Diferencias entre el fraude financiero chino y el extranjero
Para completar planes financieros, mantener o aumentar los precios de las acciones, aumentar el capital y emitir acciones, obtener préstamos, mantener las calificaciones para cotizar en bolsa, etc., las empresas suelen utilizar diversos medios para declarar ganancias falsas. Los métodos comunes de manipulación de ganancias incluyen la contabilidad inadecuada de transacciones especiales (como reclamaciones, reestructuración de deuda, transacciones no monetarias, transacciones relacionadas, etc.). ), abuso de políticas contables y cambios en estimaciones contables, reconocimiento incorrecto de gastos y pasivos y fraude patrimonial.
Entre los diversos métodos de manipulación de beneficios, el fraude de activos ocupa una posición importante. En los últimos años, la mayoría de los casos de fraude de estados financieros que han tenido un gran impacto en el país están relacionados con fraude de proyectos de activos, entre los que son relativamente típicas las empresas que cotizan en bolsa Qiong Minyuan, Lantian Shares, Dongfang Boiler, Chengdu Hongguang, etc. Las empresas falsas suelen utilizar cinco medios para aumentar ilegalmente el valor de los activos e inflar los beneficios: ingresos ficticios, diferencias horarias falsas, ocultación de obligaciones y gastos, declaraciones falsas y fraude en la fijación de precios de activos. Entre ellos, el fraude en la tasación de activos es un método común de fraude de activos. Sin embargo, debido a su amplia variedad, alta liquidez y diversos métodos de fijación de precios, la sobrevaluación de inventarios constituye una parte importante del fraude en la fijación de precios de activos. Su análisis es el foco de este artículo.
Hay muchos casos de fraude de inventario entre empresas chinas y extranjeras que cotizan en bolsa, incluidas McKesson Robbins Company, Swindon Salad Oil Company, fondos de acciones, ZZZZ Best Company, Fallmo Company, China Hongguang Industrial Company, Tianjin Xia Guang ( Group) Co., Ltd., etc. Los esquemas de fraude planeados por estas compañías han traído grandes riesgos de auditoría para los contadores públicos. Aquí presentaremos un caso típico de Fallmo Company en Estados Unidos.
En segundo lugar, el caso de Falmore Company
Mitch Monas ha amado casi todos los deportes desde que era un niño, especialmente el baloncesto. Pero debido a limitaciones de talento y altura, no tuvo posibilidades de jugar en un equipo profesional. Sin embargo, Monas tiene una característica que comparten todos los mejores jugadores: un deseo irresistible de ganar.
Monas desvió sus inagotables energías de los tribunales hacia la oficina de su presidente. Primero logró adquirir una farmacia en Youngtown, Ohio, y durante la siguiente década adquirió 299 farmacias más, formando una cadena nacional de tiendas Fallmo. Desafortunadamente, toda esta gloria se basó en el fraude de activos: sobrevaluación de inventario sin control y ganancias falsas, que finalmente llevaron a la quiebra de Monas y su empresa. Al mismo tiempo, generó pérdidas por millones de dólares para las “Cinco Grandes” firmas que brindaban servicios de auditoría. Aquí está la historia del caso:
Desde que abrió su primera farmacia, Monas soñaba con convertir su pequeña tienda en un enorme imperio farmacéutico. La estrategia que implementó fue lo que llamó "compra dura", en la que vendía artículos ofreciendo grandes descuentos. Lo primero que hizo Monas fue tomar extractos farmacéuticos no auditados que en realidad no eran rentables y usar su bolígrafo para agregarles inventarios y ganancias inexistentes. Luego, confiando en su talento para las palabras vacías y una serie de declaraciones exageradas, defraudó una inversión suficiente para comprar 8 farmacias en un año, sentando las bases de su pequeño imperio farmacéutico. Posteriormente, el imperio creció hasta incluir 300 cadenas de tiendas. Durante un tiempo, Monas se convirtió en una figura famosa en el mundo financiero y su empresa obtuvo una posición admirable en la ciudad de Yangtu.
