¿A qué cuestiones financieras y fiscales se debe prestar atención en la liquidación final de fin de año del impuesto sobre la renta empresarial de Guangzhou en 2012? Por favor ayúdame mucho, (* ^ _ _ ^ *) Hola ~ ~

1. Sanción fiscal

La ley tributaria establece que el artículo 10 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas establece que al calcular la renta imponible no se deducirán los siguientes gastos antes de impuestos: "(1 ) Pago a los inversionistas de dividendos, dividendos y otros ingresos de inversiones de capital; (2) impuestos sobre la renta corporativa; (3) impuestos por pagos atrasados; (4) multas, multas y pérdidas de propiedad confiscada; (5) gastos de donación distintos de los especificados; en el artículo 9 de esta Ley; (4) 6) Gastos de patrocinio; (7) Gastos de reserva no aprobados; (8) Otros gastos no relacionados con ingresos."

Según las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales - Normas Básicas", las multas fiscales, las multas industriales y comerciales y otras confiscaciones impuestas por los departamentos administrativos son todas "salidas de beneficios económicos derivados de actividades no rutinarias de las empresas". ". Las multas de este año están incluidas en la categoría "gastos no operativos", y las multas de años anteriores deben manejarse de acuerdo con las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 28 - Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y corrección de errores contables". e incluido en el “Ajuste de Pérdidas y Ganancias de Años Anteriores”.

Ejemplo 1. Una empresa química tuvo que pagar un impuesto sobre la renta empresarial de 9.230,56 yuanes durante una auditoría fiscal. Después de que la empresa recibe la decisión de tratamiento fiscal, debe realizar los siguientes asientos contables:

Débito: Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores: 9230,56

Crédito: Impuesto a pagar - impuesto a la renta a pagar 9230,56

Débito: Distribución de utilidades - utilidad no distribuida 9230,56

Crédito: Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores: 9230,56

2.

Según la legislación fiscal Según las disposiciones pertinentes de la República Popular China, las pérdidas de activos fijos son pérdidas de propiedad y pueden deducirse antes de impuestos después de ser confirmadas por las autoridades fiscales.

De acuerdo con lo establecido en las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 4 – Activos Fijos”, las pérdidas de inventario de los activos fijos se incluyen en la cuenta “Pérdidas y Ganancias de Propiedades Pendientes”, y se transfieren a “ Gastos no operativos después de la aprobación según autoridad de gestión" "asunto. Esto es consistente en el tratamiento fiscal y tributario y generalmente no requiere ajustes tributarios.

3. Excedente de activos fijos

Según el “Reglamento de la Administración Estatal de Tributación de la República Popular China”

Según las “Normas de Contabilidad” para Empresas Comerciales N° 4 - Activos Fijos" De acuerdo con las disposiciones pertinentes de su guía de aplicación, el excedente de activos fijos deberá registrarse como un error previo en la cuenta "Ajuste de Pérdidas y Ganancias de Años Anteriores". La razón por la que la nueva norma trata el excedente de activos fijos como un error preliminar es que el excedente de activos fijos se debe a factores fuera del control de la empresa, y la posibilidad de un excedente de activos fijos es extremadamente pequeña o incluso imposible. El superávit de los activos fijos de una empresa debe deberse a subestimaciones y omisiones de la empresa en períodos contables anteriores y debe corregirse como errores contables. Esto también puede controlar hasta cierto punto la posibilidad de un ajuste artificial de las ganancias.

Ejemplo 2. El 8 de junio de 2009, una empresa realizó un inventario de todos los activos fijos de la empresa y obtuvo el 80% de la nueva maquinaria y equipo. El precio de mercado de productos similares de este equipo es de 654,38+ millones de yuanes, la tasa del impuesto sobre la renta corporativa es del 25% y el índice de retiro de reservas excedentes es de 654,38+00%. El tratamiento contable es:

Débito: 80.000 yuanes para activos fijos

Crédito: 80.000 yuanes para ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior.

Débito: Ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior 20.000.

Préstamo: Impuestos a pagar: el impuesto sobre la renta a pagar es de 20.000 yuanes.

Débito: Ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior 60.000.

