¿Cómo se manejan y gravan los gastos corporativos de I+D?
¿Cómo tributar los gastos de I+D de las empresas?
El párrafo 1 del artículo 30 de la Nueva Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas estipula que los gastos de investigación y desarrollo incurridos por las empresas en el desarrollo de nuevas tecnologías, nuevos productos y nuevos procesos se pueden deducir al calcular la renta imponible.
El artículo 95 del "Reglamento de aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" establece que la sobrededucción de gastos de investigación y desarrollo a que se refiere el apartado 1 del artículo 30 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas se refiere a la deducción de los gastos de investigación y desarrollo para el desarrollo de nuevas tecnologías, Para los gastos de investigación y desarrollo incurridos en nuevos productos y nuevos procesos, si los activos intangibles no están incluidos en las ganancias y pérdidas corrientes, sobre la base de las deducciones reales de acuerdo con las regulaciones, se deducirá un 50% adicional de los gastos de investigación y desarrollo; si se forman activos intangibles, se deducirá el 150% del costo de los activos intangibles.
Ejemplo 1: La empresa A desarrolló una tecnología de forma independiente. Al 30 de junio de 2008, el gasto total en I+D era de 10.000 RMB. Después de las pruebas, las actividades de I+D completaron la fase de investigación el 1 de julio de 2008 y entraron en la fase de desarrollo. El gasto en I+D en esta etapa es de RMB 6,5438+0,2 millones, suponiendo que se cumplan las condiciones de capitalización para el gasto en desarrollo estipuladas en las normas sobre activos intangibles. Del 5 de junio al 31 de febrero de 2008, finalizaron las actividades de I+D y finalmente se desarrolló una tecnología no patentada. Los tratamientos contables relevantes son los siguientes:
1. Gasto en I+D antes del 30 de junio de 2008:
Débito: Gasto en I+D - gasto en gastos 100
Préstamo: banco espera de depósito. 100.
2. Antes del 30 de junio de 2008, todos los gastos en I+D se produjeron en la etapa de investigación:
Débito: Comisión de gestión 100
Préstamo: Gasto en I+D - gastos contabilizados 100
3. En el segundo semestre de 2008, los gastos de desarrollo se produjeron y cumplieron las condiciones para el reconocimiento de la capitalización:
Débito: gastos de I+D - gastos capitalizados 120
Préstamos: depósitos bancarios, etc. 120
4. El 31 de febrero de 2008 se completó la investigación y desarrollo de esta tecnología, conformando activos intangibles:
Debito: activos intangibles-tecnología no patentada 120
Débito: gastos de investigación y desarrollo - gastos capitalizados 120
Se puede ver en el tratamiento contable de los gastos de I+D de la empresa antes mencionados que la empresa no realiza un tratamiento contable de superdeducción al realizar adelante al final del período. Por ejemplo, en la segunda entrada de 1, se utilizan 10.000 yuanes para la etapa de investigación que no cumple con las condiciones de capitalización, y el 100% se incluye en las pérdidas y ganancias actuales. Tome nuevamente la cuarta entrada del Ejemplo 1. En la etapa de desarrollo que cumple con las condiciones de capitalización, el 1,00% del gasto en I + D de 12.000 yuanes se transfiere a activos intangibles. No se realiza el tratamiento de superdeducción o superamortización del 1,50%. no disfrutan de beneficios fiscales de la súper deducción antes de impuestos de los gastos de I+D incurridos por activos intangibles de desarrollo propio.
De acuerdo con lo dispuesto en la Ley del Impuesto sobre Sociedades, el estudio sobre el método específico de superdeducción de los gastos de desarrollo debe realizarse en dos etapas.
Los gastos de I+D no forman activos intangibles.
Los gastos de investigación y desarrollo de activos intangibles que aún no se han formado se incluyen en las pérdidas y ganancias corrientes. Sobre la base de una deducción del 100% según la normativa, al calcular la renta imponible se deduce el 50% de los gastos de investigación y desarrollo.
Ejemplo 2: Siguiendo los datos del ejemplo 1 y las normas contables, el beneficio contable de la empresa A en 2008 fue de 3 millones de yuanes.
Suponiendo que no haya otros ajustes según la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas, el impuesto sobre la renta a pagar por la empresa en 2008 debería ser:
Ingreso imponible = 300-100 × 50% = 2,5 millones (diez mil yuanes)
Impuesto sobre la renta a pagar = 250 × 25% = 625.000 yuanes)