Gastos de I+D más deducciones
(1) 65438+ Antes del 31 de febrero de 2023, los gastos de I + D realmente incurridos por empresas generales en actividades de I + D, que no han formado activos intangibles y están incluidos en las ganancias y pérdidas corrientes, será Sobre la base del monto real incurrido durante el año, el 75% del monto real incurrido durante el año se deducirá de la renta imponible del año en curso si se forman activos intangibles, se realizará una amortización antes de impuestos; basado en el 175% del costo de los activos intangibles.
(2) Si los gastos de I+D realmente incurridos por la empresa manufacturera en actividades de I+D no constituyen activos intangibles y se incluyen en las ganancias y pérdidas corrientes, de acuerdo con las regulaciones, sobre la base de su ocurrencia real, a partir de a partir de enero de 2021, los gastos se calcularán según el año en curso, se deducirá el 100% del monto real incurrido de la renta imponible del año en curso, si se forman activos intangibles, se amortizará el 200% del costo de los activos intangibles. antes de impuestos.
(3) Los gastos reales de I+D incurridos en las actividades de I+D de las pequeñas y medianas empresas científicas y tecnológicas, que no están incluidos en las ganancias y pérdidas corrientes, se calcularán en función del importe real incurrido. a partir de enero de 2022. Se deduce el 100% antes de impuestos; si se forman activos intangibles, la amortización antes de impuestos se realizará con base en el 200% del costo de los activos intangibles desde el 65438 de junio + 1 de octubre de 2022.
2. Se permite deducir los gastos de I+D.
(1) Costes laborales del personal.
Se refiere a los sueldos y salarios de quienes participan directamente en actividades de I+D, seguro de pensión básico, seguro médico básico, seguro de desempleo, seguro de accidentes laborales, seguro de maternidad y fondo de previsión de vivienda, así como el seguro laboral. costes del personal externo de I+D.
1. El personal que participa directamente en las actividades de I+D incluye investigadores, personal técnico y personal auxiliar. Los investigadores se refieren a profesionales que se dedican principalmente a proyectos de investigación y desarrollo. Los técnicos se refieren al personal que tiene conocimientos técnicos y experiencia en uno o más campos de la tecnología de la ingeniería, las ciencias naturales y las ciencias de la vida, y participan en la investigación y el desarrollo bajo la dirección de investigadores. Personal auxiliar se refiere al personal técnico involucrado en actividades de I+D.
2. Se entiende por personal extranjero de I+D a investigadores, personal técnico y personal auxiliar que hayan suscrito un convenio (contrato) de empleo con la empresa o empresa de despacho de mano de obra y estén contratados temporalmente.
3. Los sueldos y salarios pagados por la empresa de despacho de mano de obra a la empresa de despacho de mano de obra según el acuerdo (contrato) y los sueldos y salarios realmente pagados por la empresa de despacho de mano de obra al personal externo de I + D pertenecen a. los honorarios laborales del personal externo de I+D.
4. Los gastos de incentivos de capital para el personal de I+D cumplen con las disposiciones del "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos sobre cuestiones relativas al tratamiento de los impuestos sobre la renta de las empresas en relación con la implementación de planes de incentivos de capital por parte de empresas residentes nacionales". (Administración Estatal de Impuestos 2012 No. 18) y se puede declarar en el impuesto antes de la deducción adicional.
5. Si el personal involucrado directamente en actividades de I+D y el personal externo de I+D participan en actividades no relacionadas con I+D al mismo tiempo, la empresa deberá realizar los registros necesarios de sus actividades de personal y registrar los gastos reales relacionados de conformidad. con la proporción de tiempo de trabajo real y otros métodos razonables, se asignarán entre los gastos de I + D y los gastos de producción y operación, y los gastos no asignados no se deducirán.
(2) Costes de insumos directos.
