Técnicas de planificación fiscal y análisis de casos típicos de empresas que reciben activos transferidos de accionistas

Técnicas de planificación fiscal y análisis de casos típicos para empresas que reciben activos transferidos de accionistas

Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos N° 29 de 2014, Artículo 2 (2): Empresas que reciben activos de accionistas Si un activo se clasifica como ingreso y se trata como ingreso, el valor razonable debe incluirse en el ingreso total y el impuesto sobre la renta corporativo debe calcularse y pagarse. Al mismo tiempo, la base imponible del activo debe determinarse con base en. el valor razonable. A continuación se detallan las técnicas de planificación fiscal y el análisis de casos típicos que les traigo cuando las empresas reciben activos transferidos de los accionistas. Bienvenido a leer.

(1) Base jurídica para la planificación fiscal

1. "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos sobre diversas cuestiones relativas a la renta imponible de las empresas" (Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos No. 29, 2014) El artículo 2, punto (1) estipula: Las empresas reciben activos transferidos de los accionistas (incluidos los activos donados por los accionistas, las empresas que cotizan en bolsa reciben activos donados por los accionistas no negociables originales y los nuevos accionistas no negociables durante el proceso de reforma del comercio de acciones , Si un accionista renuncia al capital social de la empresa (lo mismo a continuación), si está estipulado en el contrato o acuerdo como capital (incluida la reserva de capital) y ha sido realmente procesado en contabilidad, no se incluirá en los ingresos totales. de la empresa, y la empresa determinará el valor razonable. La base fiscal del activo.

El artículo 2 (2) del Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos No. 29 de 2014 estipula que si una empresa recibe activos transferidos de los accionistas y los trata como ingresos, se incluirá en los ingresos totales en el momento justo. Para el Impuesto sobre Sociedades, la base imponible del activo se determina en función de su valor razonable.

Según lo dispuesto en este artículo, el tratamiento fiscal de los activos transferidos por los accionistas se divide en dos situaciones. La primera situación se trata como la aceptación de una inversión, es decir, que no está obligada a pagar el Impuesto sobre Sociedades. como renta; la segunda situación, tratada como renta, es decir, incluida en la base imponible en función de la donación recibida.

2. El artículo 8 del "Aviso sobre la finalización del informe anual de 2008 de las empresas que implementan normas contables" (Carta financiera n.° 200860) estipula: Las donaciones y exenciones de deuda aceptadas por las empresas se confirmarán de conformidad con las disposiciones de las normas contables, si se cumplen las condiciones, generalmente debe reconocerse como ingreso del período actual. Si se acepta una donación directa o indirecta de un accionista controlador o de una subsidiaria del accionista controlador, desde la esencia económica se considera que es la inversión de capital del accionista controlador en la empresa y debe considerarse como una transacción de capital, y la donación pertinente Las ganancias se incluirán en el patrimonio del propietario (reserva de capital).

3. Artículo 6 de la Interpretación No. 5 de las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales: Pregunta: Si una empresa acepta, directa o indirectamente, el pago de deuda, la condonación de deuda o la donación de accionistas no controladores (o subsidiarias de no accionistas mayoritarios), ¿Cómo se debe llevar a cabo el tratamiento contable?

Respuesta: Si una empresa acepta el pago, la condonación de la deuda o la donación y cumple con las condiciones para el reconocimiento de ingresos de acuerdo con las normas contables para empresas, debería hacerlo. Sin embargo, generalmente se reconoce como ingreso corriente si la empresa acepta deudas no controladoras. Si un accionista (o una subsidiaria de un accionista no controlador) paga deudas directa o indirectamente, renuncia a deudas o hace donaciones, y la sustancia económica demuestra que así es; una inversión de capital por parte del accionista no controlador en la empresa, las ganancias correspondientes deben incluirse en el capital del propietario (reserva de capital).

Cuando una empresa se somete a una reorganización por quiebra y sus accionistas minoritarios transfieren parte de sus acciones en la empresa para pagar las deudas a los acreedores de la empresa debido a la implementación del plan de reorganización por quiebra aprobado por el Tribunal Popular, el La empresa transferirá las acciones a los acreedores de la empresa. Las acciones transferidas por los accionistas no controladores se incluyen en el capital contable (reserva de capital) de acuerdo con su valor razonable en la fecha de la transferencia, reduciendo el valor en libros de la deuda exenta y el valor razonable. El valor de las acciones transferidas es igual al valor en libros de la deuda exenta. La diferencia entre ellas se incluye en el resultado del ejercicio. Si el accionista mayoritario transfiere parte de su capital social en la empresa para pagar deudas a los acreedores de la empresa de conformidad con el plan de reorganización concursal, la empresa también será tratada de acuerdo con este principio.

