Medidas de implementación para el programa piloto de sustitución del impuesto comercial por el impuesto al valor agregado para empresas registradas en el distrito de Wuhua (Parte 1), todo lo que necesita saber
Medidas de Implementación del Programa Piloto de Reemplazo del Impuesto Empresarial por Impuesto al Valor Agregado
Capítulo 1 Contribuyentes y Agentes de Retención
Artículo 1. Unidades y personas naturales que venden servicios, activos intangibles o bienes inmuebles (en adelante, actividades imponibles) dentro del país (en adelante, nacionales) son contribuyentes del IVA y pagarán el IVA de conformidad con estas Medidas y no pagarán el impuesto empresarial.
Las unidades se refieren a empresas, unidades administrativas, instituciones públicas, unidades militares, grupos sociales y otras unidades.
Individuos se refiere a hogares industriales y comerciales individuales y otros individuos.
Interpretación
En este artículo se recogen las disposiciones básicas sobre los contribuyentes y el ámbito de recaudación.
De acuerdo con lo dispuesto en este artículo, son contribuyentes las entidades y personas físicas que vendan servicios, activos intangibles o bienes inmuebles dentro del territorio de la República Popular China. Después del 1 de mayo de 2016, los contribuyentes antes mencionados pagarán el impuesto al valor agregado de acuerdo con las disposiciones pertinentes de las "Medidas de Implementación del Programa Piloto de Reemplazo del Impuesto Comercial por el Impuesto al Valor Agregado" (en adelante, las "Medidas Piloto de Implementación ").
Ventas de servicios, activos intangibles o bienes inmuebles, incluyendo específicamente: ventas de servicios de transporte, servicios postales, servicios de telecomunicaciones, servicios de construcción, servicios financieros, servicios modernos, servicios de vida, activos intangibles o bienes raíces.
Las "unidades" incluyen: empresas, unidades administrativas, instituciones públicas, unidades militares, grupos sociales y otras unidades.
"Individuos" incluye: hogares industriales y comerciales individuales y otros individuos. Otros individuos se refiere a personas físicas distintas de las empresas individuales.
La comprensión y dominio del concepto de "nacional" debe implementarse de conformidad con las disposiciones pertinentes del artículo 12 de las "Medidas Piloto de Implementación".
Artículo 2 Si la unidad opera en la forma de contratación, arrendamiento o afiliación, el contratista, arrendatario y afiliado (en adelante denominados colectivamente el contratista) actuarán como contratista, arrendador y afiliado ( en adelante denominados colectivamente el contratista) y el desarrollador del contrato asume las responsabilidades legales pertinentes, el desarrollador del contrato será el contribuyente. En caso contrario, el contratista será el contribuyente.
Interpretación
Este artículo trata sobre la definición de contribuyentes bajo las modalidades de contratación, arrendamiento y operación filial. Se divide en las dos situaciones siguientes: 1. Si se cumplen al mismo tiempo las dos condiciones siguientes, el contratista será el contribuyente: (1) Operar en nombre del contratista.
(2) El contratista asumirá las responsabilidades legales pertinentes.
2. Si no se cumplen simultáneamente las dos condiciones anteriores, el contratista será el contribuyente.
Artículo 3 Los contribuyentes se dividen en contribuyentes generales y pequeños contribuyentes.
Los contribuyentes cuyas ventas anuales del impuesto al valor agregado (en adelante, ventas imponibles) para actividades gravadas excedan los estándares prescritos por el Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos son contribuyentes generales, y aquellos que no exceden las normas prescritas son los pequeños contribuyentes.
Otros individuos cuyas ventas anuales sujetas a impuestos exceden los estándares prescritos no son contribuyentes generales. Las unidades y los hogares industriales y comerciales individuales cuyas ventas anuales sujetas a impuestos excedan los estándares prescritos pero que no realicen con frecuencia actividades sujetas a impuestos pueden optar por pagar impuestos como pequeños contribuyentes.
Interpretación
Este artículo trata sobre la normativa sobre clasificación y normas de clasificación de los contribuyentes piloto.
La comprensión de lo dispuesto en este artículo debe comprenderse desde los siguientes tres aspectos:
1. Clasificación de los contribuyentes
Según el modelo de gestión del IVA vigente en mi país, el IVA. pago Los contribuyentes están sujetos a una gestión clasificada, que se seguirá utilizando en esta reforma del IVA, dividiendo a los contribuyentes en contribuyentes generales y contribuyentes de pequeña escala. La clasificación de los pequeños contribuyentes y de los contribuyentes generales se basa en las ventas gravadas en el año en que ocurren las actividades gravadas. Sus métodos de cálculo de impuestos, gestión de comprobantes y otros aspectos son diferentes y deben tratarse de manera diferente.
II. Reglamento sobre la aplicación de las normas de los pequeños contribuyentes a los contribuyentes
Las “Disposiciones en Materias Relacionadas con el Piloto”) establece claramente: La norma anual de ventas imponibles para los contribuyentes que participar en un comportamiento imponible es de 500 Diez mil yuanes (incluido el monto original). Los contribuyentes cuyas ventas anuales imponibles superan los 5 millones de yuanes son contribuyentes generales; los contribuyentes cuyas ventas anuales imponibles no superan los 5 millones de yuanes son contribuyentes de pequeña escala. El Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos pueden ajustar los estándares de ventas anuales sujetos a impuestos en función de la situación piloto.
