Cómo entender el artículo 83 del Reglamento de desarrollo del Impuesto sobre Sociedades
Interpretación del artículo 83 del Reglamento de aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Sociedades
Artículo 83 entre empresas residentes cualificadas a que se refiere el apartado 2) del artículo 26 del Impuesto sobre la Renta de las Sociedades Ley Los ingresos por inversiones de capital, como dividendos y dividendos, se refieren a los ingresos por inversiones obtenidos por empresas residentes a partir de inversiones directas en otras empresas residentes. Los dividendos, dividendos y otros ingresos por inversiones de capital a que se refieren los puntos (2) y (3) del artículo 26 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas no incluyen los obtenidos de la tenencia continua de acciones emitidas y cotizadas en bolsa de empresas residentes durante menos de 12 meses. Ingresos por inversiones.
[Interpretación] Este artículo trata sobre el alcance específico de los "ingresos de inversiones de capital" que disfrutan de beneficios libres de impuestos en virtud de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas.
El artículo 18 de las "Normas de implementación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas con Inversión Extranjera y Empresas Extranjeras" originales también estipula políticas preferenciales libres de impuestos a este respecto: es decir, "Las empresas con inversión extranjera que inviertan en otras empresas dentro del territorio de China recibirán inversiones de Las ganancias (dividendos) obtenidas por la empresa no podrán incluirse en los ingresos imponibles de la empresa; sin embargo, los gastos y pérdidas incurridos por las inversiones antes mencionadas no se compensarán con los de la empresa; renta imponible. "Este artículo se basa en el resumen de la experiencia práctica. , las disposiciones de los incisos (2) y (3) del artículo 26 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas se detallan según las diferencias entre empresas residentes y empresas no residentes. . Cuando una empresa realiza una inversión de capital en otra empresa, la empresa inversora debe obtener dividendos, dividendos y otros ingresos de inversiones de capital de la empresa invertida. Dado que los dividendos y bonificaciones se distribuyen a partir de las ganancias después de impuestos de la empresa en la que se invierte, si el monto total de los dividendos y dividendos se incorpora a la renta imponible de la empresa inversora para recaudar el impuesto sobre la renta de las sociedades, habrá doble imposición sobre la renta de la misma fuente económica. Por tanto, eliminar la doble imposición de dividendos y dividendos entre empresas es un requisito inevitable para evitar distorsiones de la política fiscal y mantener la neutralidad fiscal, y también es una práctica común en varios países.
Por esta razón, el artículo 26 (2) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas estipula que los dividendos, dividendos y otros ingresos de inversiones de capital entre empresas residentes "calificadas" serán ingresos de la empresa libres de impuestos. El punto (3) estipula que los dividendos, dividendos y otros ingresos de inversiones de capital que estén realmente relacionados con la institución o lugar obtenidos por una empresa no residente que ha establecido una institución o lugar en China de una empresa residente serán ingresos libres de impuestos. Las disposiciones antes mencionadas de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas tienen dos aspectos que deben aclararse en los reglamentos de aplicación: en primer lugar, ¿qué condiciones deben cumplirse para la exención fiscal sobre dividendos, dividendos y otros ingresos de inversiones de capital entre empresas residentes? En segundo lugar, los dividendos, bonificaciones y otros ingresos por inversiones de capital obtenidos por empresas no residentes están libres de impuestos. ¿Qué condiciones deben cumplirse? Este artículo responde a las cuestiones planteadas en los apartados (2) y (3) del artículo 26 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades desde los dos aspectos siguientes:
1. Dividendos, bonificaciones y otros derechos e intereses entre empresas residentes. Condiciones para obtener rentas de inversiones libres de impuestos
Según lo dispuesto en este artículo, los dividendos, dividendos y otras rentas de inversiones de capital entre empresas residentes que puedan disfrutar de un trato preferencial de exención fiscal deben cumplir dos condiciones: En primer lugar, que sea limitado a las rentas de inversiones directas de empresas residentes. Rentas de inversiones procedentes de inversiones en otras empresas residentes. Esta restricción condicional excluye no sólo las ganancias de capital provenientes de inversiones no directas entre empresas residentes, sino también las ganancias de inversiones de capital de empresas residentes en empresas no residentes.