Monas y su empresa habían estado fabricando ganancias falsas durante una década, hasta que un encuentro casual sacó a la luz este elaborado fraude financiero, que causó pérdidas de al menos 500 millones de dólares. Realmente esta no es una tarea fácil. En ese momento, el director financiero de Fallmo creía que la empresa estaba sufriendo graves pérdidas al vender productos a precios más bajos, pero Monas creía que a través de "compras forzadas" la empresa podría crecer lo suficiente como para poder mantener con éxito su enfoque de ventas. Finalmente, bajo una fuerte presión de Monas, el director financiero se vio involucrado en el caso de fraude.
En los años siguientes, él y varios subordinados llevaron dos juegos de libros, uno para hacer frente a la auditoría de los contadores públicos certificados y otro para reflejar la mala realidad.
Primero colocaron todas las pérdidas en la llamada "cuenta de cubo" y luego redistribuyeron el monto de la cuenta entre los cientos de farmacias miembros de la compañía inflando el inventario. Imitan facturas de compra, crean documentos contables falsos para aumentar el inventario y reducir el costo de ventas, mientras reconocen compras sin reconocer pasivos y cuentan o duplican el inventario. El departamento de finanzas pudo ocultar la escasez de inventario porque los contadores públicos, que supervisan sólo cuatro de las 300 farmacias, notificaron a Fallmo con meses de anticipación qué farmacias inspeccionar. Luego, los gerentes llenaron las cuatro farmacias con inventario real y distribuyeron las piezas infladas a las 296 farmacias restantes. Si no se tiene en cuenta el fraude contable, Fallmo está al borde de la quiebra. En el momento de la última auditoría, había tanta escasez de efectivo que los proveedores amenazaron con cancelar los suministros porque no los pagaban a tiempo.
Los contadores públicos no detectaron este fraude y lo pagaron caro. El fracaso de la auditoría le costó a la firma de contabilidad 300 millones de dólares en litigios civiles. El director financiero fue condenado a 33 meses de prisión, mientras que el propio Monas fue condenado a cinco años de prisión.
3. Análisis de caso: cómo identificar el fraude de inventario
¿Por qué la CPA no encontró ningún signo de fraude corporativo en Fallmo? Quizás confíen demasiado en sus clientes. Pagan por esta publicidad engañosa viendo artículos al respecto en los periódicos e informes en televisión sobre el arduo trabajo de Monas. También pueden realizar auditorías bajo la suposición errónea de que sus Clientes no tienen ningún incentivo para hacer trampa en sus estados contables porque ganan mucho dinero; . Mirando retrospectivamente todo el incidente, un contador público habría descubierto este fraude cada vez que alguien formulara la pregunta básica: "¿Cómo gana dinero una empresa vendiendo productos por debajo del costo?"
Este caso es una llamada de atención para nosotros. Las auditorías de inventario son tan importantes y complejas que el fraude de inventario no puede descubrirse mediante una simple supervisión. Sin embargo, si el contador público puede descubrir cómo se llevan a cabo estas manipulaciones engañosas, será de gran ayuda para detectar estos fraudes, lo que significa que el contador público debe dominar la tecnología para identificar el fraude de inventario.
(1) Manipulación del valor de inventario
La determinación del valor de inventario involucra dos elementos: cantidad y precio. A menudo es difícil determinar la cantidad de inventario disponible porque los bienes siempre se compran y venden, se mueven constantemente entre diferentes lugares de almacenamiento y se colocan en el proceso de producción. También puede haber problemas con el cálculo de los precios unitarios del inventario, porque los valores del inventario calculados utilizando métodos de valoración como el método de primero en entrar, primero en salir, el método de último en entrar, primero en salir y el método de costo promedio son seguramente habrá grandes diferencias. Debido a esto, los complejos sistemas de contabilidad de inventario a menudo se convierten en objetivos tentadores para el fraude.
Las empresas deshonestas suelen utilizar una combinación de los siguientes métodos para falsificar el inventario: inventario ficticio que no existe, manipulación del recuento de inventario y capitalización de inventario incorrecta. Todos estos elaborados esquemas tienen el mismo propósito, que es inflar el valor del inventario.
1. Inventario ficticio
Como lo hizo Monas, una manera fácil de aumentar el valor de los activos del inventario es inventar información falsa sobre varios elementos que en realidad no existen. mediante vales originales, exagerando la cantidad de inventario en la lista de inventario, falsificando informes de aceptación de envío y órdenes de compra falsas, inflando así el valor del inventario. Debido a que es difícil identificar eficazmente estos materiales falsificados, los contadores públicos a menudo necesitan demostrar la existencia y valoración del inventario a través de otros canales.