Las ventas anuales gravables se refieren a las ventas acumuladas de valor agregado gravable del contribuyente durante un período operativo de no más de 12 meses consecutivos, incluidas las ventas con deducciones y exenciones, las ventas de actividades gravables en el extranjero y la porción deducida de el monto de las ventas según sea necesario. Si las ventas incluyen impuestos, deben convertirse en ventas sin impuestos de acuerdo con la tasa impositiva o tasa de gravamen aplicable.
3. Dos Disposiciones Especiales
(1) Otras personas físicas cuyas ventas anuales sujetas a impuestos superen las normas prescritas no son contribuyentes generales.
(2) Las unidades y los hogares industriales y comerciales individuales que no participan con frecuencia en actividades sujetas a impuestos pueden optar por pagar impuestos como pequeños contribuyentes. Además, las unidades y los hogares industriales y comerciales individuales que venden bienes, brindan procesamiento, reparación y servicios de reparación, así como actividades sujetas a impuestos y que no participan con frecuencia en actividades sujetas a impuestos, también pueden optar por pagar impuestos como pequeños contribuyentes.
Artículo 4 Los contribuyentes cuyas ventas anuales imponibles no excedan los estándares prescritos, que tengan una contabilidad sólida y sean capaces de proporcionar información fiscal precisa, podrán solicitar el registro de calificación de contribuyente general ante las autoridades fiscales competentes y convertirse en contribuyentes generales.
Una contabilidad sólida se refiere a la capacidad de establecer libros de cuentas de acuerdo con el sistema de contabilidad nacional unificado y llevar la contabilidad basada en comprobantes legales y válidos.
Interpretación
Este artículo trata sobre las regulaciones que permiten a los pequeños contribuyentes tomar la iniciativa de solicitar el registro de calificación de contribuyente general.
1. En la práctica, muchos contribuyentes de pequeña escala han establecido y mejorado sistemas de contabilidad financiera, que pueden proporcionar información fiscal precisa y satisfacer las necesidades de gestión de declarar las deducciones fiscales basadas en facturas. En este momento, si un pequeño contribuyente presenta su solicitud ante la autoridad tributaria competente, puede registrarse como contribuyente general.
2. Una contabilidad sólida se refiere a la capacidad de establecer libros de cuentas de acuerdo con el sistema de contabilidad nacional unificado y llevar la contabilidad sobre la base de comprobantes legales y válidos. Por ejemplo, hay contadores financieros profesionales que pueden configurar el libro mayor y las cuentas detalladas pertinentes para la contabilidad de acuerdo con las disposiciones del sistema de contabilidad financiera; pueden calcular con precisión el IVA sobre las ventas, el impuesto repercutido, el impuesto soportado y el impuesto a pagar, etc. ; pueden preparar la contabilidad de acuerdo con las regulaciones. Los informes reflejan verdaderamente el estado de producción y operación de la empresa.
Ser capaz de proporcionar información fiscal con precisión significa poder completar con sinceridad las declaraciones de IVA y otra información fiscal de acuerdo con las normas del IVA, y presentar las declaraciones de impuestos a tiempo. La autoridad tributaria a cargo de los pequeños contribuyentes determinará si tiene una “contabilidad sólida” y “puede proporcionar información fiscal con precisión”.
Según el "Anuncio de la Administración Estatal de Tributación sobre Ajustes a la Administración de los Contribuyentes del Impuesto General al Valor Agregado" (Anuncio de la Administración Estatal de Tributación No. 18, 2015), a partir del 1 de abril de 2015 , contribuyentes generales del IVA Los contribuyentes implementan un sistema de registro. Los contribuyentes solo deben completar el "Formulario de Registro de Calificación del Contribuyente General del IVA" ante las autoridades tributarias competentes. Quienes cumplan con las condiciones pueden registrarse como contribuyentes generales. Nuestra oficina ha abierto la función de registro en línea para las calificaciones de contribuyentes generales. Los contribuyentes solo necesitan iniciar sesión en la Sala de Servicios de Impuestos en Línea de la Oficina de Impuestos del Estado de Shanghai y completar el "Formulario de registro de calificación de contribuyentes generales del IVA" para convertirse en contribuyentes generales. a la recepción del servicio de impuestos.
Artículo 5 Los contribuyentes que reúnan las condiciones de contribuyentes generales deberán registrar sus calificaciones como contribuyentes generales ante las autoridades tributarias competentes. Los métodos de registro específicos serán formulados por la Administración Tributaria del Estado.
Salvo disposición en contrario de la Administración Estatal de Tributos, una vez registrado como contribuyente general, no podrá convertirse en pequeño contribuyente.
Interpretación
Este artículo trata sobre la normativa sobre el registro de las calificaciones de los contribuyentes generales del IVA piloto.