Crédito: reserva excedente 6.000 yuanes

Distribución de beneficios - beneficio no distribuido 54.000 yuanes

4. Gastos de patrocinio y donaciones

《 El aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre el Tratamiento del Impuesto sobre la Renta de las Empresas en materia de Enajenación de Activos (Estado [2008] Nº 828) perfecciona aún más la definición específica de ventas imputadas. Cuando se reconocen los ingresos por ventas imputadas, los costos de ventas imputadas se trasladan.

De acuerdo con el artículo 9 del Capítulo 2 de la "Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas de la República Popular China": "Las donaciones de asistencia pública en casos de desastre realizadas por empresas dentro del 12% de las ganancias anuales totales pueden ser deducido al calcular la renta imponible."

De acuerdo con las disposiciones de las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 65438 +04-Ingresos", los productos de producción propia donados por la empresa no cumplen con las condiciones para reconocimiento de ingresos y no se consideran "ingresos comerciales principales" de la empresa ni "otros ingresos comerciales". Los ingresos "se contabilizan como "gastos no operativos".

Ejemplo 3. En 2009, una empresa donó 1.000 piezas de sus propios productos (coste unitario 100 yuanes, precio unitario 150 yuanes) a las zonas afectadas por el terremoto a través del Comité de Reducción de Desastres. Excluyendo los beneficios contables del negocio de donaciones antes mencionado, el tipo del impuesto sobre la renta es del 25% y el tipo del impuesto sobre el valor añadido es del 17%. No existen otros ajustes tributarios.

Tratamiento contable de donaciones externas:

Débito: Gastos no operativos 125.500

Crédito: Bienes de inventario 100.000

Impuesto a pagar - por pagar Pagar impuesto al valor agregado (impuesto repercutido) 25.500 (65.438+0.000× 65.438+0, 50× 65.438+07%).

Beneficio este año = 50-12,55 = 37,45 (diez mil yuanes)

La nueva ley fiscal permite deducciones antes de impuestos por gastos de donación: 37,45 × 12% = 44,94 (diez mil yuan).

Ajuste fiscal: 12,55-4,494=8,056 (10.000 yuanes)

En la línea 1 de la nueva declaración anual del impuesto sobre la renta de las sociedades, los ingresos operativos figuran como 6,5438+0,5 millones de yuanes. El costo figura en 6,5438+0,2 millones de yuanes.

5. Pagos de intereses de préstamos a partes relacionadas

Según el “Aviso del Ministerio de Finanzas de la República Popular China y la Administración Estatal de Impuestos sobre cuestiones de política fiscal relacionadas con el normas de deducción antes de impuestos para pagos de intereses por partes relacionadas de empresas" (Finanzas e Impuestos [2008] No. 65438 + 021) estipula que cuando un contribuyente obtiene un préstamo de una parte relacionada, la relación entre inversión de deuda e inversión de capital debe cumplir con requisitos fiscales (Nota: la relación deuda-capital máxima para las empresas financieras es 5:1, y la relación deuda-capital máxima para otras empresas es 2:1). En principio, los pagos de intereses sobre préstamos entre partes relacionadas). que excedan la relación deuda-capital antes mencionada no se deducirán antes de impuestos, excepto lo estipulado en el artículo 2 de Caishui [2008] No. 121.

Para la deducción de los pagos de intereses sobre préstamos a empresas con partes relacionadas, el "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre la Emisión" (Guo Shui Fa [2009] No. 2) estipula además. No se deducirán gastos por intereses = todos los intereses de partes relacionadas realmente pagados durante el año × (relación estándar 1 ÷ relación deuda-capital relevante).

Según el "Aviso sobre la finalización del informe anual de las empresas que aplican normas contables en 2008" del Ministerio de Finanzas (Finanzas [2008] N° 60), las donaciones y exenciones de deuda aceptadas por las empresas que cumplen con las normas contables Las condiciones de confirmación generalmente deben reconocerse como ingresos del período actual. Si se acepta una donación directa o indirecta de un accionista controlador o de una subsidiaria del accionista controlador, a juzgar por su naturaleza económica, es la inversión de capital del accionista controlador en la empresa y debe considerarse como capital, y se incluirán las ganancias correspondientes. en el patrimonio del propietario (reserva de capital).

