Interpretación del “Anuncio de la Administración Estatal de Tributación en Materia de Recaudación y Administración sobre Reducción del IVA y Reducción de los Pequeños Contribuyentes y Otras Políticas”
El 9 de enero, el Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos emitieron el "Anuncio del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre la aclaración de las políticas de reducción y exención del IVA para los pequeños contribuyentes del IVA "(2023 No. 1, en lo sucesivo denominado 1 Anuncio), con el fin de garantizar la implementación fluida de las políticas pertinentes, la Administración Estatal de Impuestos ha emitido este anuncio para aclarar cuestiones relevantes de recaudación y gestión.
1. Después de que se ajusten los estándares de ventas mensuales libres de impuestos para los pequeños contribuyentes, ¿cambiarán los estándares de implementación para las ventas?
Respuesta: Sin cambios. Hay dos puntos clave para que los contribuyentes determinen el volumen de ventas: primero, todas las actividades de ventas sujetas al IVA (incluidas las ventas de bienes, servicios laborales, servicios, activos intangibles y bienes raíces) se combinan para calcular el volumen de ventas y determinar si el estándar de exención fiscal es se reunió. Sin embargo, para eliminar el impacto de las ventas ocasionales de bienes raíces y permitir que los contribuyentes disfruten plenamente de la política, este anuncio aclara que si las ventas mensuales totales de los pequeños contribuyentes superan los 100.000 yuanes (un trimestre es un período impositivo, el trimestre ventas Si el monto de las ventas excede los 300.000 yuanes, lo mismo a continuación), pero no excede los 100.000 yuanes después de deducir las ventas de bienes raíces en el período actual, el monto de las ventas obtenido de las ventas de bienes, servicios laborales, servicios y activos intangibles. También puede disfrutar de una política de exención de impuestos en el pago de impuestos a pequeña escala. En segundo lugar, si se aplica la política fiscal de diferencia del impuesto al valor agregado, el saldo después de la diferencia se utilizará como volumen de ventas para determinar si puede disfrutar de la política de exención fiscal para los pequeños contribuyentes.
Por ejemplo: A, un pequeño contribuyente que declara trimestralmente, obtuvo un ingreso de 100.000 yuanes por la venta de bienes en abril de 2023 y un ingreso de 200.000 yuanes por la prestación de servicios de construcción en mayo. Al mismo tiempo, pagó dividendos a otras empresas constructoras. El pago garantizado es de 120.000 yuanes y los ingresos por la venta de bienes inmuebles de construcción propia en junio fueron de 2 millones de yuanes. Entonces, las ventas totales del pequeño contribuyente A en el segundo trimestre de 2023 (abril-junio) después de la diferencia son de 2,18 millones de yuanes (=120-12+200), lo que supera los 300.000 yuanes, sin embargo, después de deducir el real. patrimonio de 2 millones de yuanes, las ventas después de la diferencia son 180.000 yuanes (=120-12), sin exceder los 300.000 yuanes, pueden disfrutar de la política de exención de impuestos para los pequeños contribuyentes. Al mismo tiempo, los contribuyentes que venden bienes inmuebles por valor de 2 millones de yuanes deben pagar impuestos de conformidad con la ley.
2. ¿Cómo se deben aplicar las políticas a los alquileres de varios meses cobrados de una sola vez por personas físicas que arriendan bienes inmuebles?
Respuesta: Anteriormente, la Administración Estatal de Impuestos aclaró que otras personas físicas a que se refiere el artículo 9 de las "Reglas de Implementación del Reglamento Provisional de la República Popular China sobre el Impuesto al Valor Agregado" adoptarán la forma de cobro único del alquiler (incluido el pago por adelantado) Los ingresos por alquiler obtenidos del arrendamiento de bienes inmuebles se pueden compartir equitativamente durante el período de arrendamiento correspondiente si los ingresos por alquiler mensuales después del prorrateo no exceden el estándar de ventas mensuales para los pequeños contribuyentes. exención de impuestos, pueden disfrutar de la política libre de impuestos para los pequeños contribuyentes. Para garantizar que los contribuyentes disfruten plenamente de la póliza y continúen con el calibre relevante de las pólizas emitidas anteriormente, después de que el estándar de ventas mensuales libres de impuestos para los pequeños contribuyentes se ajuste a 100.000 yuanes, los ingresos por alquiler obtenidos por otras personas mediante el alquiler de bienes inmuebles También se puede utilizar la propiedad en forma de cobro único del alquiler. Si el alquiler mensual prorrateado no excede los 100.000 yuanes de manera uniforme durante el período de arrendamiento correspondiente, puede disfrutar de la política de exención del IVA.
