¿Cómo se gravan los ingresos del MDL?
El "Aviso sobre la implementación de políticas de impuesto sobre la renta empresarial para proyectos del Mecanismo de Desarrollo Limpio por parte de los fondos y empresas del Mecanismo de Desarrollo Limpio de China" emitido conjuntamente por el Ministerio de Finanzas de La República Popular China y la Administración Estatal de Impuestos (Finanzas e Impuestos [ [2009] No. 30) aclararon por primera vez algunas políticas preferenciales de impuestos sobre la renta para los proyectos del mecanismo de desarrollo limpio de China, que promoverán aún más el desarrollo limpio de China. mercado de mecanismos.
Para apoyar la respuesta nacional al cambio climático en diferentes niveles y promover el desarrollo y la implementación de proyectos de mecanismos de desarrollo limpio, China estableció en 2007 el Centro de Gestión del Fondo de Desarrollo Limpio de China, que es responsable de recaudar , captación, gestión y ejecución del uso de fondos. En cuanto al Fondo de Desarrollo Limpio, el artículo 1 de Caishui [2009] N° 30 estipula claramente que cuatro tipos de ingresos obtenidos por el Fondo de Desarrollo Limpio están exentos del impuesto sobre la renta de las empresas, a saber, la parte de los ingresos por transferencias de reducciones de emisiones de gases de efecto invernadero provenientes de el proyecto del Mecanismo de Desarrollo Limpio que se entrega al Estado, y la parte de los ingresos de los organismos financieros internacionales, los ingresos por intereses de los depósitos de fondos, los ingresos por intereses de la compra de bonos del tesoro y los ingresos por donaciones de fondos nacionales y nacionales. instituciones, organizaciones e individuos extranjeros. Cabe señalar que los cuatro tipos de ingresos mencionados anteriormente no son todos fuentes de los fondos de desarrollo limpio de mi país. Los fondos limpios de otras fuentes, como los ingresos operativos obtenidos por los centros de administración de fondos del negocio de fondos, aún deben pagar el impuesto sobre la renta corporativo en. conforme a la normativa.
2. Políticas preferenciales en el Impuesto sobre Sociedades implementadas por las empresas. Los beneficios que pueden disfrutar los proyectos MDL incluyen principalmente dos aspectos:
Primero, los ingresos pagados al estado por las empresas que implementan proyectos MDL pueden deducirse en su totalidad antes de impuestos. Los recursos de reducción de emisiones de gases de efecto invernadero son propiedad del gobierno chino, y las reducciones de emisiones de gases de efecto invernadero generadas por proyectos específicos del mecanismo de desarrollo limpio son propiedad de empresas de desarrollo. Por lo tanto, los ingresos de la transferencia de reducciones de emisiones de gases de efecto invernadero de proyectos MDL pertenecen al gobierno chino y a las empresas implementadoras de proyectos. Las "Medidas para la Operación y Gestión de Proyectos del Mecanismo de Desarrollo Limpio" (Orden N° 37 de la Comisión Nacional de Desarrollo y Reforma, el Ministerio de Ciencia y Tecnología, el Ministerio de Relaciones Exteriores y el Ministerio de Hacienda) aclara la asignación de Transferencias de reducción de emisiones de gases de efecto invernadero para diferentes proyectos del mecanismo de desarrollo limpio entre el Estado y las empresas implementadoras. La cláusula 1 del artículo 2 de Caishui [2009] No. 30 estipula que la parte de las empresas que implementan proyectos del mecanismo de desarrollo limpio que pagan al estado de acuerdo con la proporción anterior puede deducirse al calcular la renta imponible, es decir:
1. Los proyectos de hidrofluorocarbonos (HFC) y perfluorocarbonos (PFC) representan el 65 % de los ingresos por transferencias de reducción de emisiones de gases de efecto invernadero;
2. ingresos por transferencia de reducción de emisiones 30% de los ingresos;
3. En las áreas clave estipuladas en el artículo 4 de las "Medidas para la operación y gestión de proyectos del Mecanismo de Desarrollo Limpio", proyectos del mecanismo de desarrollo limpio como la forestación. Los proyectos representan el 2% de los ingresos por transferencias de reducción de emisiones de gases de efecto invernadero.
En segundo lugar, las empresas que implementan proyectos MDL pueden disfrutar de la política preferencial de “tres exenciones y tres reducciones”. Para las empresas que implementan proyectos de mecanismos de desarrollo limpio como HFC, PFC y N2O y transfieren los ingresos nacionales por transferencias de reducción de emisiones de gases de efecto invernadero de acuerdo con la proporción prescrita, Caishui [2009] No. 30 estipula que los ingresos obtenidos por la empresa de la implementación Dichos proyectos del mecanismo de desarrollo limpio serán: el impuesto sobre la renta de las sociedades está exento del primer al tercer año, y el impuesto sobre la renta de las sociedades se reduce a la mitad del cuarto al sexto año. Los ingresos que disfrutan de esta política preferencial se refieren a los ingresos netos después de deducir los ingresos por transferencias de reducción de emisiones de gases de efecto invernadero obtenidos por la empresa al implementar el proyecto MDL después de deducir la parte entregada al estado, y luego deducir los costos y gastos relevantes incurridos por la empresa en la implementación del proyecto MDL.