Se puede observar que las normas contables para las empresas se dividen en dos situaciones para la inversión de los accionistas mayoritarios y los accionistas minoritarios. Si cumplen con las condiciones para el reconocimiento de ingresos, serán tratados como ingresos. en caso contrario serán tratados como capital (fondos de capital público). Esta disposición es consistente con lo dispuesto en el Anuncio N° 29.

Las políticas fiscales del "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos sobre varias cuestiones relativas a los ingresos imponibles de las empresas" (Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos Nº 29, 2014) son coherentes con la definición de las normas contables de activos transferidos a los accionistas.

(2) Plan de planificación fiscal

Para ahorrar carga fiscal, cuando las empresas realizan planificación fiscal, la herramienta de planificación fiscal más beneficiosa es el contrato, es decir, la empresa debe firmar el contrato o debe Planificación fiscal a través de contratos. Las habilidades de planificación fiscal en este caso son: cuando una empresa recibe activos transferidos de los accionistas, debe firmar un acuerdo de inversión o aumento de capital. Debe indicarse claramente en el contrato de inversión o acuerdo de aumento de capital que la inversión o el capital serán tratados como tal. capital (incluidas las reservas de capital), y no se puede firmar un Acuerdo de Donación, tratado como una donación.

[Análisis: Técnicas de planificación fiscal para que una empresa acepte la transmisión de patrimonio accionarial]

1. Introducción al caso

La empresa del grupo A invirtió 1 millón yuanes en fondos monetarios Se estableció Asset Management Co., Ltd. B; un mes después, la Compañía del Grupo A y Asset Management Co., Ltd. B llegaron a un acuerdo, que establecía claramente en el acuerdo: La Compañía del Grupo A asignó derechos de uso de la tierra con un capital monetario de 2 millones de yuanes y un valor tasado de 306,41 millones de yuanes. Al ingresar a Asset Management Co., Ltd. B, analice cómo planificar los impuestos para minimizar la carga fiscal de la empresa B.

2. Habilidades de planificación fiscal

En este caso, la empresa B acepta la transferencia del grupo A. La planificación fiscal de los activos se logra principalmente mediante la firma de contratos. Existen dos técnicas de firma de contratos:

La primera consiste en que la Empresa del Grupo A y la Empresa de Gestión de Activos B firmen un acuerdo de transferencia de activos o un acuerdo de donación de forma gratuita.

La segunda es que la empresa del grupo A y la empresa de gestión de activos B firmen un acuerdo de inversión o aumento de capital. El acuerdo establece claramente que la empresa del grupo A utilizará 2 millones de yuanes en capital monetario y uso de la tierra con un valor tasado. de 306,41 millones de yuanes Quan Xiang Asset Management Co., Ltd. B aumentó su capital. Después del aumento de capital, el capital pagado de Asset Management Company B fue de 3 millones de yuanes y su reserva de capital fue de 306,41 millones de yuanes.

3. Análisis de la carga fiscal de las habilidades de planificación fiscal

Si sigue el primer plan de firma del contrato, de acuerdo con el artículo 2, punto (2) del Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos No. Reglamento 29 de 2014: Si una empresa recibe activos transferidos de los accionistas y los trata como ingresos, el valor razonable se incluirá en el ingreso total, se calculará y pagará el impuesto sobre la renta corporativo y se determinará la base imponible del activo. basado en el valor razonable. Según esta disposición, la empresa B debería pagar un impuesto sobre la renta empresarial de 306,41 millones de yuanes × 25 = 76,6025 (diez mil yuanes).

Si se sigue la técnica de la segunda firma del contrato, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2 (1) del Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos No. 29 de 2014: la empresa recibe activos transferidos de los accionistas (incluidos los activos donados por accionistas, cotización Durante el proceso de reforma del comercio de acciones, la empresa recibe activos donados por los accionistas no transables originales y los nuevos accionistas no transables, y los accionistas renuncian a su capital en la empresa, lo mismo a continuación), y cualquier contrato o el acuerdo estipula que se utilizarán como capital (incluida la reserva de capital). Si el activo ha sido realmente procesado en contabilidad, no se incluirá en los ingresos totales de la empresa, y la empresa debe determinar la base fiscal del activo en función de su valor razonable. Entonces la empresa B no paga el impuesto sobre la renta empresarial de 306,41 millones de yuanes × 25 = 76,6025 (diez mil yuanes). Por lo tanto, la técnica de firma del segundo contrato ahorra impuestos en 76,602,5 millones de yuanes en comparación con la técnica de firma del primer contrato. ;