¿Cómo abordar la contabilidad y el impuesto sobre la renta al reducir el capital social?
1. Disposiciones legales sobre reducción de capital y cambio registral.
Por reducción de capital, se entiende generalmente que su esencia es que algunos o todos los accionistas reduzcan el capital registrado (sembolsado). de la empresa participada de conformidad con la ley. En la actual Ley de Sociedades no existen muchas disposiciones claras, las más importantes son las siguientes:
Artículo 177 Cuando una sociedad necesite reducir su capital social, deberá preparar un balance y una lista de propiedades. .
La sociedad deberá notificarlo a sus acreedores dentro de los diez días siguientes a la fecha en que haya adoptado el acuerdo de reducción de su capital social, y deberá hacer un anuncio en un periódico dentro de los treinta días. Los acreedores tienen derecho a exigir a la empresa el pago de las deudas o la prestación de las garantías correspondientes dentro de los treinta días siguientes a la fecha de recepción de la notificación, o dentro de los cuarenta y cinco días siguientes a la fecha del anuncio si no se recibe la notificación.
Artículo 178 Si una empresa aumenta o disminuye su capital social, deberá solicitar el registro del cambio ante la autoridad de registro de empresas de conformidad con la ley. ?
En cuanto a los requisitos para el registro de cambio, se debe hacer referencia al artículo 31 del "Reglamento de Gestión del Registro de Empresas": Si una empresa reduce su capital social, deberá solicitar el registro de cambio a los 45 días de la fecha del anuncio, y deberá presentar el anuncio de la empresa en los periódicos, la prueba pertinente de la reducción del capital social de la empresa y las instrucciones sobre el pago de la deuda o la garantía de la deuda.
De manera general, el proceso de reducción de capital es el siguiente:
1. La sociedad convoca una junta de accionistas y acuerda reducir el capital; 2. Elaborar un balance y una lista de propiedades;
3. Notificar a los acreedores dentro de los 10 días siguientes a la fecha en que la junta de accionistas decida reducir el capital, y publicar un anuncio en el periódico dentro de los 30 días (preferiblemente en el periódico). mismo tiempo);
4. Dentro de los treinta días siguientes a la fecha de la notificación, o dentro de los cuarenta y cinco días siguientes a la fecha de la notificación si no se recibe la notificación, se podrá exigir a la empresa que pagar sus deudas o proporcionar las garantías correspondientes;
5. Encontrar una empresa de contabilidad Emitir un informe de verificación de capital sobre el capital social de la empresa después de la reducción de capital;
6. el anuncio de la empresa en los periódicos sobre la reducción del capital social y el borrador de instrucciones para el pago o garantía de la deuda de la empresa.
7. De acuerdo con la normativa aplicable, si la reducción del capital social implica modificar los estatutos, se deberán preparar los estatutos revisados
8. cambio de registro después de 45 días a partir de la fecha del anuncio. Si se reduce el capital social, también se deberá realizar una solicitud de cambio de registro para reducir el capital pagado.
II.Tratamiento contable de la reducción de capital
1. Tratamiento contable general
(1) El tratamiento contable de las empresas participadas es el siguiente:
Débito: capital pagado
Préstamo: depósito bancario (u otra cuenta de activo)
Si se trata de activos fijos, debería aprobarse, ¿no? ¿Liquidación de activos fijos? ¿Se debe utilizar la contabilidad como deducción del IVA que suponen las ventas? Impuestos a pagar - ¿IVA a pagar? tema.
(2) Para los accionistas, el tratamiento contable es el siguiente:
Débito: depósitos bancarios (u otros activos e impuestos a pagar - impuesto sobre el valor añadido a pagar - impuesto soportado)
Préstamo: inversión de capital (o activos financieros) a largo plazo
2. Tratamiento contable en circunstancias especiales
En la práctica, existe un comportamiento especial de reducción de capital, es decir. es decir, reduciendo el capital social para compensar las pérdidas pasadas de la empresa. En este caso, si la empresa invertida realmente no paga a los accionistas fondos monetarios u otros activos, se considerará que el accionista dona el capital social reducido a la empresa invertida, que se incluirá en las ganancias y pérdidas corrientes de la empresa. empresa para lograr el propósito de compensar las pérdidas.