3. ¿Pueden los pequeños contribuyentes renunciar a las exenciones fiscales y emitir facturas especiales con IVA?
Respuesta: Si un pequeño contribuyente está sujeto a la política de exención de impuestos con ventas mensuales de menos de 100.000 yuanes, el contribuyente puede optar por renunciar a la política de exención de impuestos para parte o la totalidad de los ingresos por ventas y emitir una factura especial con IVA. Si un pequeño contribuyente aplica la política del IVA de reducir los ingresos por ventas de 3 tipos de gravamen a 1 tipo de gravamen, el contribuyente puede optar por renunciar a la reducción de impuestos para parte o la totalidad de los ingresos por ventas y emitir una factura especial con IVA.
4. ¿Cómo deben manejar los pequeños contribuyentes las facturas con IVA que hayan sido emitidas antes del 31 de diciembre de 2022, si se producen descuentos en ventas, suspensiones, devoluciones o facturación incorrecta?
Respuesta: Los pequeños contribuyentes han emitido facturas de impuesto al valor agregado antes del 31 de diciembre de 2022. Si descuentos de ventas, suspensiones, devoluciones o errores en las facturas requieren la emisión de facturas con letras rojas, deberán emitir las correspondientes. Facturas con impuestos o facturas rojas libres de impuestos.
Es decir: si una factura con IVA se emite con una tasa de gravamen de 3 antes del 31 de diciembre de 2022, se debe emitir una factura con letra roja con una tasa de gravamen de 3 si una factura con IVA se emite con una tasa de gravamen de 1 antes de diciembre; 31 de diciembre de 2022, entonces se debe emitir una factura con letra roja a una tasa de gravamen de 1; si se emite una factura libre de impuestos antes del 31 de diciembre de 2022, se emitirá una factura con letra roja libre de impuestos. Si un contribuyente comete un error en la facturación y necesita volver a emitir una factura, después de emitir una factura con letra roja, se emitirá nuevamente una factura con letra azul correcta.
5. ¿Cómo deben los pequeños contribuyentes completar las columnas de exención de impuestos correspondientes al presentar sus declaraciones de IVA?
Respuesta: Si un pequeño contribuyente realiza ventas sujetas al IVA y las ventas mensuales totales no superan los 100.000 yuanes, las ventas exentas del IVA y otros artículos deben completarse en el campo "IVA e impuestos adicionales". Si no existen otros artículos exentos de impuestos, no es necesario completar el "Formulario Detallado de Declaración de Reducción y Exención del IVA 》. El volumen de ventas para el cual se grava el IVA a la tasa reducida de 1 debe completarse en el correspondiente". columna de "Ventas Sin IVA a Pagar (Tasa de Recaudación 3)" del "Formulario de Declaración de IVA e Impuestos Adicionales (Aplicable a Pequeños Contribuyentes)" veces, el monto del IVA a pagar correspondiente a la reducción se calculará con base en el 2% del volumen de ventas y cumplimentó el "Formulario de declaración de IVA y recargos (aplicable a los pequeños contribuyentes)" "Monto de la reducción de impuestos para el período actual" y "IVA "Detalles de la Declaración de Reducción y Reducción de Impuestos", columnas correspondientes de artículos de reducción de impuestos.
6. ¿Los pequeños contribuyentes pueden optar por presentar declaraciones mensuales o trimestrales según sus necesidades empresariales?
Respuesta: Los pequeños contribuyentes pueden elegir su propio período de pago de impuestos. Los pequeños contribuyentes tienen diferentes plazos de pago de impuestos y el efecto de sus políticas de exención de impuestos puede ser diferente. Con el fin de garantizar que los pequeños contribuyentes disfruten plenamente de la política y continúen con las disposiciones pertinentes del "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos sobre cuestiones relativas a la exención de los pequeños contribuyentes de la recaudación y administración del impuesto al valor agregado" (2021 No 5), este anuncio aclara que los pequeños contribuyentes que pagan impuestos dentro de un período fijo pueden optar por pagar impuestos mensual o trimestralmente en función de sus condiciones comerciales reales. Sin embargo, cabe señalar que una vez seleccionado el período impositivo, no se puede cambiar dentro de un año fiscal.