1. El término "calificaciones para contribuyentes generales" mencionado en este artículo se refiere a los contribuyentes cuyas ventas anuales para actividades sujetas a impuestos excedan los 5 millones de yuanes y no entren en la categoría de contribuyentes generales que no están registrados como estipulado en el artículo 3 de las "Medidas Piloto de Implementación" Condición de Contribuyente;
Los contribuyentes que cumplan con las condiciones de contribuyentes generales deben solicitar a las autoridades tributarias competentes el registro de calificación si no solicitan el registro de calificación de contribuyente general. procedimientos, la tasa del impuesto al valor agregado se calculará sobre la base del volumen de ventas. El impuesto soportado no se puede deducir del monto del impuesto, ni se pueden utilizar facturas especiales del impuesto al valor agregado (incluidas las facturas unificadas de ventas de vehículos de motor sujetas a impuestos).
2. Salvo disposición en contrario de la Administración Estatal de Tributos, una vez registrado como contribuyente general, no podrá convertirse en pequeño contribuyente. Esta disposición es consistente con el actual modelo general de gestión de contribuyentes del IVA.
3. Si el contribuyente general del IVA original también tiene actividades imponibles y debe solicitar el registro como contribuyente general de acuerdo con la normativa, no es necesario volver a registrarse como contribuyente general. La autoridad tributaria competente elaborará y entregará un “Aviso en Asuntos Tributarios” para informar a los contribuyentes.
Artículo 6 Si una entidad o individuo fuera de la República Popular China (en adelante, "en el extranjero") realiza actividades sujetas a impuestos dentro del país y no tiene una institución operativa dentro del país, el comprador deberá retener al deudor el impuesto al valor agregado. Salvo que el Ministerio de Hacienda y la Administración Tributaria del Estado especifiquen lo contrario.
Interpretación
Este artículo trata sobre la normativa sobre agentes de retención del IVA.
A diferencia de los principios actuales de recaudación del IVA, cuando las actividades imponibles ocurren dentro del país, significa que el vendedor o comprador de la actividad imponible se encuentra dentro del país. Además, debido a las restricciones actuales sobre los objetos de la gestión aduanera, es decir, sólo se gestionan mercancías importadas y exportadas, y varios tipos de servicios laborales aún no se han incluido en el ámbito de la gestión aduanera, las conductas que implican la prestación transfronteriza. de los servicios laborales seguirán siendo gestionados por las autoridades fiscales.
La comprensión de lo dispuesto en este artículo debe entenderse desde los siguientes dos aspectos:
1. Si una unidad o persona física en el extranjero realiza actividades gravadas en el país y no tiene una actividad operativa. institución del país, el comprador será el agente de retención del IVA.
La mayor diferencia entre este artículo y la política original es que cancela el requisito de que los agentes retengan el impuesto al valor agregado.
2. Al comprender el agente de retención previsto en este artículo, es necesario prestar atención a la premisa de que la unidad o individuo en el extranjero no ha establecido una agencia operativa en el país. , la agencia operadora deberá pagar el impuesto al valor agregado. Si hay una persona, no habrá cuestión de agente de retención.
Artículo 7 Dos o más contribuyentes podrán ser tratados como un solo contribuyente para pagar impuestos conjuntamente con la aprobación del Ministerio de Hacienda y de la Administración Tributaria del Estado. Las medidas específicas serán formuladas por separado por el Ministerio de Hacienda y la Administración Estatal de Impuestos.
Interpretación
Este artículo es una disposición que estipula que dos o más contribuyentes pueden ser tratados como un solo contribuyente para el pago combinado del impuesto. Las entidades de aprobación para el pago combinado de impuestos son el Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos, y las medidas específicas son formuladas por el Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos.
Artículo 8 Los contribuyentes llevarán la contabilidad del impuesto al valor agregado de acuerdo con el sistema de contabilidad nacional unificado.
Interpretación
Después de este impuesto comercial a la reforma del impuesto al valor agregado, todas las empresas de impuestos comerciales estarán sujetas al impuesto al valor agregado.
En cuanto al tratamiento contable del IVA, los contribuyentes piloto pueden seguir las "Disposiciones sobre el tratamiento contable de las empresas para el programa piloto de sustitución del impuesto sobre las empresas por el impuesto sobre el valor añadido" (Cai Kuai [2012] Nº 13).
Capítulo 2 Alcance de la Tributación
El alcance específico de las actividades gravadas en el artículo 9 se implementará de conformidad con las "Notas sobre Ventas de Servicios, Activos Intangibles y Bienes Raíces" adjuntas. a estas Medidas.
Interpretación
Este artículo trata sobre el ámbito específico de las actividades imponibles.
En concreto, incluye la venta de servicios de transporte, servicios postales, servicios de telecomunicaciones, servicios de construcción, servicios financieros, servicios modernos, servicios de vida, transferencia de activos intangibles o venta de bienes inmuebles.
Artículo 10 Ventas de servicios, activos intangibles o bienes inmuebles se refiere a la prestación de servicios a cambio de una tarifa y a la transferencia de activos intangibles o inmuebles a cambio de una tarifa, excepto las siguientes actividades no comerciales:
(1) ) Fondos gubernamentales o tasas administrativas recaudadas por unidades administrativas que cumplan las siguientes condiciones.