Cabe señalar que las empresas deben calcular por separado los ingresos de los proyectos MDL que disfrutan de un trato preferencial y asignar razonablemente los gastos durante el período correspondiente. Aquellos que no se contabilicen separadamente no disfrutarán de las políticas preferentes en el Impuesto sobre Sociedades antes mencionadas. Además, la primera transacción MDL de China se produjo en 2005. El acuerdo pertinente actual es válido de 2008 a 2012, y el documento de Finanzas e Impuestos [2009] Nº 30 se aplicará a partir de enero de 2007. Por lo tanto, las empresas que implementan fondos y proyectos del MDL deberían afrontar el año 2007.
3. El proyecto MDL no implica impuesto sobre el volumen de negocios.
Las áreas de cooperación del proyecto MDL entre China y los países desarrollados implican una variedad de métodos, como los vertederos sanitarios y el reciclaje integral de residuos sólidos municipales, o la forestación a gran escala, la construcción y gestión de pastizales, o el uso de conservación del agua, energía eólica y energía solar, generación de energía y otras energías limpias. Entonces, cuando las empresas chinas cobran pagos de empresas u organizaciones extranjeras en la cooperación en proyectos MDL, ¿necesitan imponer impuestos sobre el volumen de negocios en función de los diferentes proyectos de cooperación entre las dos partes y la forma de los servicios laborales proporcionados por la empresa china en el proyecto? Actualmente no existe documentación clara. Sin embargo, según la política actual, los pagos recaudados por empresas chinas de empresas u organizaciones extranjeras en la implementación de proyectos MDL no implican impuestos sobre el volumen de negocios.
En primer lugar, para los pagos recibidos por empresas chinas de empresas u organizaciones extranjeras en la cooperación del proyecto MDL, no se puede imponer un impuesto sobre el volumen de negocios en forma de servicios proporcionados por las empresas chinas en el proyecto. En los proyectos MDL cooperativos chino-extranjeros, las empresas extranjeras solo brindan apoyo financiero y técnico para el proyecto cooperativo. El propósito de brindar apoyo financiero y técnico a las empresas chinas es solo obtener las reducciones de emisiones de gases de efecto invernadero generadas por el proyecto, no obtener las reducciones. Beneficios de participar en el proyecto. Servicios proporcionados por empresas chinas. En otras palabras, las empresas extranjeras no son destinatarias de los servicios prestados por empresas chinas en los proyectos MDL con los que cooperan. Por lo tanto, los pagos recibidos por empresas chinas de empresas extranjeras no pueden estar sujetos al impuesto sobre el volumen de negocios basado en las ventas de servicios sujetas a impuestos.
Entonces, ¿deben considerarse los fondos proporcionados por empresas u organizaciones extranjeras como tarifas fuera del precio cobradas por la empresa por la prestación de los servicios antes mencionados, e incorporarse a sus ventas de servicios y al impuesto sobre el volumen de negocios recaudado? De hecho, independientemente del "Reglamento provisional sobre el impuesto al valor agregado" o del "Reglamento provisional sobre el impuesto comercial", las "tarifas de precio adicional" que deben incluirse en el impuesto comercial se cobran al comprador, excluyendo los pagos cobrados de unidades o personas distintas al comprador. Por lo tanto, los fondos recaudados por las empresas chinas de empresas u organizaciones extranjeras no pueden considerarse "tarifas sobre precios adicionales" por la prestación de servicios sujetos al impuesto sobre el volumen de negocios, y pueden incorporarse a las ventas para recaudar el impuesto sobre el volumen de negocios.
En segundo lugar, para los pagos recibidos por empresas chinas de empresas extranjeras en proyectos MDL, el impuesto sobre el volumen de negocios no puede aplicarse a proyectos que “vendan reducciones de emisiones de gases de efecto invernadero”. Aunque legalmente hablando, la "reducción de emisiones de gases de efecto invernadero" se ha convertido en un producto comercializable en el mercado internacional, de acuerdo con las leyes y regulaciones actuales del impuesto sobre el volumen de negocios de mi país, no puede incluirse como un activo imponible para el impuesto sobre el volumen de negocios. Según las notas sobre las partidas del impuesto empresarial, la "transferencia de activos intangibles" incluida en las partidas del impuesto empresarial incluye la transferencia de derechos de uso de la tierra, derechos de marcas, derechos de patentes, tecnología no patentada, derechos de autor, fondo de comercio, etc., y La "reducción de las emisiones de gases de efecto invernadero" obviamente no pertenece aquí a ninguna categoría de "activo intangible". Los bienes sujetos al IVA se refieren a “bienes muebles tangibles”, y la “reducción de emisiones de gases de efecto invernadero” obviamente no son bienes sujetos a impuestos bajo el IVA. Por lo tanto, incluso si las "reducciones de emisiones de gases de efecto invernadero" generadas por los proyectos de cooperación MDL entre empresas chinas y extranjeras se consideran activos, no se les aplicará ningún impuesto sobre el volumen de negocios según la ley fiscal actual.