Un ejemplo de la diferencia en la aplicación de políticas para los pequeños contribuyentes que eligen pagar impuestos mensual o trimestralmente:
Caso 1: Impuesto de un pequeño contribuyente a partir de abril a junio de 2023 Las ventas fueron de 60.000 yuanes, 80.000 yuanes y 120.000 yuanes respectivamente. Si un contribuyente paga impuestos mensualmente, las ventas en junio exceden el estándar libre de impuestos de 100.000 yuanes en ventas mensuales y deben pagar el impuesto al valor agregado. Los 60.000 yuanes y 80.000 yuanes en abril y mayo pueden disfrutar de exención de impuestos; si el contribuyente paga el impuesto trimestralmente, las ventas totales en el segundo trimestre de 2023 son 260.000 yuanes, lo que no excede el estándar de exención de impuestos de 300.000 yuanes en ventas trimestrales. Por lo tanto, los 260.000 yuanes pueden disfrutar de la política de exención de impuestos. .
Situación 2: Las ventas de un pequeño contribuyente de abril a junio de 2023 son 60.000 yuanes, 80.000 yuanes y 200.000 yuanes respectivamente. Si el contribuyente paga impuestos mensualmente, abril y mayo Ninguno de los. las ventas mensuales superan el estándar libre de impuestos de 100.000 yuanes y pueden disfrutar de la política libre de impuestos si el contribuyente paga impuestos trimestralmente, las ventas totales en el segundo trimestre de 2023 serán de 340.000 yuanes, superando el impuesto; estándar gratuito de 300.000 yuanes en ventas trimestrales. Por lo tanto, ni siquiera 340.000 RMB pueden disfrutar de la política de exención de impuestos.
7. Si los pequeños contribuyentes necesitan pagar por adelantado el IVA, ¿cómo deberían hacerlo?
Respuesta: El actual impuesto al valor agregado ha implementado varias disposiciones sobre el pago excesivo de impuestos, como la prestación de servicios de construcción en todas las regiones, la venta de bienes raíces, el arrendamiento de bienes raíces, etc. Este anuncio aclara que los pequeños contribuyentes que están obligados a pagar por adelantado el IVA de conformidad con la normativa vigente, y cuyas ventas mensuales en el lugar del pago por adelantado no superen los 100.000 yuanes, no necesitan pagar impuestos por adelantado en el período actual. Si las ventas mensuales logradas en el lugar del pago anticipado superan los 100.000 yuanes, se aplica el pago anticipado de los artículos del impuesto al valor agregado con una tasa de pago anticipado de 3, y el impuesto al valor agregado se paga por adelantado a una tasa de pago anticipado reducida de 1.
8. ¿Cómo deben los pequeños contribuyentes aplicar la política de exención de impuestos al volumen de ventas obtenido por la venta de inmuebles?
Respuesta: Los contribuyentes de pequeña escala incluyen unidades y hogares industriales y comerciales individuales, así como otros individuos. Las políticas aplicables para diferentes entidades deberían depender de diferentes circunstancias.
En primer lugar, la venta de bienes inmuebles por entidades y hogares industriales y comerciales individuales entre pequeños contribuyentes implica el pago anticipado del impuesto al valor agregado por parte del contribuyente en la ubicación del inmueble. La forma en que se aplica la política depende del volumen de ventas y del período impositivo elegido por el contribuyente. Por ejemplo, si un contribuyente vende bienes raíces con un volumen de ventas de 280.000 yuanes, hay dos situaciones: primero, el contribuyente elige pagar impuestos mensualmente y las ventas de bienes raíces exceden el estándar de exención del impuesto sobre las ventas mensual de 100.000. yuanes, entonces el contribuyente debe pagar impuestos en el lugar donde se encuentran los bienes inmuebles; en segundo lugar, pagar los impuestos por adelantado, si el contribuyente elige pagar impuestos trimestralmente y las ventas de bienes inmuebles no exceden el estándar de exención de impuestos de 300.000. yuanes en ventas trimestrales, no es necesario pagar impuestos por adelantado en la ubicación del inmueble. Por lo tanto, este anuncio aclara que los contribuyentes de pequeña escala, como entidades y hogares industriales y comerciales individuales que venden bienes raíces, deben determinar si pagan por adelantado el impuesto al valor agregado en función de su período impositivo, el Artículo 9 del anuncio y otras políticas actuales.