La inversión directa generalmente se refiere a inversores que invierten fondos monetarios directamente en proyectos de inversión para formar activos físicos o comprar empresas existentes. A través de la inversión directa, los inversores pueden poseer la totalidad o una determinada cantidad de los activos y la propiedad operativa de la empresa en la que invierten, y conducir o participar directamente en la operación y gestión de la empresa en la que invierten. Las principales formas de inversión directa incluyen: (1) Los inversores crean empresas unipersonales y las operan solos (2) Cooperan con otras empresas para establecer empresas conjuntas o empresas cooperativas, obteniendo así los derechos para operar empresas directamente y enviar personal para administrarlas; o participar en ellas; (3) los inversores invierten capital y no participan en las operaciones, si es necesario, pueden enviar personal como consultores u orientadores; (4) los inversores compran un determinado número de acciones de empresas existentes en el mercado de valores; obtener la totalidad o una parte considerable de ellos mediante el patrimonio de los derechos empresariales para lograr el objeto de adquirir la empresa.
Dado que la inversión directa entre empresas residentes puede promover el empleo y los dividendos y bonificaciones obtenidos también se distribuyen a partir de las ganancias después de impuestos de las empresas invertidas, varios países generalmente ofrecen incentivos fiscales y las autoridades fiscales también pueden recaudar impuestos fácilmente.
En segundo lugar, no incluye los ingresos por inversiones de capital obtenidos de la tenencia de acciones emitidas y cotizadas en bolsa de empresas residentes durante menos de 12 meses. Las inversiones que mantienen acciones emitidas públicamente y negociables de la empresa participada de forma continua durante menos de 12 meses tienen un gran componente especulativo y, por lo tanto, no están dentro del alcance del trato preferencial.
II.Condiciones para la exención del impuesto sobre dividendos, dividendos y otras rentas de inversiones de capital obtenidas por empresas no residentes de empresas residentes
De conformidad con lo dispuesto en este artículo y en el artículo 1 de estos Reglamentos de Implementación, las empresas no residentes Si los dividendos, bonificaciones y otros ingresos de inversiones de capital obtenidos de empresas residentes van a disfrutar de exenciones fiscales, también deben cumplir las dos condiciones siguientes:
Primero, dividendos, bonificaciones, etc. obtenidos por empresas no residentes de empresas residentes. Los ingresos por inversiones en acciones deben estar realmente relacionados con las instituciones y lugares establecidos dentro del país. El Capítulo 1 de este Reglamento de Implementación establece que tener conexión efectiva con las instituciones y lugares establecidos dentro del país significa que la institución o lugar posee y controla el patrimonio obtenido de ellas, es decir, los dividendos obtenidos por empresas no residentes de empresas residentes. Las empresas, los dividendos y otros ingresos por inversiones de capital se obtienen a través del capital propiedad y controlado por instituciones y lugares establecidos dentro del país. De manera similar a la situación que ocurre entre las empresas residentes, dichos dividendos y bonos también se obtienen de la parte invertida. Los beneficios después de impuestos de una empresa residente ya han sido pagados en el impuesto sobre la renta de las sociedades. Si luego se incorporan a la renta imponible de la citada empresa no residente para su imposición, también habrá un problema de doble imposición de los ingresos procedentes de una misma empresa económica. Por tanto, el apartado 3 del artículo 26 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades establece las disposiciones anteriores.
Si no se cumplen las condiciones anteriores, la exención del impuesto no se disfrutará de conformidad con lo dispuesto en este artículo, sino que sólo podrá disfrutarse de conformidad con lo dispuesto en el apartado 5 del artículo 27 de la Sociedad. La Ley del Impuesto sobre la Renta y el artículo 91 de este Reglamento de Aplicación del artículo 1, gozarán de reducción o exención fiscal de conformidad con las disposiciones pertinentes en materia de retención en origen.
En segundo lugar, los dividendos, dividendos y otros ingresos por inversiones de capital obtenidos por empresas no residentes de empresas residentes que realmente están relacionadas con las instituciones y sitios que establecen pueden disfrutar de beneficios libres de impuestos, y esto no incluye la divulgación. a empresas residentes. Rentas de inversiones de capital obtenidas de la especulación a corto plazo sobre acciones emitidas y listadas para circulación. El estándar específico para la especulación a corto plazo es también el ingreso de inversiones de capital obtenido al mantener continuamente las acciones emitidas y cotizadas en bolsa de la empresa en la que se invierte durante menos de 12 meses. El propósito de esta restricción, al igual que la restricción impuesta a las empresas residentes, es restringir la especulación y fomentar la inversión. Es alentar a las empresas no residentes a invertir en la producción y operación de empresas residentes y desalentar la inversión especulativa de empresas no residentes. . Fuerte comportamiento de tenencia a corto plazo.