Se refiere a los costos de materiales, combustible y energía consumidos directamente en las actividades de I+D, los costos de desarrollo y fabricación de moldes y equipos de proceso utilizados para las pruebas intermedias de productos y la producción de prueba no constituyen activos fijos de muestras, prototipos y métodos de prueba generales Honorarios de compra, honorarios de inspección de productos de prueba, honorarios de operación, mantenimiento, ajuste, inspección y reparación de instrumentos y equipos utilizados para actividades de I+D, y honorarios de alquiler de instrumentos y equipos utilizados para actividades de I+D mediante arrendamientos operativos.
1. Si los instrumentos y equipos utilizados para actividades de I+D se alquilan en régimen de arrendamiento operativo y se utilizan al mismo tiempo para actividades no relacionadas con I+D, la empresa deberá llevar los registros necesarios del uso de los instrumentos. y equipos, y calcular los costos de alquiler reales de acuerdo con las horas de trabajo reales y se utilizan otros métodos razonables para asignar los gastos de I + D y los gastos de producción y operación, y no se deducirán los gastos no asignados.
2. Si los productos formados directamente por las actividades de I+D de la empresa o los productos formados como piezas y componentes se venden al exterior, no se deducirán los costes de material correspondientes de los gastos de I+D.
3. Si las ventas de productos y los gastos de materiales correspondientes ocurren en diferentes años fiscales, y los gastos de materiales se incluyen en los gastos de I+D, los gastos de I+D de ese año pueden compensarse directamente con el monto correspondiente de los gastos de materiales en el año de ventas. Si no hay compensación suficiente, se trasladará al año siguiente y se seguirá compensando.
4. No se deducirá el alquiler de edificios de oficinas y fábricas de instituciones de I+D.
(3) Gasto por depreciación.
Se refiere al gasto por depreciación de instrumentos y equipos utilizados en actividades de I+D.
1. Si los instrumentos y equipos utilizados para actividades de I+D también se utilizan para actividades no relacionadas con I+D, la empresa deberá llevar los registros necesarios del uso de los instrumentos y equipos y calcular los gastos de depreciación reales de acuerdo con ellos. se asigna la proporción del tiempo de trabajo real y otros métodos razonables, los gastos de I + D y los gastos de producción y operación, y los gastos no asignados no se deducirán.
2. Si los instrumentos y equipos de la empresa utilizados para actividades de I+D cumplen con las disposiciones de las leyes fiscales y optan por la política preferencial de depreciación acelerada, la deducción antes de impuestos por gastos de I+D se calculará al disfrutar del beneficio previo. Política de deducción fiscal por gastos de I+D.
3. No se deducirán los gastos de amortización de los edificios de I+D.
(4) Amortización de activos intangibles.
Se refiere a los gastos de amortización de software, tecnologías patentadas y no patentadas (incluidas licencias, tecnologías propietarias, diseños y métodos de cálculo, etc.). ) para actividades de I+D.
1. Si los activos intangibles utilizados para actividades de I+D también se utilizan para actividades no relacionadas con I+D, la empresa deberá llevar los registros necesarios del uso de los activos intangibles y los gastos de amortización reales incurridos se basarán en la proporción del tiempo de trabajo real se asignará entre los gastos de I+D y los gastos de producción y operación mediante otros métodos razonables, y no se deducirán los gastos no asignados.
2. Para los activos intangibles utilizados en actividades de I+D que cumplan con la normativa fiscal y opten por acortar el periodo de amortización, el importe de la amortización se calculará como una deducción antes de impuestos al disfrutar de la superdeducción antes de impuestos. política de gastos de I+D.
(5) Tarifas de diseño de nuevos productos, tarifas de procedimientos de nuevos procesos, tarifas de ensayos clínicos de desarrollo de nuevos fármacos y tarifas de pruebas de campo de tecnología de exploración y desarrollo.
Se refiere a diversos gastos incurridos por las empresas en el proceso de diseño de nuevos productos, formulación de especificaciones de nuevos procesos, ensayos clínicos de desarrollo de nuevos fármacos y ensayos de campo de tecnología de exploración y desarrollo.
(6) Otros gastos relacionados.