1. Fondos gubernamentales establecidos con la aprobación del Consejo de Estado o el Ministerio de Finanzas, y tasas administrativas establecidas con la aprobación del Consejo de Estado o del gobierno popular provincial y sus departamentos financieros y de precios;
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2. Al recaudar, se emitirá una factura fiscal supervisada (impresa) por el departamento fiscal a nivel provincial o superior (incluido el nivel provincial)
3. ser entregado al departamento de finanzas.
(2) Los empleados empleados por unidades o hogares industriales y comerciales individuales brindan servicios para obtener salarios para la unidad o el empleador.
(3) Las unidades o hogares industriales y comerciales individuales brindan servicios a los empleados que emplean.
(4) Otras circunstancias que determine el Ministerio de Hacienda y la Agencia Estatal de Tributos.
Interpretación
Este artículo cubre las actividades sujetas al impuesto y las actividades no comerciales.
1. Actividades imponibles
Las actividades imponibles se refieren a las ventas remuneradas de servicios, activos intangibles o bienes inmuebles. La compensación se refiere a la obtención de dinero, bienes u otros beneficios económicos.
2. Actividades no comerciales
Las ventas de servicios, activos intangibles o bienes inmuebles en actividades no comerciales no son actividades gravadas y no se aplica el impuesto al valor agregado.
Las actividades no comerciales incluyen las siguientes situaciones:
(1) Fondos gubernamentales o tasas administrativas recaudadas por unidades administrativas que cumplen las condiciones.
Por ejemplo: tasas administrativas cobradas por los organismos estatales de conformidad con lo establecido en las leyes y reglamentos administrativos para el desempeño de funciones administrativas estatales.
A diferencia de las regulaciones originales, el tema aplicable de este artículo se ha cambiado de "unidades no empresariales" a "unidades administrativas". Dado que las unidades administrativas mismas tienen que realizar funciones administrativas nacionales, son diferentes. del documento fiscal y tributario original " En comparación con el Documento No. 106 de 2013, se ha eliminado la expresión “realizar funciones administrativas estatales”.
(2) Los empleados empleados por unidades o hogares industriales y comerciales individuales brindan servicios para obtener salarios para la unidad o el empleador.
Por ejemplo: el conductor contratado por la unidad conduce un autobús lanzadera para los empleados de la unidad.
(3) Las unidades o hogares industriales y comerciales individuales brindan servicios a los empleados que emplean.
Por ejemplo: la unidad proporciona autobuses lanzadera para transportar a los empleados de la unidad hacia y desde el trabajo.
(4) Otras circunstancias que determine el Ministerio de Hacienda y la Agencia Estatal de Tributos.
Artículo 11 La compensación se refiere a la obtención de divisas, bienes u otros beneficios económicos.
Interpretación
Este artículo es una explicación específica de la prestación remunerada de servicios, la transferencia remunerada de activos intangibles o la remuneración en bienes raíces, incluyendo la venta de bienes inmuebles y la transferencia de bienes intangibles. activos en forma de inversión en acciones.
Artículo 12 Las ventas internas de servicios, activos intangibles o bienes inmuebles se refieren a: (1) El vendedor o comprador de servicios (excepto bienes inmuebles arrendados) o activos intangibles (excepto derechos de uso de recursos naturales) en el territorio;
(2) Los bienes inmuebles vendidos o arrendados están dentro del territorio;
(3) Los recursos naturales con derecho a utilizar los recursos naturales vendidos están dentro del territorio;
(4) Otras circunstancias que determine el Ministerio de Hacienda y la Agencia Estatal de Tributos.
Interpretación
Este artículo es una regulación específica sobre las ventas interiores de servicios, activos intangibles o bienes inmuebles, que puede entenderse desde los dos aspectos siguientes:
(1) Servicios El vendedor o comprador de activos intangibles (excepto bienes inmuebles arrendados) o activos intangibles (excepto derechos de uso de recursos naturales) se encuentra dentro del país. Es decir, si una unidad o individuo nacional actúa como vendedor y participa en las actividades imponibles antes mencionadas, se considerará un acto imponible que ocurre dentro del territorio de China. Una unidad o individuo extranjero que actúa como comprador deberá realizarlas. Los hechos imponibles antes mencionados ocurridos dentro del país también constituirán un hecho imponible interno.
Por ejemplo: los servicios de consultoría adquiridos por entidades nacionales a entidades extranjeras son servicios de ventas nacionales.
(2) Los bienes inmuebles vendidos o arrendados se encuentran dentro del territorio del país, y los recursos naturales con derechos de uso de recursos naturales vendidos se encuentran dentro del territorio del país. Lo que se enfatiza es que la materia correspondiente a la conducta imponible es dentro del país, es decir, ya sea una unidad o individuo nacional o una unidad o individuo extranjero, siempre que la materia por la cual se produce la conducta imponible anterior sea. dentro del país, la conducta imponible ocurre dentro del país.
Artículo 13 Las siguientes circunstancias no constituyen ventas nacionales de servicios o activos intangibles:
(1) Unidades o individuos en el extranjero venden servicios que se producen íntegramente en el extranjero a unidades o individuos nacionales.