En segundo lugar, si otros individuos entre los pequeños contribuyentes venden accidentalmente bienes raíces, deben seguir las políticas y regulaciones actuales. Por tanto, este anuncio aclara que las ventas de inmuebles realizadas por otras personas físicas seguirán estando exentas del IVA de acuerdo con la normativa vigente.
9. ¿Cuál es el ámbito de aplicación de la política de súper deducción para los contribuyentes de la industria de servicios al productor?
Respuesta: Los contribuyentes de la industria de servicios al productor pueden deducir un 5% adicional del impuesto a pagar con base en el impuesto soportado deducible para el período actual. Por contribuyentes de servicios al productor se entiende aquellos contribuyentes cuyas ventas procedentes de la prestación de servicios postales, servicios de telecomunicaciones, servicios modernos y servicios diarios (en adelante, los cuatro servicios) representan más del 50% de las ventas totales. El alcance específico de los cuatro servicios se implementa de conformidad con las "Notas sobre servicios de ventas, activos intangibles y bienes raíces" (Nº 36 de Finanzas e Impuestos [2016]).
10. ¿Cuál es el ámbito de aplicación de la política de súper deducción para los contribuyentes del sector de servicios diarios?
Respuesta: Los contribuyentes de la industria de servicios de estilo de vida pueden deducir un 10% adicional del impuesto a pagar con base en el impuesto soportado deducible para el período actual. Los contribuyentes de la industria de servicios diarios se refieren a los contribuyentes cuyas ventas por la prestación de servicios diarios representan más del 50% de las ventas totales. El alcance específico de los servicios de vida se implementará de acuerdo con las "Notas sobre Servicios de Venta, Activos Intangibles y Bienes Raíces" (Finanzas e Impuestos [2016] N° 36).
11. ¿Qué información debe presentar un contribuyente para aplicar la política de súper deducción estipulada en el Anuncio N°1?
Respuesta: Para solicitar la política de súper deducción estipulada en el Anuncio N° 1, los contribuyentes solo deberán presentar la póliza de súper deducción aplicable a través de la oficina tributaria electrónica o departamento de servicio tributario cuando se confirme la solicitud por primera vez. momento del año. Entre ellos, los contribuyentes de la industria de servicios al productor deben presentar una "Declaración sobre la aplicación de la política de deducción 5+" para solicitar la política de deducción 5+; los contribuyentes de la industria de servicios al consumidor deben presentar una "Aplicable"; Política de deducción 1" para solicitar la política de deducción 1. Declaración sobre la política de deducción.
12. Los contribuyentes están sujetos a la política de súper deducción estipulada en el Anuncio No. 1. En comparación con la política de súper deducción implementada anteriormente, ¿existen cambios en las normas pertinentes de recaudación y administración de impuestos?
Respuesta: Sin cambios. Este anuncio aclara que los demás asuntos de recaudación y gestión para los contribuyentes sujetos a la política de súper deducción continuarán de conformidad con el artículo 2 del "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos sobre la Deducción del Impuesto Soportado por Servicios de Transporte Nacional de Pasajeros y Otros Valor Agregado". Cuestiones de Recaudación y Gestión Tributaria” (2019 No. 31) Esperar a que se implementen las normas pertinentes.
13. Después de la expiración de la política de exención del impuesto al valor agregado para los ingresos por ventas imponibles de los pequeños contribuyentes que aplican la tasa del impuesto 3 el 31 de diciembre de 2022, algunos contribuyentes ya han exento del impuesto al valor agregado. de acuerdo con la tasa de gravamen 3 antes de la emisión del Anuncio No. 1. Si el IVA se paga a la tasa de recaudación, ¿se puede reembolsar el impuesto correspondiente?
Respuesta: El impuesto al valor agregado que deba estar exento o reducido según el artículo 4 del Anuncio N° 1 y haya sido recaudado antes de la emisión del Anuncio N° 1, podrá deducirse del impuesto a pagar por el contribuyente en períodos impositivos posteriores o reembolsados. Sin embargo, si el contribuyente ha emitido una factura especial con IVA al comprador, primero debe recuperar la factura especial con IVA.