporales en las provisiones por depreciación de inventarios; indique si se deben reconocer activos por impuesto a la renta diferido o pasivos por impuesto a la renta diferido.
5. Analizar y determinar si existen diferencias temporarias en la negociación de activos financieros, y explicar su impacto en el impuesto sobre la renta.
6. Analizar y juzgar el impacto de las inversiones en asociadas reconocidas por el método de la participación sobre los activos por impuesto a la renta diferido o los pasivos por impuesto a la renta diferido.
Consejos de análisis
1. Los pasivos estimados que surgen de los gastos de garantía del producto son diferencias temporales.
Motivo: Según “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 65438 08-Impuesto a la Renta”, las diferencias temporarias se refieren a la diferencia entre el valor en libros de un activo o pasivo y su base imponible. A finales de 2007, el valor contable de los pasivos estimados era de 2 millones de yuanes, la base imponible era 0 y se generó una diferencia temporaria de 2 millones de yuanes. Al mismo tiempo, las nuevas normas estipulan que de acuerdo con los diferentes efectos de las diferencias temporarias sobre el impuesto a pagar futuro, las diferencias temporarias se pueden dividir en diferencias temporarias imponibles y diferencias temporarias deducibles: Las diferencias temporarias imponibles se refieren al período en que los activos se recuperan o liquidan. Se producirán diferencias temporarias en la obligación tributaria al determinar la renta imponible en períodos futuros de la obligación. Una diferencia temporaria imponible surgirá cuando el valor en libros de un activo sea mayor que su base fiscal o cuando el valor en libros de un pasivo sea menor que su base fiscal. Las diferencias temporarias deducibles se refieren a diferencias temporarias que resultarán en un monto deducible al determinar la renta imponible durante el período futuro cuando se recuperen los activos o se liquiden los pasivos. Cuando el valor en libros de un activo es menor que su base fiscal o el valor en libros de un pasivo es mayor que su base fiscal, surgirá una diferencia temporaria deducible. Por lo tanto, los pasivos estimados anteriormente constituyen diferencias temporarias deducibles.
Beihai Company cometió un error al reconocer el impacto de los pasivos estimados en los impuestos sobre la renta futuros. Los activos por impuestos a la renta diferidos deben reconocerse porque es probable que las diferencias temporarias deducibles se reviertan en el futuro previsible y es probable que la renta imponible utilizada para compensar las diferencias temporarias deducibles se obtenga en años futuros. Los activos por impuesto sobre la renta diferido a reconocer en esta materia = 200 × 33 = 66 (miles de yuanes).
2. El valor contable de las cuentas por cobrar a finales de 2007 era de 117.000 yuanes y los ingresos relacionados se han incluido en los ingresos imponibles. No hay necesidad de pagar impuestos al cobrar las cuentas por cobrar en el futuro, por lo que la base de cálculo del impuesto para las cuentas por cobrar es 117.000 yuanes. Dado que el valor en libros del activo es igual a la base fiscal del activo, no hay diferencia entre los dos y no se forma ninguna diferencia temporaria. No se reconocen activos por impuestos diferidos ni pasivos por impuestos diferidos.
3. La confirmación por parte de Beihai Company de activos por impuestos sobre la renta diferidos por valor de 654.380.000 050.000 RMB como activos fijos tiene un impacto incorrecto en el impuesto sobre la renta. Motivo:
(1) Calcule el valor en libros del activo fijo al 31 de febrero de 2007.
Depreciación acumulada en 2007 = (1550-50)×(5/15)÷2 = 500÷2 = 250 (diez mil yuanes)
Valor contable de los activos fijos = 1550 - 250=1300 (diez mil yuanes)
Base de cálculo del impuesto sobre activos fijos = 1550-[(1550-50)÷5÷2]= 1550-150 = 1400 (diez mil yuanes).
Dado que el valor contable del activo es 130.000 yuanes y el valor imponible del activo es 140.000 yuanes, la diferencia temporal deducible es 140.000 yuanes.
(2) Se deben reconocer los activos por impuesto a la renta diferido = 100 × 33 = 33 (diez mil yuanes).
4. El valor contable del inventario es de 7,5 millones de yuanes (1000-250), la base imponible del inventario es de 10 millones de yuanes y la diferencia temporal deducible es de 2,5 millones de yuanes. Se deben reconocer los activos por impuestos sobre la renta diferidos = 250 × 33 = 825.000 yuanes.
5. Como activo financiero comercial, las acciones se valoran a su valor razonable al final del período, con un valor contable de 6,4 millones de yuanes y una base impositiva de 6 millones de yuanes. forma una diferencia temporal. Debido a que esta diferencia temporaria hará que Beihai Company incurra en impuestos pagaderos al determinar la renta imponible en el futuro, es una diferencia temporaria imponible. Deben reconocerse los pasivos por impuestos sobre la renta diferidos = 40 × 33 = 132.000 yuanes.
6. Beihai Company confirmó el capital de la empresa asociada y aumentó sus activos, pero su base de cálculo impositivo fue el costo de inversión inicial de la inversión, formando así una diferencia temporaria imponible. De acuerdo con las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 65438 08 - Impuesto a la Renta", las empresas reconocen los correspondientes pasivos por impuesto a la renta diferido por diferencias temporarias imponibles relacionadas con inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos, a menos que se cumplan las dos condiciones siguientes; al mismo tiempo: las empresas inversoras pueden controlar el momento en que se revierten las diferencias temporarias; es poco probable que dichas diferencias temporarias se reviertan en el futuro previsible.
Por lo tanto, las diferencias temporarias imponibles de Beihai Company relacionadas con su inversión en el negocio conjunto C no deben reconocerse como pasivos por impuestos a la renta diferidos.