2. Control de inventario
Los contadores públicos dependen en gran medida de la supervisión de los inventarios de los clientes para obtener evidencia de auditoría sobre los inventarios. Por lo tanto, es muy importante que un contador público realice pruebas de inventario y mantenga registros. Desafortunadamente, en algunos casos de fraude de inventario, el cliente de auditoría cambia los papeles de trabajo del contador público en cuestión de horas. Por lo tanto, los contadores públicos deben tomar medidas adecuadas para garantizar la credibilidad de la evidencia de auditoría.
Por ejemplo, supongamos que un cliente de auditoría recibe una gran cantidad de bienes cinco días antes del final del período contable y luego extrae todos los informes de aceptación y facturas relacionados y sus copias y los oculta durante la auditoría. Luego, durante el inventario físico, los empleados contarán estos bienes y los incluirán en el lote de bienes inspeccionados por la CPA.
Obviamente, en el ejemplo anterior, los inventarios físicos estarían sobrevaluados y los pasivos por el mismo monto estarían infravalorados. El beneficio de este enfoque para el cliente es que la cantidad sobreestimada de inventario se incluye en el cálculo del costo total de los bienes vendidos. En este caso, la CPA necesita analizar proporciones o tendencias para detectar posibles fraudes. Además, puede ver los pagos de un período posterior al final del período contable. Si el contador público descubre que algún pago realizado directamente a los proveedores no se registró en el diario de compras, debe investigar más a fondo.
3. Errores de capitalización de inventario
Aunque cualquier proyecto de depósito y préstamo puede tener una capitalización inadecuada, este problema es particularmente prominente en proyectos de productos terminados. La parte capitalizada de los productos terminados suele ser los gastos administrativos y de venta. Para identificar estos problemas, el CPA debe realizar entrevistas con el personal relevante en el proceso de producción para obtener información sobre la idoneidad del proceso de agregación y asignación de gastos atribuidos a los costos de inventario. Los clientes de auditoría a menudo pueden citar una serie de razones aparentemente buenas para respaldar el proceso de aumentar las ganancias mediante la capitalización de artículos de inventario. Este tipo de fraude suele ser perpetrado por el director financiero a instancias del presidente. Por lo tanto, en entrevistas formales con personas clave, si el contador público sospecha que se les ha ordenado exagerar información sobre el inventario, debe adoptar un enfoque directo y utilizar una actitud de reproche para presionarlos a decir la verdad.
(2) Limitaciones del inventario
La forma más efectiva de determinar la cantidad del inventario es realizar un inventario completo. Los contadores públicos deben organizar los procedimientos de inventario de manera razonable y cuidadosa y ejecutarlos concienzudamente. El inventario debe realizarse lo más cerca posible de la fecha de cierre del año. Se deben tomar medidas tanto como sea posible para mejorar la efectividad del inventario, como realizar el inventario en todos los puntos de almacenamiento simultáneamente, detener el flujo de inventario y lograr un índice de inventario razonable. Sin embargo, incluso si un CPA sigue este procedimiento cuidadosamente, no hay garantía de que se descubran todos los fraudes importantes. Esto se debe a que la prueba de recuento de inventario tiene las siguientes limitaciones:
(1) Las autoridades administrativas a menudo envían representantes para seguir la CPA, por un lado, para registrar los resultados de la prueba y, por otro lado, para comprender la ubicación y el progreso de la prueba. Esto le da al cliente de auditoría la oportunidad de agregar inventario ficticio a artículos no probados, aumentando así erróneamente el valor general del inventario.
(2) Al realizar procedimientos de prueba de inventario, el CPA generalmente notificará al cliente la hora y el lugar de la prueba con anticipación para que el cliente pueda prepararse antes del inventario. Sin embargo, para las empresas con múltiples ubicaciones de almacenamiento, esta notificación anticipada brinda a la gerencia la oportunidad de ocultar la escasez de inventario en aquellas ubicaciones de almacenamiento que la CPA no inspeccionó.