(2) Las entidades o individuos extranjeros venden activos intangibles que se utilizan íntegramente en el extranjero a entidades o individuos nacionales.
(3) Las entidades o individuos extranjeros arriendan bienes muebles tangibles que se utilizan en su totalidad en el extranjero a entidades o individuos nacionales.
(4) Otras circunstancias que determine el Ministerio de Hacienda y la Agencia Estatal de Tributos.
Interpretación
Este artículo es una disposición específica para servicios o activos intangibles que no pertenecen a las ventas interiores. Se adopta el método de exclusión para aclarar tres situaciones que no pertenecen a las ventas interiores. prestación de servicios sujetos a impuestos dentro del país. Específicamente, lo siguiente:
(1) Entidades o individuos extranjeros venden servicios que ocurren enteramente en el extranjero a entidades o individuos nacionales.
Por ejemplo: una unidad en el extranjero proporciona a una unidad nacional servicios de conferencias y exposiciones que se realizan íntegramente en el extranjero.
(2) Las entidades o individuos extranjeros venden activos intangibles que se utilizan íntegramente en el extranjero a entidades o individuos nacionales.
Por ejemplo: las unidades en el extranjero venden tecnologías patentadas y no patentadas que se utilizan íntegramente en el extranjero a unidades nacionales.
(3) Las entidades o individuos extranjeros arriendan bienes muebles tangibles que se utilizan en su totalidad en el extranjero a entidades o individuos nacionales.
Por ejemplo: una unidad en el extranjero alquila un automóvil que se utiliza íntegramente en el extranjero a una unidad o individuo nacional.
Hay tres puntos clave que se deben comprender al comprender las tres disposiciones anteriores: en primer lugar, el vendedor del comportamiento imponible es una unidad o individuo en el extranjero; en segundo lugar, la unidad nacional o el individuo que compra en el extranjero; El acto deberá ser utilizado o consumido íntegramente fuera del país.
Artículo 14 Se consideran ventas de servicios, activos intangibles o bienes inmuebles las siguientes situaciones:
(1) Una unidad o hogar industrial y comercial individual proporciona servicios a otras unidades o individuos de forma gratuita, pero se hacen excepciones para empresas de bienestar público o aquellas dirigidas al público en general.
(2) Las unidades o individuos transfieren activos intangibles o bienes inmuebles a otras unidades o individuos de forma gratuita, excepto aquellos utilizados para el bienestar público o dirigidos al público.
(3) Otras circunstancias que determine el Ministerio de Hacienda y la Agencia Estatal de Tributos.
Interpretación
Para comprender este artículo, es necesario comprender el siguiente contenido:
Para reflejar la integridad del diseño del sistema tributario y tapar las lagunas en recaudación y administración, los servicios se prestarán gratuitamente y los activos intangibles se transferirán o los bienes inmuebles y los servicios pagados, la transferencia de activos intangibles o bienes inmuebles se tratan por igual, y todos están incluidos en el alcance de los servicios imponibles, lo que refleja la equidad del sistema tributario. Al mismo tiempo, excluir de la prestación de servicios o de la transferencia de activos intangibles o bienes inmuebles los casos en los que las actividades de bienestar público tienen como finalidad o están dirigidas al público también contribuirá a promover el desarrollo de empresas de bienestar social.
Es necesario distinguir entre prestación de servicios, transmisión de activos intangibles o inmuebles y prestación de servicios considerada, transmisión de activos intangibles o inmuebles y actividades no comerciales, y comprender con precisión los principios de tributación y no tributación.
Los servicios de transporte aéreo y ferroviario prestados gratuitamente de conformidad con las instrucciones nacionales son servicios destinados a actividades de bienestar público según lo estipulado en el artículo 14 de las "Medidas piloto de implementación" y no tienen valor agregado. se cobra el impuesto.
Cabe señalar que los sujetos aplicables del párrafo primero son las entidades y los hogares individuales industriales y comerciales, mientras que los sujetos aplicables del párrafo segundo también incluyen a otras personas físicas.
Este artículo elimina las disposiciones pertinentes relativas a los servicios de canje de puntos de millas prestados por empresas de transporte aéreo y los servicios de telecomunicaciones donados por unidades e individuos que prestan servicios de telecomunicaciones en forma de canje de puntos, que no están sujetos a valor agregado. impuesto.
Capítulo 3 Tasas Impositivas y Tasas de Recaudación
Artículo 15 Tasas del Impuesto al Valor Agregado:
(1) Un contribuyente realiza una conducta imponible, excepto lo especificado en (1) de este artículo Salvo lo dispuesto en los incisos 2), inciso (3) y inciso (4), la tasa impositiva es del 6%.
(2) Prestación de transporte, servicios postales, telecomunicaciones básicas, construcción, servicios de arrendamiento de inmuebles, venta de inmuebles y transferencia de derechos de uso de suelo, la tasa impositiva es del 11%.
(3) Prestación de servicios tangibles Para los servicios de arrendamiento de bienes muebles, la tasa impositiva es del 17%.