Ejemplo 4. La Parte A y la Parte B son empresas relacionadas. En 2008, la empresa A invirtió 7 millones de yuanes en la empresa B, lo que representa el 65.438+000% de las acciones de la empresa B. Del 65.438 de junio al 1 de octubre de 2009, la empresa B pidió prestados 20 millones de yuanes a la empresa A con un plazo de 1 año. El tipo de interés anual es del 5%.

La composición del capital social y el análisis fiscal de la empresa B son los siguientes:

El capital desembolsado de junio a junio fue de 5 millones de yuanes, la reserva de capital fue de 6,5438 millones de yuanes, y los beneficios no distribuidos -500.000 yuanes.

De acuerdo con las "Medidas de implementación para ajustes fiscales especiales (ensayo)" (Guoshuifa [2009] No. 2), "la inversión de capital se refiere al monto del capital del propietario que figura en el balance de la empresa. El capital del propietario es menor que el monto real Si la suma del capital pagado (capital social) y la reserva de capital, la inversión de capital será la suma del capital pagado (capital social) y la reserva de capital si la suma del capital pagado; (capital social) y la reserva de capital es menor que el capital pagado (capital social), la inversión de capital se calcula con base en el capital pagado (capital social). Es decir, la inversión de capital en la ley tributaria es mayor o igual. al patrimonio del propietario en términos contables, y la inversión de capital en la ley fiscal se trata de acuerdo con el principio de tomar la cantidad máxima

6-6 meses el patrimonio del propietario es menor que la suma de lo pagado. -en capital y reserva de capital, y la inversión de capital se calcula en función de la suma del capital pagado y la reserva de capital, por lo que la inversión de capital es de 6 millones de yuanes

65438+7-6 de febrero. , el capital desembolsado mensual es de 6 millones de yuanes, la reserva de capital es de 10.000 yuanes y la ganancia no distribuida es de 10.000 yuanes. El capital del propietario es mayor que la suma del capital desembolsado y la reserva de capital, por lo que la inversión de capital es 8. millones de yuanes.

Calcule la inversión de capital promedio mensual = (saldo contable de la inversión de capital al comienzo del mes + saldo contable al final del mes) ÷ 12 = (600 × 6 + 800 × 6 ) ÷ 12 = 700 (10.000 yuanes)

Mes Inversión total en deuda relacionada = 20 millones de yuanes

Calcule el índice de pasivo relacionado = la suma de las inversiones de deuda relevantes promedio en cada uno. mes del año ÷ la suma de las inversiones de capital promedio en cada mes del año = 2000 ÷ 700 = 2,86.

Gastos por intereses no deducibles = todos los intereses de partes relacionadas realmente pagados en el año × (índice estándar 1 ÷ relación deuda-capital relacionada) = 2000 × 5% × (1-2 ÷ 2,86) = 120 × 0,2 = 300.000 yuanes

Artículo 2 del "Aviso del Ministerio de Finanzas y del Ministerio de Finanzas". "La Administración Estatal de Impuestos sobre cuestiones de política fiscal relativas a las normas de deducción antes de impuestos para los gastos de intereses de las empresas" (Caishui [2008] No. 65438 +021) estipula que la situación real de las empresas, si la carga fiscal no es superior a la de las empresas relacionadas con el país, partes, los gastos por intereses realmente pagados a las partes relacionadas nacionales se deducirán al calcular la renta imponible.

Si la carga fiscal real de la empresa A es mayor que la de la empresa B, los gastos por intereses realmente pagados a las partes relacionadas nacionales se deducirán. deducirse de acuerdo con la obligación tributaria de la Compañía A. De acuerdo con las disposiciones del artículo 6 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Sociedades, la Compañía A ha pagado el impuesto sobre la renta de las sociedades de acuerdo con la alta carga tributaria. Con base en el principio de carga tributaria justa, los intereses. los gastos pagados por la empresa B a la empresa A se pueden deducir en su totalidad

Si A. Si la carga fiscal real de la empresa no es superior a la de la empresa B, los gastos por intereses de 300.000 yuanes no se pueden deducir. del año en curso, ni se puede trasladar al año siguiente.