(3) A veces, la CPA no realiza procedimientos de auditoría adicionales para inspeccionar más a fondo las cajas de embalaje selladas. Por lo tanto, para exagerar el inventario, la gerencia llenaría el almacén con cajas vacías.
(3) Identificar posibles fraudes en inventarios mediante procedimientos analíticos.
Debido a que no todos los fraudes importantes pueden detectarse mediante vigilancia, los contadores públicos deben realizar procedimientos analíticos.
Hay muchas formas en las que los clientes deshonestos pueden manipular la información del inventario. Los contadores públicos deben analizar esos datos desde múltiples perspectivas para detectar el fraude relevante tanto como sea posible. Es importante especular no sólo cómo se cometió el fraude, sino también por qué el cliente lo cometió y por qué hizo de este comportamiento ilegal su primera opción. En otras palabras, la CPA debe evaluar la motivación y el momento en que la administración cometió un fraude de inventario importante para detectar el fraude de activos.
1. Gestión de las motivaciones del fraude
Los clientes tienen diversas motivaciones para cometer fraude, y analizarlas y considerarlas durante la auditoría ayudará a detectar posibles fraudes. A continuación se enumeran varias razones comunes que conducen a impulsos fraudulentos por parte de las autoridades administrativas:
(1) La empresa cliente enfrenta dificultades financieras.
(2) Las autoridades de gestión de clientes están bajo presión para completar los planes financieros.
(3) El inventario es una partida importante en el balance.
(4) Presión de suministro especificada en el contrato.
(5) La empresa cliente intenta obtener financiación mediante depósitos y préstamos.
(6) Las autoridades administrativas enfrentan presiones del mercado de capitales, como caídas en el precio de las acciones y el riesgo de que la empresa salga de la lista o sea adquirida.
2. Oportunidades de fraude en la gestión
No todas las empresas pueden inflar las ganancias falsificando inventarios y engañando los procedimientos de conteo de los contadores públicos. De hecho, para algunas empresas, como aquellas con negocios sencillos y de pequeña escala, es muy difícil engañar a los contadores públicos y manipular su inventario. Sin embargo, la posibilidad de fraude de inventario por parte de la administración aumenta en las siguientes circunstancias:
(1) La empresa cliente es una empresa manufacturera o tiene un sistema complejo para determinar el valor del inventario.
(2) La empresa cliente involucra alta tecnología u otras industrias que cambian rápidamente.
(3) La empresa cliente tiene muchas ubicaciones de almacenamiento de inventario.
3. Indicios de fraude en la gestión.
Los activos de fantasía pueden provocar un desequilibrio en las cuentas de una empresa. En comparación con el período anterior, el costo de ventas será demasiado bajo, mientras que el inventario y las ganancias serán demasiado altos. Por supuesto, también puede haber otros signos. Al evaluar el riesgo de sobreestimación de depósitos y emisiones, el CPA debe responder las siguientes preguntas. Cuanto más “sí” responda, mayor será el riesgo de fraude de inventario.
(1) ¿El inventario está creciendo más rápido que los ingresos por ventas?
(2) ¿El porcentaje de inventario sobre los activos totales aumenta año tras año?
(3) ¿La tasa de rotación del inventario está disminuyendo año tras año?
(4) ¿Se ha reducido la proporción de los costos de transporte en los costos de inventario?
(5) ¿El inventario está creciendo más rápido que los activos totales?
(6) ¿Ha disminuido gradualmente el costo de ventas como porcentaje de los ingresos por ventas?
(7) ¿Los registros contables del costo de ventas entran en conflicto con las declaraciones de impuestos?
(8) ¿Existen asientos de ajuste importantes que aumenten el saldo del inventario?
(9)Después del final de un período contable, ¿encontró que se habían registrado asientos compensatorios importantes en la cuenta de inventario?