En este caso,
(1) El tratamiento contable de la empresa invertida es el siguiente:
Debito: capital pagado
Préstamo: no operativo ingresos
p>(2) Para los accionistas, el tratamiento contable es el siguiente:
Débito: gastos no operativos
Préstamo: inversión de capital a largo plazo (o activos financieros)
3. Tratamiento de las ganancias por reducción de capital empresarial
1. Para empresas invertidas
Si la empresa invertida utiliza sus propios activos no monetarios. como contraprestación por la reducción del capital social, se tratará de conformidad con el "Artículo 2 de la Notificación de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre el Tratamiento del Impuesto sobre la Renta sobre los Activos Enajenados por Empresas (Guo [2008] No 828) estipula que cuando una empresa transfiere activos a otros, debido a cambios en la propiedad de los activos, no se considera una enajenación interna de activos y debe confirmarse como ingreso por ventas de acuerdo con las regulaciones. Al mismo tiempo, de acuerdo con el artículo 2 del "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre cuestiones relativas al impuesto sobre la renta de las empresas" (Anuncio N° 80 de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China de 2016 ), los ingresos por ventas deben determinarse con base en el valor razonable de los activos transferidos.
2. Para accionistas corporativos de la empresa
Artículo 5 del "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre Varias Cuestiones Relacionadas con el Impuesto sobre la Renta de las Sociedades" (Estado Anuncio de Administración Tributaria No. 34, 2011): Si una empresa inversora retira o reduce su inversión de la empresa invertida, se reconocerá como recuperación de la inversión la parte de sus activos equivalente a la inversión inicial; las ganancias acumuladas no distribuidas de la empresa y las reservas excedentes acumuladas reducidas al capital desembolsado se reconocen como ingresos por dividendos; el resto se reconoce como ingresos por transferencia de activos de inversión.
Por tanto, para los accionistas, los ingresos por enajenación de activos de inversión durante la reducción de capital deberán calcularse conforme a lo dispuesto anteriormente, con referencia a lo siguiente:
Ingresos por enajenación de activos de inversión = ¿la cantidad de activos obtenidos de la reducción de capital? ¿Costo de inversión inicial? ¿Ratio de reducción de capital? (¿Utilidades acumuladas no distribuidas de la empresa invertida + reservas excedentes acumuladas de la empresa invertida)? Ratio de Reducción de Capital
IV. Tratamiento de la Reducción de Capital en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
1. “Anuncio de la Administración Estatal de Tributación de la República Popular China sobre la Recaudación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas” "Fondos recuperados de la terminación de la inversión y la operación" (Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos No. 41 de 2011) estipula que las personas que pongan fin a inversiones, empresas conjuntas, cooperación comercial, etc. por diversas razones obtendrán ingresos por transferencia de capital, daños y perjuicios y compensación. , compensación y cantidades recuperadas en otros nombres de la empresa invertida. ¿Ingresos de la transferencia de propiedad? El impuesto sobre la renta personal se calcula y paga de acuerdo con la normativa aplicable al proyecto. ? La fórmula de cálculo de la renta imponible es la siguiente:
Ingreso imponible = el monto total de los ingresos por transferencias de capital, daños y perjuicios, daños, compensaciones y montos recuperados en otros nombres - el monto de la inversión real original (monto de la inversión) e impuestos relacionados.
2. El artículo 3 del Anuncio N° 67 (2014) de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China ("Medidas para la Administración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sobre Transferencias de Patrimonio (Prueba)") estipula que el término "transferencia de patrimonio" tal como se menciona en estas Medidas se refiere a la transferencia de patrimonio de una persona a otra persona. La transferencia de patrimonio por parte de personas naturales o jurídicas incluye las siguientes situaciones:
(a) Venta. de capital;
(2) Recompra de acciones por parte de la empresa;
(3) Emisor Cuando se emiten nuevas acciones al público por primera vez, los accionistas de la empresa en la que se invierte vender sus acciones a inversionistas en una oferta pública; (4) El capital es transferido por la fuerza por autoridades judiciales o administrativas;
(5) Inversión externa u otras transacciones de capital no monetarias;
(6) Pagar deudas con capital;
(7) Otras transferencias de capital.
El artículo 4 estipula que cuando una persona física transfiere capital, el saldo de los ingresos por transferencia de capital después de deducir el valor original del capital y los gastos razonables será la renta imponible. ¿Ingresos de la transferencia de propiedad? Pagar el impuesto sobre la renta personal.
De acuerdo con las disposiciones anteriores, ¿los activos obtenidos por los accionistas individuales de la reducción de capital de la empresa invertida se considerarán ingresos de la transferencia de capital de la empresa invertida y el capital se reducirá? ¿Ingresos de la transferencia de propiedad? , se aplica un tipo impositivo del 20% para calcular y pagar el IRPF.
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