Según el principio de devengo, el tratamiento contable de la Sociedad B. Es el siguiente:

Debito: Gastos financieros. 1.000.000.

Préstamo: Intereses a pagar 1.000.000.

Ajuste fiscal: si la carga fiscal real de la empresa A no es superior a la de la empresa B, el interés que se permite deducir antes de impuestos según el La ley fiscal es de 700.000 yuanes y el interés cobrado en contabilidad es de 6,5438+0 millones de yuanes.

De acuerdo con las disposiciones de las "Normas de contabilidad para empresas comerciales N° 65438 + 08 - Impuesto sobre la renta", la diferencia de 300.000 yuanes no es una diferencia temporal, sino una diferencia permanente, que debe manejarse de acuerdo con el principio de "ajustar el saldo". hoja pero sin ajustar las cuentas”; si la carga tributaria real de la Compañía A es mayor que la de la Compañía B, no habrá diferencias fiscales y tributarias y no se realizará ningún ajuste tributario.

Los ingresos por intereses obtenidos por las empresas afiliadas pertenecen a la renta imponible del impuesto sobre la renta de las sociedades estipulado en la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Sociedades, y el impuesto sobre la renta de las sociedades debe pagarse de acuerdo con la normativa. El artículo 4 del "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre cuestiones de política fiscal relativas a las normas de deducción antes de impuestos para los gastos por intereses de partes relacionadas de empresas" (Caishui [2008] N° 65438 +021) estipula que los intereses Los ingresos obtenidos por empresas de partes relacionadas que no cumplen con las regulaciones, el impuesto sobre la renta corporativo debe pagarse de acuerdo con las regulaciones pertinentes.

Los ingresos por intereses no calificados mencionados aquí incluyen los gastos por intereses que no son deducibles por el prestatario y la parte que excede la tasa de interés del préstamo del banco para el mismo período.

Supongamos que la empresa B pide prestados 20 millones de yuanes a la empresa A con un plazo de 1 año y una tasa de interés anual del 5%, que es la misma que la tasa de interés de préstamos similares de empresas financieras durante el mismo período. período. Tratamiento contable:

Débito: depósito bancario 1.000.000.

Préstamo: coste financiero 1.000.000.

Supongamos que la empresa B pide prestados 20 millones de yuanes a la empresa A con un plazo de 1 año y una tasa de interés anual del 5%. La tasa de interés para préstamos similares de empresas financieras durante el mismo período es del 4%. Tratamiento contable:

Débito: depósito bancario 1.000.000.

Endeudamiento: Gastos financieros 800.000 yuanes

Reserva de capital 200.000

Ajuste fiscal: Los ingresos por intereses procedentes de la financiación entre empresas relacionadas superan los tipos de interés bancarios durante el mismo período, lo que es obviamente injusto. Para evitar que los beneficios operativos de las empresas que cotizan en bolsa se incluyan en el patrimonio neto (reservas de capital) en la contabilidad, las diferencias fiscales y fiscales resultantes son permanentes.

6. Alcance de los fondos de bienestar de los empleados

Según el "Aviso sobre el fortalecimiento de la gestión financiera de las tarifas de bienestar de los empleados empresariales" (Caiqi [2009] No. 242), las empresas proporcionan empleados. con Si se han monetizado los beneficios de transporte, vivienda y comunicaciones, el subsidio mensual de vivienda, el subsidio de transporte o el subsidio de modificación de automóvil y el subsidio de comunicaciones pagados de acuerdo con la norma se incluirán en los salarios totales de los empleados y ya no se incluirán en el gestión de las tarifas de bienestar de los empleados; si la reforma de monetización aún no se ha implementado, los gastos relevantes incurridos por la empresa se gestionan como tarifas de bienestar de los empleados.

La inclusión de los subsidios de transporte, vivienda y comunicaciones en el salario total es sólo un cambio en la contabilidad financiera y no afecta el pago del impuesto sobre la renta de las empresas, es decir, los subsidios de transporte, vivienda y comunicaciones siguen vigentes. De acuerdo con la "Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre Sueldos y Salarios Empresariales", el "Aviso sobre Cuestiones de Deducción" (Guo Shui Han [2009] No. 3) se deducirá como "tarifas de bienestar de los empleados" dentro del 14% de sueldos y salarios totales.