Se refiere a otros gastos directamente relacionados con las actividades de I+D, como libros técnicos y materiales de referencia, honorarios de traducción de materiales, honorarios de consultoría de expertos, primas de seguros de I+D de alta tecnología y recuperación, análisis, evaluación, demostración y evaluación de resultados de I + D, honorarios de evaluación e inspección, honorarios de solicitud, honorarios de registro, honorarios de agencia, gastos de viaje, honorarios de conferencias, honorarios de bienestar de los empleados, primas de seguro de pensión complementario de propiedad intelectual, primas de seguro médico complementario, etc. El importe total de dichos gastos no excederá del 10% del total de los gastos de I+D sumables y deducibles. El límite de "otros gastos relacionados" se calcula según la siguiente fórmula:
El límite de otros gastos relacionados para todos los proyectos de I+D = la suma de cinco gastos como personal y servicios para todos los proyectos de I+D × 10 %/(1-10%) "personal "Cinco gastos como servicios laborales" se refiere al artículo 1 de Finanzas e Impuestos [2015] 119. Cuando el monto real de "otros gastos relacionados" es menor que el límite, la deducción antes de impuestos se calcula con base en el monto real; cuando el monto real de "otros gastos relacionados" es mayor que el límite, la deducción antes de impuestos; se calcula en base al límite.
Tres. Otras disposiciones
(1) Los subsidios gubernamentales obtenidos por una empresa se deducirán directamente de los gastos de I+D en el tratamiento contable. Si no se reconocen como ingresos imponibles en el tratamiento fiscal, el monto de la deducción se calculará con base en el. saldo después de la deducción.
(2) Cuando una empresa obtenga ingresos especiales a partir de desechos, productos defectuosos, productos de prueba intermedios, etc. generados durante el proceso de I+D, deberá, al calcular los gastos adicionales de I+D en el año en que se obtengan los ingresos. reconocidos, incluyen los ingresos extraordinarios procedentes de lo recaudado deducidos de los gastos de I+D. Si la deducción fuera insuficiente, los gastos adicionales de I+D deberán calcularse como cero.
(3) Si los gastos de I+D realmente incurridos por la empresa en actividades de I+D forman activos intangibles, el tiempo de capitalización debe ser coherente con el tratamiento contable.
(4) Los gastos de I+D incurridos en actividades de I+D fallidas pueden disfrutar de la política de deducción antes de impuestos.
(5) Los gastos relevantes incurridos por las empresas en actividades de diseño creativo para obtener productos innovadores, creativos y revolucionarios se pueden deducir adicionalmente antes de impuestos. Las actividades de diseño creativo se refieren al desarrollo de software multimedia, software de juegos de animación, animación digital y diseño y producción de juegos; diseño de ingeniería de construcción (el estándar de evaluación de edificios ecológicos es de tres estrellas) y diseño especial de ingeniería paisajística, diseño multimedia, animación y derivados; diseño de producto, diseño de modelo, etc.
(6) Si los gastos de I + D de una empresa incurridos después de 65438 + 1 de octubre de 2016 no disfrutan de beneficios de deducción de impuestos a tiempo en el período actual, se pueden disfrutar retroactivamente, y el período retroactivo es hasta 3 años.
(7) Las deducciones adicionales se pueden combinar con otros beneficios del Impuesto sobre Sociedades. Si una empresa cumple las condiciones para disfrutar de la política de superdeducción para gastos de investigación y desarrollo y otras condiciones preferenciales para el impuesto sobre la renta de las sociedades, puede disfrutar al mismo tiempo de las políticas preferenciales pertinentes.
IV. Superdeducción por gastos de investigación y desarrollo encomendados
(1) Los gastos incurridos por encomendar a instituciones o personas nacionales la realización de actividades de I+D se incluirán en el encomendante al 80%. de los gastos reales incurridos Los gastos de I+D se deducirán y el encargado no realizará deducciones adicionales (independientemente de si el encargado disfruta de la política de deducción antes de impuestos para gastos de I+D, el encargado no realizará deducciones adicionales). El importe real de los gastos de desarrollo confiados a las instituciones nacionales se determinará de conformidad con el principio de transacciones en condiciones de plena competencia.
