Aplicación del método de ajuste retrospectivo en cambios de política contable
Existen dos métodos de tratamiento opcionales para los cambios en las políticas contables: (1) método de ajuste retrospectivo; (2) método de aplicación prospectiva. Entonces, ¿bajo qué circunstancias deberíamos elegir el método de ajuste retrospectivo o el método de aplicación futura para cambios en las políticas contables?
1. Si bien las leyes o reglamentos y reglas administrativas requieren cambios en las políticas contables, también estipulan cómo hacerlo. manejar las políticas contables, en este momento, debe llevarse a cabo de acuerdo con los métodos prescritos, pero si la ley requiere que la empresa adopte el método de ajuste retrospectivo y el impacto acumulativo de los cambios en la política contable de la empresa no puede ser razonable. determinado, la empresa puede elegir el método de aplicación futuro.
2. Cuando las leyes o reglamentos y reglas administrativas requieren cambios en las políticas contables, pero no proporcionan los métodos correspondientes para manejar los cambios en las políticas contables, o cuando una empresa cambia las políticas contables debido a cambios en el entorno económico y circunstancias objetivas, deben realizarse ajustes retrospectivos a la Ley. Sin embargo, si el impacto acumulativo de los cambios en las políticas contables no puede determinarse razonablemente en este momento, la empresa también puede optar por adoptar el método de aplicación prospectiva.
3. Cuando un hecho contable incluya cambios en las políticas contables y cambios en las estimaciones contables que sean difíciles de distinguir, se tratará como cambios en las estimaciones contables. Los cambios en las estimaciones contables se manejan utilizando el método de aplicación futura, y el método de aplicación futura también se selecciona en consecuencia.
El método de ajuste retrospectivo supone que la nueva política contable se adopta cuando ocurre el evento contable por primera vez, por lo que es necesario calcular el impacto acumulativo del cambio en la política contable y ajustar las ganancias retenidas de apertura en el año de cambio y los correspondientes estados contables del proyecto. El impacto acumulativo de un cambio en la política contable es la diferencia entre los dos números siguientes: (1) En el año en que se cambia la política contable, el monto de las ganancias retenidas al comienzo del año obtenido ajustando retroactivamente los períodos anteriores de acuerdo a la política contable modificada (esto es después de considerar (el monto neto después de impuestos después del pago atrasado del impuesto sobre la renta o el reembolso del impuesto sobre la renta debido a cambios en ganancias y pérdidas); (2) El monto de las ganancias retenidas al comienzo del año en el que se cambia la política contable son las ganancias retenidas reflejadas en el balance del período anterior, que se pueden calcular a partir de las partidas del año anterior obtenidas del balance. Específicamente, el impacto acumulado de los cambios en las políticas contables se puede calcular mediante los siguientes pasos: (1) Recalcular las transacciones o eventos anteriores afectados con base en las nuevas políticas contables (2) Calcular la diferencia entre las dos políticas contables; Calcular el monto del impacto en el impuesto sobre la renta de la diferencia; (4) Determinar la diferencia después de impuestos en períodos anteriores (5) Calcular el impacto acumulado de los cambios en las políticas contables; En el cálculo, el contenido del cálculo contenido en cada paso se puede configurar como una tabla para el cálculo paso a paso.
Calcular el impacto acumulado de los cambios en las políticas contables completa el primer paso del método de ajuste retrospectivo. El segundo paso es realizar el procesamiento contable relevante. El resultado después del ajuste contable es equivalente al procesamiento contable utilizando la nueva política contable cuando ocurrió la transacción o evento por primera vez. El ajuste de las ganancias retenidas al comienzo del período basado en el impacto acumulado de los cambios de política se ajusta principalmente a través de la cuenta de distribución de ganancias-ganancias no distribuidas. El tercer paso es ajustar las partidas relevantes en los estados contables. Instrucciones auxiliares para el paso cuatro.
Si se proporcionan estados contables comparativos, para cambios en las políticas contables durante el período de los estados contables comparativos, (1) se ajustarán las ganancias y pérdidas netas y las partidas relacionadas de cada período en los estados contables comparativos, y se considerará que la política ha sido adoptada durante todo el período de los estados comparativos; (2) Para el impacto acumulativo de cambios de políticas contables anteriores durante el período del estado comparativo, las ganancias retenidas iniciales del primer período del estado comparativo deben ajustarse. , y las cifras de otras partidas relacionadas en el estado contable también deben ajustarse en consecuencia. En este momento, al calcular el impacto acumulado de cambios de políticas contables anteriores en el primer período de los estados contables comparativos, todavía se utilizan los cinco pasos antes mencionados.
A continuación, se explicará la aplicación del método de ajuste retrospectivo tomando como ejemplo el cuarto ·1 de la pregunta del examen "Contabilidad" del Examen de Contador Público Autorizado de 1999.
Dongfang Co., Ltd. compró un equipo el 28 de diciembre de 1995, con un valor contable de 1.000.000 de yuanes. El departamento de gestión lo puso en uso inmediatamente después de la compra. Se espera que el equipo tenga una vida útil de 10 años, un valor residual neto estimado de cero y la depreciación se calcula utilizando el método de línea recta.