7. Gastos de seguridad de la producción de empresas en industrias de alto riesgo

La "Interpretación No. 3 de las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales" estipula que los gastos de seguridad de la producción incurridos por empresas de alto riesgo. Las industrias de acuerdo con las regulaciones nacionales se incluirán en el costo de los productos relevantes o las ganancias y pérdidas del período actual se registrarán en la cuenta de "Reserva Especial" al mismo tiempo. El tiempo de producción seguro extraído por la empresa es un gasto y compensa directamente la reserva especial. Si una empresa utiliza los gastos de producción de seguridad extraídos para formar activos fijos, deberá recaudar los gastos incurridos a través de la cuenta de "construcción en curso" y reconocerlos como activos fijos cuando los proyectos de seguridad se completen y alcancen al mismo tiempo el estado utilizable previsto; Al mismo tiempo, los gastos incurridos en la formación del activo fijo serán provisionados especialmente para amortizaciones de costos y se reconoce una depreciación acumulada por el mismo monto. Los activos fijos no se deprecian en períodos futuros. El saldo final de las "reservas especiales" se refleja agregando "reservas especiales" entre "menos: acciones propias" y "reservas excedentes" en el capital contable del balance. Las cuotas de mantenimiento y otras de análoga naturaleza retiradas por la empresa se tramitarán de conformidad con las normas anteriores.

8. Tratamiento de los contratos deficitarios

Si la cantidad de inventario mantenida por la empresa es menor que la cantidad del pedido en el contrato de venta, el inventario realmente mantenido se relaciona con el contrato de venta. debe venderse según el precio acordado en el contrato. Para una cantidad de pedido que no se ha producido pero es menor que el contrato, si el costo de producción aumenta inesperadamente y excede el precio del contrato debido a aumentos de precio, el contrato se convertirá en un contrato con pérdidas y se ajustará a las disposiciones de “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 65438 +03-Contingencias” Confirmar pasivos estimados.

Ejemplo 5. Huimin Company firmó un contrato de venta de productos con Huasheng Company el 5 de junio de 2008 y el 1 de febrero de 2008 y acordó proporcionar 20.000 piezas del producto A a Huasheng Company el 5 de abril de 2009 a un precio de 100 yuanes por producto. La falta de entrega a tiempo supondrá una penalización del 20% del precio total. Cuando se firmó el contrato, la producción del producto aún no había comenzado. Sin embargo, cuando la empresa comenzó a preparar materias primas para producir estos productos, el precio de las materias primas aumentó repentinamente y se estimó que costaría 110 yuanes producir cada producto.

Si no se tienen en cuenta los gastos de ventas estimados, se espera que Huimin Company pierda 10 yuanes por pieza y 200.000 yuanes en el cumplimiento del contrato. Si se rescinde el contrato, se exigirá una indemnización de 400.000 yuanes. Por tanto, este contrato de compraventa se convierte en un contrato deficitario. Los tratamientos contables relevantes son los siguientes:

(1) Huimin Company reconoce un pasivo estimado basado en el menor de los costos requeridos para ejecutar el contrato (200 000 RMB) y los daños y perjuicios (400 000 RMB).

Débito: Gastos no operativos de 200.000 yuanes.

Préstamo: La deuda estimada es de 200.000.

(2) Una vez completada la producción de los productos relacionados, los pasivos estimados reconocidos (200.000 yuanes) se compensarán con el costo del producto.

Débito: Pasivo estimado en 200.000.

Crédito: 200.000 mercancías en stock.

9. Gastos de publicidad y gastos de promoción empresarial

A menos que las autoridades financieras y fiscales del Consejo de Estado estipulen lo contrario, los gastos de publicidad y de promoción empresarial elegibles incurridos por la empresa no exceder las ventas del año en curso. Se permite deducir el 15% de los ingresos (comerciales); el exceso debe transferirse y deducirse en años fiscales futuros.