(4) La tasa impositiva para las actividades imponibles transfronterizas realizadas por entidades e individuos nacionales es cero. El ámbito específico será determinado por separado por el Ministerio de Hacienda y la Administración Estatal de Tributación.
Interpretación
Este artículo es una disposición específica sobre el tipo del Impuesto sobre el Valor Añadido.
Artículo 16 El tipo de recaudación del Impuesto sobre el Valor Añadido es del 3%, salvo que el Ministerio de Hacienda y la Administración Tributaria del Estado especifiquen lo contrario.
Interpretación
Este artículo es una regulación sobre la tasa de recaudación del IVA.
Además de la tasa impositiva del 5 % para algunas actividades de venta y arrendamiento de bienes raíces, la tasa impositiva del IVA para los contribuyentes de pequeña escala y las actividades gravables específicas para los contribuyentes generales es del 3 %.
Capítulo 4 Cálculo del Impuesto a Pagar
Sección 1 Disposiciones Generales
Artículo 17. Métodos de cálculo del Impuesto al Valor Agregado, incluidos los métodos de cálculo del impuesto general y el método de cálculo del impuesto simplificado.
Interpretación
Este artículo estipula el método de cálculo del impuesto al valor agregado.
El método general de cálculo del impuesto consiste en calcular el impuesto a pagar en función de la diferencia entre el impuesto repercutido menos el impuesto soportado.
El método de cálculo de impuestos simple consiste en calcular el impuesto a pagar en función del producto del volumen de ventas y la tasa de recaudación.
Artículo 18 Cuando los contribuyentes generales realicen actividades gravadas, se aplicará el método de cálculo del impuesto general.
Los contribuyentes generales que participan en actividades gravadas específicas estipuladas por el Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos pueden optar por aplicar el método de cálculo de impuestos simplificado para calcular los impuestos, pero una vez elegido, no se puede cambiar dentro de los 36 meses.
Interpretación
Este artículo es una disposición sobre el método de cálculo del impuesto aplicable a los contribuyentes generales que tienen actividades imponibles.
1. En circunstancias normales, si un contribuyente general se dedica a actividades imponibles y vende bienes y proporciona servicios de procesamiento, reparación y reparación, si no existe ninguna disposición que le permita optar por calcular y pagar el valor agregado. impuesto según el método de cálculo de impuestos simplificado, todo el volumen de ventas debe calcularse y pagarse el IVA según el método de cálculo de impuestos general.
2. Los contribuyentes generales que realicen actividades imponibles específicas especificadas por el Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos podrán optar por aplicar el método de cálculo del impuesto simplificado o el método de cálculo del impuesto general para calcular el impuesto. Sin embargo, para una actividad gravable específica, una vez que un contribuyente general elige utilizar el método de cálculo de impuestos simplificado para calcular el impuesto, no deberá cambiar el método de cálculo de impuestos dentro de los 36 meses posteriores a la selección.
El alcance de las actividades gravadas específicas se regirá por las “Disposiciones en Materias Relevantes para el Programa Piloto de Sustitución del Impuesto Empresarial por el Impuesto al Valor Agregado”.
Artículo 19: Los pequeños contribuyentes que realicen actividades gravadas aplicarán el método simplificado de cálculo del impuesto para el cálculo de sus impuestos.
Interpretación
Este artículo aclara que cuando los pequeños contribuyentes realicen actividades gravadas, se aplicará el método simplificado de cálculo del impuesto para el cálculo de los impuestos. El tipo de gravamen para los pequeños contribuyentes es del 3%. El "Reglamento sobre cuestiones relacionadas con el programa piloto de sustitución del impuesto sobre las empresas por el impuesto al valor añadido" estipula que las cuestiones relacionadas con la venta y el arrendamiento de bienes inmuebles por parte de los pequeños contribuyentes. sujeto a una tasa de gravamen del 5%.
Artículo 20: Si una unidad o individuo en el extranjero realiza actividades gravadas dentro del territorio de China y no tiene una institución operativa dentro del territorio del país, el agente de retención calculará el monto del impuesto a pagar de acuerdo a la siguiente fórmula:
Cantidad de impuesto a retener = Precio pagado por el comprador ÷ (1 + tasa impositiva) La cuestión del pago de impuestos.
1. Esta cláusula se aplica a situaciones en las que entidades o individuos extranjeros venden servicios, activos intangibles o bienes inmuebles dentro del país y no establecen instituciones operativas dentro del país.
2. El alcance se limita a las ventas de servicios, activos intangibles o inmuebles, es decir: el alcance de las actividades gravadas estipuladas en las “Medidas Piloto de Implementación”. Para la prestación de servicios de transformación, reparación y reparación, las obligaciones de retención se cumplirán de conformidad con el “Reglamento Transitorio del Impuesto sobre el Valor Añadido”.
3. Al calcular el monto del impuesto que debe retenerse, el precio con impuestos incluidos pagado por el comprador de la actividad imponible debe convertirse en un precio sin impuestos y luego multiplicarse por el valor aplicable. -tasa impositiva agregada de la actividad imponible (nota (no la tasa de recaudación del IVA), calcular el monto del IVA que se debe retener.
