Capítulo de comprensión del concepto de contabilidad de CPA: ¿Qué es el costo amortizado?

1. Comprensión conceptual

El costo amortizado de un activo o pasivo financiero se refiere al resultado del monto de reconocimiento inicial del activo o pasivo financiero después de los siguientes ajustes: < /p >

(1) Deducir el principal reembolsado;

(2) Más o menos la amortización de la diferencia entre el monto de reconocimiento inicial y el monto de vencimiento utilizando la tasa de interés real. importe;

(3) Deducción de las pérdidas por deterioro que se hayan producido (sólo aplicable a activos financieros).

El coste amortizado es el importe de la inversión menos los intereses, utilizando el tipo de interés real como base para calcular los intereses.

El costo amortizado al final del período = el costo amortizado al inicio del período, ingresos por inversiones - intereses por cobrar - principal recuperado - pérdidas por deterioro que se han producido

El costo amortizado al final del período = el costo amortizado al inicio del período, ingresos por inversiones - intereses por cobrar - principal recuperado - pérdidas por deterioro que se han producido

El costo en realidad equivale al valor en libros de las inversiones mantenidas hasta el vencimiento

*********Generalmente, el costo amortizado es igual a su valor en libros, pero existen dos situaciones especiales:

(1) Activos financieros medidos a valor razonable. Para los activos financieros medidos a valor razonable, como los activos financieros disponibles para la venta, si solo hay una disminución temporal en el valor razonable, al calcular el costo amortizado de los activos financieros disponibles para la venta, el monto de la cuenta detallada de No es necesario considerar los cambios en el valor razonable. En este caso, el costo amortizado no es igual al valor en libros.

(2) Préstamo. Para los préstamos que ya han hecho provisiones para pérdidas, el costo amortizado no es igual al valor en libros, porque el costo amortizado se suma a los intereses por cobrar y no se cobran.

Reclasificación de inversiones mantenidas hasta el vencimiento en activos financieros disponibles para la venta

Préstamo: activos financieros disponibles para la venta (valor razonable del día)

Reserva de capital - otra reserva de capital (diferencia)

Préstamo: inversión mantenida hasta el vencimiento - costo, ajuste de intereses, intereses devengados

Reserva de capital - otra reserva de capital (Diferencia )

El costo amortizado de apertura de los activos financieros disponibles para la venta es encontrar el valor presente del principal por cobrar y los intereses por cobrar

Ingresos por inversiones = costo amortizado de apertura × tasa de interés real

De acuerdo con los artículos 32 y 33 de las "Nuevas Normas", para las inversiones mantenidas hasta el vencimiento, los préstamos y cuentas por cobrar, y los pasivos financieros que cumplan con lo dispuesto en el artículo 33, la medición de seguimiento adopta la tasa de interés real. método y se mide al costo amortizado. La fórmula del costo amortizado es: costo amortizado = monto de reconocimiento inicial – principal reembolsado – amortización acumulada – pérdida por deterioro (o monto irrecuperable). La fórmula de la tasa de interés real es: tasa de interés real = la tasa de interés que descuenta los flujos de efectivo futuros del contrato en el monto de reconocimiento inicial.

2. Análisis de ejemplos clásicos

Ejemplo: Supongamos que Dahua Co., Ltd. compró los bonos a cinco años emitidos por Huakai Company el 1 de enero de 2005 y los mantuvo hasta su vencimiento. la tasa de cupón es 14 y el valor nominal del bono es 1.000 yuanes. La empresa compró 100 copias a un precio de 105.359 yuanes y pagó la tarifa de transacción correspondiente de 2.000 yuanes. El bono paga intereses el 30 de junio y 31 de diciembre de cada año, amortiza el principal y paga los últimos intereses en el último año.

Al calcular la tasa de interés real, se debe utilizar el número de pagos de intereses y el descuento del flujo de caja de capital e intereses, es decir, "valor nominal del bono + prima del bono (o menos descuento del bono) = valor descontado de principal por cobrar al vencimiento del bono + El valor descontado de los intereses del bono recibidos en cada período” se puede calcular utilizando el “método de inserción”.

Basado en la fórmula anterior, probada a una tasa de interés de 12:

Principal: 100 000×0,55839 (n =10, i=6)

= 55 839

Interés: 7 000×7,36 (anualidad: n =10, i=6)

=51 520

Valor presente total del principal y interés 107 359

El valor presente del principal y los intereses es exactamente igual al costo de la inversión, lo que indica que la tasa de interés real es 12.

Realice los asientos contables de la siguiente manera:

Débito: Inversión mantenida hasta el vencimiento—Costo 100 000

Inversión mantenida hasta el vencimiento—Ajuste de intereses 7 359

Crédito : Depósitos bancarios 107 359

Con base en la tasa de interés real, prepare una tabla de amortización de primas, como se muestra en la Tabla 1.

Los primeros intereses se recibieron el 30 de junio de 2005, y al mismo tiempo se amortizó la prima de inversión del bono. Según el Cuadro 1, los asientos contables son los siguientes:

Débito: depósito bancario 7.000

Crédito: rentas de inversiones 6.441,54

Inversión mantenida hasta el vencimiento - Ajuste de intereses 558,46

En el balance del 30 de junio, el coste amortizado de la inversión en bonos era de 106.800,54 yuanes.

En el ejemplo anterior, podemos ver que el costo amortizado inicial es el costo real de obtener el bono = precio de compra + gastos relacionados. La llamada tasa de interés real es el rendimiento al vencimiento, que se utiliza para descontar el flujo de efectivo del bono durante su período de validez de modo que el valor presente total obtenido del descuento sea igual al costo real de adquirir el bono (es decir, , el coste amortizado inicial). Al recibir intereses de bonos, el tratamiento contable es que el monto reconocido de ingresos por inversiones es igual al costo amortizado inicial multiplicado por la tasa de interés real, y la diferencia entre estos ingresos por inversiones reconocidos y los intereses reales recibidos es el costo amortizado inicial. cantidad. Si el monto del ajuste es positivo, el costo amortizado aumentará, y si el monto del ajuste es negativo, el costo amortizado disminuirá.

Si el bono se compra únicamente para negociar y no se mantendrá hasta el vencimiento, el costo amortizado inicial es el precio de compra, y los demás gastos se cargan a los ingresos por inversiones al preparar los asientos contables.