Para la fabricación de cosméticos, fabricación de productos farmacéuticos y fabricación de bebidas (excluyendo la fabricación de bebidas alcohólicas, lo mismo a continuación), gastos de publicidad y gastos de promoción empresarial que no excedan el 30% de los ingresos por ventas (negocios) del año. se permite deducir el monto excedente. Se permiten arrastres y deducciones en años fiscales futuros.

Los honorarios por publicidad del tabaco y los honorarios por promoción comercial de las empresas tabacaleras no se deducirán al calcular la renta imponible.

En contabilidad, todos los honorarios de publicidad y promoción empresarial se incluyen en la cuenta "gastos de ventas" del período actual y se transfieren a la cuenta "beneficio del año" al final del período como una deducción de los beneficios contables. Debido a que la legislación tributaria permite arrastrar indefinidamente el saldo de los honorarios de publicidad y gastos comerciales, las diferencias temporarias generadas deben tratarse de acuerdo con lo establecido en las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 65438 +08-Impuesto a la Renta”.

10. Honorarios de arrendamiento

Los gastos de arrendamiento incurridos al arrendar activos fijos bajo arrendamiento operativo se deducirán uniformemente según el plazo del arrendamiento los gastos de arrendamiento incurridos cuando se arrendan activos fijos bajo arrendamiento financiero; Los gastos que constituyan el valor de los activos fijos arrendados en régimen de arrendamiento financiero se deducirán fraccionadamente de conformidad con la reglamentación.

11. Fondo de educación de los empleados

Los fondos sindicales, los fondos de educación de los empleados y los índices de acumulación se debitan, de acuerdo con las regulaciones nacionales, de la cuenta "Gastos de costos" y se acreditan a "Empleado". Salarios a pagar—— Asunto "Financiamiento de la educación de los empleados".

El artículo 42 del "Reglamento para la implementación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" estipula que, a menos que las autoridades financieras y fiscales del Consejo de Estado especifiquen lo contrario, los gastos de educación de los empleados incurridos por la empresa no exceder el 2,5% del total de sueldos y salarios, se permiten deducciones; el exceso podrá trasladarse y deducirse en ejercicios fiscales futuros. Debido al correspondiente retraso en el tiempo de deducción del impuesto, se forman diferencias temporarias, debiendo realizarse el tratamiento contable del impuesto a la renta correspondiente de acuerdo con lo establecido en las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 65438 +08-Impuesto a la Renta”.

12. Gastos de investigación y desarrollo

Según lo dispuesto en el artículo 4 de las “Medidas Administrativas para la Deducción Antes de Impuestos de los Gastos de Investigación y Desarrollo Empresarial (Ensayo)” (Tributación del Estado) Desarrollo [2008] 116), empresas que participan en actividades de investigación y desarrollo con apoyo estatal en los campos y proyectos de alta tecnología estipulados en las "Directrices para áreas clave de industrialización de alta tecnología de desarrollo prioritario actual (2007)" promulgadas por el Departamento de Desarrollo Nacional. y Comisión de Reforma y otros departamentos. Los siguientes gastos realmente incurridos dentro de un año fiscal pueden deducirse de acuerdo con las regulaciones al calcular la renta imponible: (1) Honorarios de diseño de nuevos productos, honorarios de desarrollo de especificaciones de nuevos procesos, honorarios de libros técnicos y materiales directamente relacionados con actividades de I+D, y honorarios de materiales. honorarios de traducción (2) costos de materiales, combustible y energía consumidos directamente en actividades de I+D (3) sueldos, salarios, bonificaciones, asignaciones y subsidios para empleados directamente involucrados en actividades de I+D (4) depreciación de instrumentos y equipos utilizados específicamente para actividades de I+D; o tarifas de alquiler (5) gastos de amortización de activos intangibles como software, derechos de patentes, tecnologías no patentadas, etc. utilizados específicamente para actividades de I+D (6) desarrollo y fabricación de moldes y equipos de proceso utilizados específicamente para pruebas y productos intermedios; Honorarios de producción de prueba (7) Honorarios de prueba de campo para tecnología de exploración y desarrollo (8) Honorarios de demostración, revisión y aceptación de resultados de I+D;

Para los activos intangibles formados por investigación y desarrollo interno, el costo es el gasto incurrido después de que la etapa de desarrollo cumpla las condiciones de capitalización y antes de alcanzar el estado utilizable previsto. Además, otros gastos incurridos durante el proceso de investigación y desarrollo deben incluirse en pérdidas y ganancias como gastos.