Por ejemplo: una empresa extranjera proporciona servicios de consultoría a un contribuyente y el precio del contrato es de 1,06 millones de yuanes, y la empresa extranjera no ha establecido una agencia operativa en el país, el comprador del servicio debe ser el IVA. agente de retención, luego El monto del impuesto que el comprador debe retener se calcula de la siguiente manera:
El impuesto al valor agregado a retener = 1,06 millones ÷ (1+6%) × 6% = 60.000 yuanes
Sección 2 Método de cálculo del impuesto general
Artículo 21 El impuesto pagadero según el método de cálculo del impuesto general se refiere al saldo después de que el impuesto repercutido actual se deduce del impuesto soportado actual. Fórmula de cálculo del impuesto a pagar:
Impuesto a pagar = impuesto repercutido actual - impuesto soportado actual
Si el impuesto repercutido actual es menor que el impuesto soportado actual y no es suficiente para compensarlo, el déficit se puede compensar. La deducción se trasladará al siguiente período.
Interpretación
Este artículo estipula el método de cálculo del impuesto al valor agregado a pagar.
Actualmente, el IVA de mi país aplica el método de deducción del impuesto sobre las compras. Los contribuyentes recaudan impuestos en función del volumen de ventas (que constituyen el impuesto repercutido) al vender, comprar bienes, procesar, reparar y reparar mano de obra, servicios, activos intangibles e inmuebles. patrimonio El impuesto se paga o soporta a tiempo (lo que constituye el impuesto soportado), y el impuesto soportado puede deducirse del impuesto repercutido, lo que equivale a gravar solo la parte del valor agregado. Cuando el impuesto repercutido es menor que el impuesto soportado, la práctica actual es arrastrar la diferencia al siguiente período y continuar deduciéndola.
Artículo 22 El impuesto repercutido se refiere al impuesto al valor agregado calculado y recaudado en función del volumen de ventas y la tasa del impuesto al valor agregado cuando los contribuyentes participan en actividades sujetas a impuestos. Fórmula de cálculo del impuesto repercutido:
Impuesto repercutido = ventas × tasa impositiva
Interpretación
Este artículo estipula el concepto de impuesto repercutido y su método de cálculo.
1. De la fórmula de cálculo del impuesto repercutido anterior, podemos ver que el impuesto repercutido es el producto del volumen de ventas de las actividades imponibles y la tasa del IVA. actividades imponibles en este enlace Después de deducir el impuesto soportado actual, se forma el impuesto al valor agregado pagadero para el período actual.
2. Los contribuyentes generales deben configurar la cuenta detallada de "IVA por pagar" en la cuenta "Impuestos por pagar". En la cuenta detallada de "IVA a pagar" se deben configurar columnas como "Monto del impuesto repercutido".
La columna "Monto del impuesto repercutido" registra el impuesto al valor agregado que cobran los contribuyentes generales al vender servicios, activos intangibles o bienes raíces. En letras azules se registra el monto del impuesto repercutido que deben recaudar los contribuyentes generales por la venta de servicios, activos intangibles o bienes inmuebles; en letras rojas se registra el monto del impuesto repercutido que debe compensarse mediante devoluciones, suspensiones o descuentos.
Artículo 23 El volumen de ventas bajo el método de cálculo del impuesto general no incluye el impuesto repercutido. Si un contribuyente adopta el método de fijación de precios combinado de volumen de ventas e impuesto repercutido, el volumen de ventas se calculará de acuerdo con la siguiente fórmula. :
Ventas = ventas incluyendo impuestos ÷ (1 + tasa impositiva)
Interpretación
Al determinar las ventas de servicios, activos intangibles o bienes inmuebles de los contribuyentes generales , puede encontrar Hay casos en los que los contribuyentes generales combinan el impuesto sobre las ventas y el impuesto repercutido para fijar el precio debido a diferentes objetos de venta y diferentes tipos de facturas.
En este sentido, este artículo estipula que si un contribuyente general adopta el método de fijación de precios combinado del impuesto sobre las ventas y el impuesto repercutido, las ventas sin impuestos se calcularán de acuerdo con la fórmula de ventas = ventas con impuestos incluidos ÷ (1 + tasa impositiva).
Antes de que el impuesto comercial fuera reemplazado por el impuesto al valor agregado, dado que el impuesto comercial era un impuesto sobre el precio, los contribuyentes reconocían el volumen de negocios con base en el precio real obtenido y reconocían el impuesto comercial pagadero con base en el producto de el volumen de negocios y el tipo impositivo empresarial. Después de que el impuesto comercial se reemplaza por el impuesto al valor agregado, dado que el impuesto al valor agregado es un impuesto sobre el precio, las ventas con impuestos incluidos obtenidas por los contribuyentes generales primero se separan del precio y el impuesto y se convierten en ventas sin impuestos, y entonces las ventas sin impuestos y la tasa del impuesto al valor agregado son El producto entre ellos reconoce el monto del impuesto repercutido.
Artículo 24 El impuesto soportado se refiere al impuesto al valor agregado pagado o soportado por los contribuyentes al comprar bienes, procesar, reparar y reparar mano de obra, servicios, activos intangibles o bienes raíces.