Si existe una relación entre la parte encargada y la parte encargada, la parte encargada deberá proporcionar a la parte encargada los detalles de los costos del proyecto de I+D. Si a una persona se le confía la investigación y el desarrollo, el monto se deducirá antes de impuestos en función de la factura emitida por la persona y otros certificados legales y válidos.
(2) Los gastos incurridos por confiar a instituciones extranjeras la realización de actividades de I+D se incluirán en los gastos de I+D en el extranjero confiados por la parte encargante en un 80% de los gastos reales incurridos. Los gastos de I+D en el extranjero no se incluirán. exceder dos tercios de los gastos nacionales calificados de I+D. La parte se puede deducir antes del impuesto sobre la renta empresarial de acuerdo con las regulaciones.
El importe real de los gastos de investigación y desarrollo confiados a instituciones nacionales se determinará de conformidad con el principio de transacciones en condiciones de plena competencia. Si existe una relación de parentesco entre la parte encargada y la parte encargada, la parte encargada deberá proporcionar a la parte encargada los detalles de los costos del proyecto de I+D. No se deducirán las actividades de I+D encomendadas a personas físicas extranjeras.
(3) Cuando se encomienden actividades de I+D dentro de China, se debe firmar un contrato de desarrollo tecnológico, y la parte encargada deberá registrarse en el departamento administrativo de ciencia y tecnología; cuando se encomienden actividades de I+D en el extranjero, se debe firmar un contrato de desarrollo tecnológico; Se firmará y la parte encargante se registrará en el departamento administrativo de ciencia y tecnología. Los asuntos relevantes se implementarán de acuerdo con las "Medidas de gestión de registro y reconocimiento de contratos de tecnología" y las "Reglas de reconocimiento de contratos de tecnología".
5. No se permiten deducciones.
(a) Industrias a las que no les resulta aplicable la política de deducción antes de impuestos
1. 2. Industria del alojamiento y restauración. 3. Comercio al por mayor y al por menor. 4. Bienes inmuebles. 5. Arrendamiento y servicios empresariales. 6. Industria del entretenimiento. 7. Otras industrias especificadas por el Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China. Las industrias mencionadas cumplen con la "Código y Clasificación de Industrias Económicas Nacionales" (GB/4754-2017).
Las empresas en industrias a las que no es aplicable la política de deducción antes de impuestos se refieren a empresas cuyo negocio principal son las industrias antes mencionadas, y cuyos ingresos comerciales principales en el año en que se incurre en gastos de I+D representan la sexta empresa de la empresa Empresas cuyos ingresos totales calculados conforme al artículo 1 menos los ingresos no tributarios y los ingresos por inversiones excedan el 50% (excluido el 50%).
(2) La deducción antes de impuestos no es aplicable a las actividades de I+D.
1. Actualizaciones periódicas de los productos (servicios) empresariales. 2. Aplicación directa de los resultados de la investigación científica, como el uso directo de nuevas tecnologías, materiales, dispositivos, productos, servicios o conocimientos disponibles públicamente. 3. Actividades de soporte técnico proporcionadas por las empresas a los clientes después de la comercialización. 4. Duplicación o simples cambios en productos, servicios, tecnologías, materiales o procesos existentes. 5. Estudios de mercado, estudios de eficiencia o estudios de gestión. 6. Como proceso industrial (servicio) o control de calidad de rutina, análisis de pruebas y mantenimiento. 7. Investigación en ciencias sociales, artes o humanidades.
(3) Otras circunstancias en las que no se permiten deducciones adicionales.
1. No se deducirán los gastos y partidas de gasto que no sean deducibles antes del impuesto sobre la renta de las sociedades según lo estipulado por las leyes, los reglamentos administrativos y las autoridades financieras y tributarias del Consejo de Estado.