IV. Ilustración y lecciones para la industria de los contadores públicos
Debido a su propia complejidad, los artículos de inventario han sido durante mucho tiempo un objetivo ideal para los estafadores y también han atraído la atención de los contadores públicos. Atención especial. Desde el famoso caso de auditoría de McPherson Robbins Medicinal Company en los Estados Unidos en 1938, el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados ha incluido el recuento de inventarios como uno de los procedimientos importantes que deben realizarse en las auditorías de empresas. Sin embargo, muchas empresas de contabilidad todavía sufren auditorías de inventario debido a la presencia limitada de oficinas de auditoría, la negligencia de los contadores públicos y la mejora de las técnicas de fraude por parte de las autoridades de gestión de clientes. El caso de Fallmo Company es una buena prueba. Como dice el refrán, "El diablo mide hasta un pie y el Tao mide hasta un pie". Mientras los contadores públicos continúen aprendiendo lecciones del pasado, se esfuercen por mejorar las técnicas de auditoría y mejoren efectivamente su capacidad para detectar y abordar el fraude, se minimizará el riesgo de fallas en la auditoría de inventario. Entonces, ¿qué lecciones podemos aprender del caso de Fallmo?
1. Preste total atención a los motivos y oportunidades del fraude.
Debido a que el fraude implica el riesgo de ser descubierto y presión moral, lo que significa que el fraude también tiene costos, en circunstancias normales, las personas racionales prefieren respetar los hechos objetivos. Sin embargo, una vez que se enfrenta a cierta presión y tentación, la necesidad del cliente de hacer trampa se hará más fuerte. Precisamente debido a la presión de las pérdidas y al afán de Monas por recaudar fondos para la expansión, Fallmo asumió riesgos desesperados y se embarcó en el camino del fraude. Se puede observar que el análisis de los motivos del fraude realizado por la CPA puede ayudar a reducir los riesgos de auditoría.
2. Prestar atención a la aplicación de los procedimientos de análisis.
Dadas las limitaciones del proceso de inventario, los contadores públicos no pueden esperar resolver todos los problemas a través del inventario. Los procedimientos analíticos son un método de auditoría muy eficaz si se quieren descubrir pistas de fraude. Este programa compara y analiza diversos tipos de datos proporcionados por los clientes con relaciones de cruce interno desde una perspectiva global, ayudando a detectar errores importantes.
Como se mencionó anteriormente, dado que el fraude de inventario hará que ciertos artículos sean anormales, al analizar las proporciones y tendencias del inventario y los ingresos por ventas, los activos totales, los costos de transporte y otros artículos, y al rastrear esos artículos anormales, es probable que se revele un fraude importante.
Además, los estados financieros se pueden cotejar con notas de estado, estados financieros, informes fiscales y otros documentos similares para minimizar el riesgo de auditoría.
3. Correcta aplicación del principio de importancia.
El principio de materialidad es un principio importante en el trabajo de auditoría. Los contadores públicos deben prestar especial atención a las partidas que representan una proporción significativa del balance, especialmente aquellas partidas con un sistema de control interno débil que representan una proporción significativa del balance. Se deben implementar métodos de investigación especiales y detallados en lugar de procedimientos generales de auditoría de rutina. Para una empresa comercial como Fallmo Company, el inventario debería ser un elemento extremadamente importante. Los contadores públicos deberían haber diseñado controles aleatorios especializados o procedimientos de investigación detallados para depósitos y emisiones, pero en realidad sólo adoptaron procedimientos de inventario de rutina con varios meses de antelación y un tamaño de muestra pequeño. Fue este sencillo tratamiento lo que les dio una oportunidad a Monas y a otros.
4. Proporcionar capacitación fuera del trabajo a contadores públicos certificados para mejorar su capacidad de detectar fraude de activos.
A través del análisis de casos anterior, debemos ver que el nivel de fraude por parte de los clientes de auditoría está mejorando constantemente, y sus métodos han cambiado de simples violaciones de regulaciones y disciplinas a fraudes técnicos premeditados y organizados de simples cuentas; libros Falsificación hasta falsificación de información contable integral desde citaciones hasta declaraciones. Al mismo tiempo, se ha mejorado la conciencia de los estafadores contra la investigación y se han comprendido y dominado los métodos de auditoría comúnmente utilizados por los auditores. Por lo tanto, las necesidades actuales ya no pueden satisfacerse con métodos sencillos. Para ser competentes en su trabajo profesional, los contadores públicos deben mejorar continuamente su capacidad para investigar y abordar el fraude. Por lo tanto, para mantener el desarrollo saludable de la industria de contadores públicos y reducir el riesgo de litigios de las firmas de contabilidad, los grupos profesionales deben brindar capacitación fuera del trabajo a los contadores públicos para mejorar su capacidad de detectar fraude de activos.