Interpretación
Este artículo estipula el concepto de impuesto soportado.
1. El concepto de impuesto soportado debe entenderse desde los siguientes tres aspectos:
(1) Debe ser un contribuyente general del impuesto al valor agregado antes de la emisión del impuesto soportado. se trata de deducción fiscal;
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(2) El acto que genera el impuesto soportado es cuando el contribuyente adquiere bienes, servicios, activos intangibles, bienes inmuebles o recibe servicios de procesamiento, reparación y reparación. ;
(3) Corre a cargo o corre a cargo del comprador el importe del IVA.
2. Los contribuyentes generales deben configurar la cuenta detallada de "IVA por pagar" en la cuenta "Impuestos por pagar". En la cuenta detallada de "IVA a pagar" se deben configurar columnas como "Monto del impuesto soportado".
La columna "Monto del impuesto soportado" registra el impuesto al valor agregado pagado por los contribuyentes generales por la compra de bienes, servicios, activos intangibles, bienes raíces o por recibir servicios de procesamiento, reparación y reparación que se les permite ser deducido del impuesto repercutido. Se registrará con letras azules el impuesto soportado que paguen los contribuyentes generales por la compra de bienes, servicios, activos intangibles, bienes inmuebles o por la recepción de servicios de procesamiento, reparación y reparación; el impuesto soportado que deba compensarse mediante devoluciones o descuentos; letras rojas.
Artículo 25 Se permite deducir del impuesto repercutido el siguiente impuesto soportado:
(1) Facturas especiales del impuesto al valor agregado obtenidas del vendedor (incluidas las ventas de bienes sujetos a impuestos). vehículos de motor) El monto del impuesto al valor agregado indicado en la factura unificada (el mismo a continuación).
(2) El monto del impuesto al valor agregado indicado en la nota de pago del IVA de importación de aduanas especiales obtenida de la aduana.
(3) Para adquirir productos agrícolas, además de obtener una factura especial del impuesto al valor agregado o una nota aduanera especial de pago del IVA de importación, el precio de compra de los productos agrícolas y una deducción del 13% que figura en el producto agrícola. factura de compra del producto o factura de venta Impuesto soportado calculado a la tasa. La fórmula de cálculo es:
Impuesto soportado = precio de compra Prevé el pago del impuesto al tabaco.
Los productos agrícolas adquiridos no se deducirán del impuesto soportado de conformidad con las "Medidas de Implementación de las Medidas Piloto de Implementación para la Evaluación y Deducción del Impuesto Soportado sobre el Impuesto al Valor Agregado de Productos Agrícolas".
(4) En la compra de servicios, activos intangibles o bienes inmuebles de entidades o personas físicas en el extranjero, el monto del impuesto al valor agregado indicado en el certificado de pago de impuestos obtenido de la autoridad fiscal o agente de retención.
Interpretación
Este artículo enumera las circunstancias en las que los contribuyentes pueden deducir el IVA soportado.
1. El importe del IVA indicado en la factura especial con IVA
Las facturas especiales con IVA incluyen específicamente los dos tipos siguientes:
(1) "Factura Especial con IVA" ".
(2) Control Fiscal “Factura Uniforme de Venta de Vehículos de Motor”.
2. El monto del IVA indicado en el formulario especial de pago del IVA de importación de la Aduana.
Actualmente, la aduana es la encargada de recaudar el IVA en la importación de mercancías cuando los contribuyentes son Pilotos. Al pasar por los procedimientos de declaración e importación de mercancías importadas, debe declarar y pagar el IVA de importación en la aduana y obtener un certificado de pago de impuestos de la aduana. Se permite deducir el monto del IVA indicado en el certificado de pago del IVA de importación de la aduana especial obtenido. Los contribuyentes piloto deberán obtener certificados de pago del impuesto al valor agregado de importación aduanera especial de acuerdo con el "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos y la Administración General de Aduanas sobre cuestiones relacionadas con la implementación de las medidas de gestión de "comparación primero y luego deducción" para las aduanas. Certificados de Pago Especial del Impuesto al Valor Agregado de Importación" (Administración Estatal de Impuestos) Anuncio No. 31 de la Administración General de Aduanas en 2013) implementa la política de "comparar primero y luego compensar".
3. Deducción del impuesto soportado sobre productos agrícolas
Hay cinco situaciones en las que los contribuyentes generales pueden deducir el impuesto soportado sobre productos agrícolas comprados:
(1) De los contribuyentes generales Cuando una persona compre productos agrícolas, deberá pagar el monto del impuesto al valor agregado indicado en la factura del impuesto especial al valor agregado obtenida.
(2) Para productos agrícolas importados, el monto del impuesto al valor agregado indicado en la nota de pago del IVA de importación de aduana especial obtenida.
(3) La compra de productos agrícolas de producción propia a productores agrícolas y la compra de productos agrícolas a pequeños contribuyentes (excluidos los productos cárnicos y de huevos frescos y hortalizas que disfrutan de la política de exención de impuestos en el comercio mayorista). y enlaces minoristas) se basarán en el impuesto al valor agregado sobre las ventas de productos agrícolas obtenido