Gastos que no pueden deducirse según el artículo 10 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades: 1. Dividendos, bonificaciones y otros rendimientos de inversiones de capital pagados a los inversores 2. Impuesto sobre la renta de sociedades 3. Impuestos por mora; 4. Multas, multas y confiscación de bienes; 5. Gastos de donación distintos de los previstos en el artículo 9 de esta Ley; 6. Gastos de patrocinio; 7. Gastos de reserva no aprobados; 8. Otros gastos no relacionados con ingresos;
2. Empresas no residentes, empresas que pagan el impuesto sobre la renta empresarial según el método de recaudación aprobado y empresas con una contabilidad financiera sólida pero que no pueden recaudar con precisión los gastos de I+D.
Contabilidad y gestión del verbo intransitivo
(1) Las empresas deben contabilizar los gastos de investigación y desarrollo de acuerdo con los requisitos del sistema de contabilidad financiera nacional, al mismo tiempo, la I + D que; se pueden deducir como proyectos de I + D. Configure una cuenta auxiliar de gastos para recopilar y calcular con precisión la cantidad real de gastos de I + D que se pueden deducir en el año en curso. Si una empresa lleva a cabo múltiples actividades de I+D dentro de un año fiscal, debe establecer cuentas auxiliares de acuerdo con los diferentes proyectos de I+D para cobrar los gastos de I+D deducibles.
(2) Para la I+D realizada por una empresa, se deben obtener certificados internos de acuerdo con el "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre las Medidas de Gestión para la Emisión de Pre- Comprobantes de deducción fiscal para el impuesto sobre la renta de las empresas" (Administración Estatal de Impuestos 2065438+28, 2008) y comprobantes externos como comprobantes de deducción antes de impuestos.
(3) Cuando una empresa establece una cuenta auxiliar para proyectos de I+D, puede optar por utilizar la versión 2015 de la cuenta auxiliar de gastos de I+D o la versión 2021 de la cuenta auxiliar de gastos de I+D, o puede diseñar su propia cuenta auxiliar de gastos de I+D haciendo referencia al estilo anterior.
7. Proceso y gestión de solicitud preferencial
(1) La política de superdeducción de gastos de I + D empresarial adopta el método de "ocurrencia real, determinación independiente, declaración y disfrute, y retención". de información relevante para referencia futura". Las empresas deben calcular el monto de suma y resta de gastos de I+D en función de la cuenta auxiliar configurada para el proyecto de I+D y completar la "Lista de descuento de sumas y restas de gastos de I+D" (A107012). Las empresas que soliciten la superdeducción de gastos de I+D deben conservar la siguiente información para referencia futura de conformidad con las disposiciones del "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre la emisión de medidas revisadas para políticas preferenciales en el impuesto sobre la renta de las sociedades". " (Administración Estatal de Impuestos 2018 No. 23):
1. Planes de proyectos de investigación y desarrollo independientes, encomendados y cooperativos y documentos de resolución de las autoridades empresariales sobre el establecimiento de centros de investigación y desarrollo independientes, encomendados y cooperativos. proyectos de desarrollo;
2. Instituciones especializadas para investigación y desarrollo independientes, confiados y cooperativos O una lista de equipos de proyecto y personal de I+D
3. contratos registrados en el departamento administrativo de ciencia y tecnología;
4. Personal involucrado en actividades de I+D (incluido el personal externo) e instrucciones de asignación de costos para instrumentos, equipos y activos intangibles utilizados en actividades de I+D (incluidos los registros de uso del trabajo). y materiales de evidencia para los cálculos de asignación de costos);
5. Cuenta final de gastos de I&D del proyecto de I&D centralizado, detalles de participación en los costos del proyecto de I&D centralizado y proporción real de participación en los ingresos y otra información;
6. Cuenta complementaria y cuadro resumen de "gastos de I+D";
7. Encomendar al banco de I+D extranjero el pago del bono y recibir el certificado emitido por el fiduciario.
8. confiado ese año;
9. Si la empresa ha obtenido una opinión de tasación emitida por el departamento administrativo de ciencia y tecnología en o por encima del nivel prefectural o municipal, deberá guardar como datos para referencia futura.
10. Datos documentales que acrediten que las pequeñas y medianas empresas de base tecnológica han obtenido el número de registro de almacenamiento.