Ejemplo 6. El gasto actual en investigación y desarrollo de la empresa A para el desarrollo de nuevas tecnologías es de 100.000 yuanes, de los cuales 100.000 yuanes están en la etapa de investigación, 100.000 yuanes en la etapa de desarrollo antes de cumplir las condiciones de capitalización y 8 millones de yuanes después de cumplir las condiciones de capitalización antes de alcanzar el objetivo previsto. usar. La ley tributaria estipula que si los gastos de investigación y desarrollo incurridos por una empresa para desarrollar nuevas tecnologías, nuevos productos y nuevos procesos no están incluidos en las ganancias y pérdidas corrientes, se deducirán a una tasa del 50% de los gastos de investigación y los gastos de desarrollo; si forman activos intangibles, se amortizarán al 150% del costo del activo intangible. Se supone que los activos intangibles desarrollados han alcanzado su uso previsto al final del período actual (la amortización aún no ha comenzado).

En el gasto actual en I+D de la empresa A, la cantidad que debería imputarse según las normas contables es de 2 millones de yuanes, que se incluye en las pérdidas y ganancias actuales en contabilidad y se deduce como 3 millones de yuanes. (200×150%) antes de impuestos en términos de ley tributaria, es decir, no se considera un activo en la ley tributaria y la base de cálculo del impuesto es cero. El costo de formación de los activos intangibles es de 8 millones de yuanes, es decir, el valor contable de los activos intangibles formados al final del período es de 8 millones de yuanes, la cantidad que se puede deducir antes de impuestos en el período futuro es 1200 (800× 150%) yuanes, y su base de cálculo de impuestos es 120.000 yuanes, lo que forma La diferencia temporal es de 4 millones de RMB.

Este activo intangible no se genera por una combinación de negocios y no afectará las ganancias contables ni la base imponible cuando se reconozca inicialmente. El costo histórico del activo debe ajustarse para reconocer el impacto en el impuesto a la renta de la diferencia temporaria entre su valor en libros y su base fiscal. La norma establece que en este caso no se reconocerá el impuesto a la renta diferido correspondiente.

13. Gastos iniciales

El "Aviso sobre la convergencia de determinadas cuestiones fiscales del impuesto sobre la renta de las empresas" (Estado [2009] N° 98) aclara que la nueva ley tributaria no incluye claramente los gastos iniciales como gastos a largo plazo. Para los gastos amortizados, la empresa puede deducirlos en una sola suma en el año de apertura, o puede manejarlos de acuerdo con las disposiciones de la nueva ley tributaria sobre el. tratamiento de los gastos amortizados a largo plazo, pero una vez seleccionado, no se puede cambiar. Es decir, según la nueva ley del IRPF, los gastos de puesta en marcha de una empresa se pueden deducir de una sola vez o amortizar a plazos.

En los “Temas Contables y Principales Tratamientos Contables” de las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales” (Contabilidad Financiera [2006] N° 18), se desprende del contenido contable y principales tratamientos contables de "Gastos Administrativos" que son gastos de puesta en marcha En el tratamiento contable ya no se tratan como "gastos diferidos a largo plazo" o "activos diferidos", sino que se enumeran y unifican directamente en "gastos administrativos"

14. Primas del seguro de pensión complementario y tarifas del seguro médico complementario

El "Aviso sobre cuestiones de política del impuesto sobre la renta de las empresas relativas al seguro de pensión complementario y al seguro médico complementario" (Caishui [2009] Nº 27) estipula que el seguro de pensión complementario y se pagará un seguro médico complementario a todos los empleados empleados en la empresa. El seguro médico se deducirá del cálculo de la renta imponible;

De acuerdo con las "Normas de contabilidad para empresas comerciales n.° 9 - Compensación de los empleados", las primas del seguro de pensión básico, las primas del seguro de pensión complementario y el seguro de pensión comercial adquiridos para los empleados son compensaciones a los empleados proporcionadas por la empresa.