¿Cómo abordar la contabilidad y el impuesto sobre la renta de los activos intangibles?
Las "Medidas para la administración de la deducción antes de impuestos de los gastos empresariales de I+D (prueba)" estipulan que si los gastos de I+D se incluyen en las ganancias y pérdidas corrientes y no forman activos intangibles, el 50% del valor real el importe de los gastos de I+D incurridos en el año en curso se puede deducir directamente del importe adeudado del año en curso, si los gastos de investigación y desarrollo forman activos intangibles, se amortizarán antes de impuestos al 150% del costo de los activos intangibles. . Salvo disposición legal en contrario, el plazo de amortización no será inferior a diez años. Por lo tanto, al calcular la base imponible para el período actual, se debe reducir la ganancia total: los montos reducidos son el 50% del gasto "gasto en I + D - gasto" y el 50% de la amortización "amortización acumulada", reduciendo así el monto de renta imponible del período actual.
Ejemplo: 2010 65438+El 1 de octubre, la empresa A, con la aprobación del consejo de administración, desarrolló una tecnología patentada para un nuevo producto. La junta directiva de la empresa cree que la investigación y el desarrollo de este proyecto cuentan con un apoyo técnico y financiero confiable. Una vez que la investigación y el desarrollo sean exitosos, reducirán los costos de producción de la empresa. Durante el proceso de I+D, la empresa incurrió en costes de materiales de 42,735 millones de yuanes (impuesto soportado de 7,265 millones de yuanes), salarios laborales de 6,543,8 millones de yuanes y otros gastos de 40 millones de yuanes. Los gastos totales en I+D fueron de 654,38 millones de yuanes, de los cuales 60. Millones de yuanes cumplieron las condiciones de capitalización. Los activos intangibles desarrollados por la sociedad alcanzaron su uso previsto el 20 de octubre de 2010. Supongamos que la empresa A utiliza el método lineal para esta nueva tecnología, la amortiza en 10 años y no tiene valor residual.
Análisis: En primer lugar, la junta directiva de la Compañía A aprobó el desarrollo de una tecnología patentada para un nuevo producto y cree que la finalización de esta nueva tecnología puede respaldarse con recursos confiables, tanto Técnica y financieramente, una vez que la investigación sea exitosa, los costos de producción de la empresa se reducirán. Por lo tanto, los gastos de desarrollo calificados pueden capitalizarse. En segundo lugar, en el proceso de desarrollo de la nueva tecnología, la empresa A incurrió en un total de 6.543.800.000 RMB en gastos de investigación y desarrollo, de los cuales 60.000.000 RMB cumplían las condiciones de capitalización y el requisito de que “los gastos incurridos durante la fase de desarrollo de los activos intangibles pueden medirse de forma fiable.
El tratamiento contable de la empresa A es el siguiente (unidad: 10.000 yuanes):
(1) Gastos de I+D incurridos:
Débito: gasto de I+D-gasto capitalizado 6000 .
-Gastos de 4.000 yuanes
Préstamo: materias primas de 5.000 yuanes
Los salarios de los empleados a pagar son 1.000.
Depósito bancario 4.000
(2) El 20 de octubre de 2010, la tecnología patentada alcanzó el estado utilizable previsto:
Débito: Comisión de gestión 4.000.
Activos intangibles 6.000
Crédito: Gasto en I+D - gasto capitalizado 6.000.
-Gastos de 4.000 yuanes
(3) Amortización a finales de 2010 y 2012
Cálculo de la amortización: 6000÷10×3÷12 = 150 (10.000 yuanes)
Préstamo: comisión de gestión - tecnología patentada 150
Préstamo: amortización acumulada 150
La empresa A adopta el método lineal para transferir nueva tecnología en 10 años Amortización. No hay valor residual. El 31 de octubre de 2010, el importe recuperable de esta nueva tecnología patentada era de 90 millones de yuanes. Supongamos que el beneficio total de la empresa A en 2010 es de 70 millones de yuanes y que no hay otros ajustes fiscales. El tratamiento contable del impuesto sobre la renta de la Empresa A en 2010 es el siguiente:
(1) El valor contable neto de los activos intangibles de desarrollo propio a finales de 2010 = 6000-6000÷10×3÷12 = 5.850 (10.000 yuanes).
Debido a que el monto recuperable a finales de 2010 era de 90 millones de yuanes, y el monto recuperable era mayor que el valor neto en libros, no se hizo ninguna provisión para deterioro de activos intangibles. Por lo tanto, el valor contable de los activos intangibles de desarrollo propio a finales de 2010 = valor contable neto = 58,5 millones (diez mil yuanes).
(2) La base impositiva de los activos intangibles desarrollados de forma independiente a finales de 2010 = 5850 × 150% = 8775 (diez mil yuanes).
(3) Diferencias temporarias deducibles para activos intangibles de desarrollo propio = 8775-5850 = 2925 (diez mil yuanes).
(4) Las diferencias temporarias deducibles formadas por activos intangibles de desarrollo propio se incluyen en activos por impuesto a la renta diferido = 0.
De acuerdo con las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales, las diferencias temporarias formadas debido a la autoinvestigación no cumplen con las condiciones para reconocer activos por impuestos a la renta diferidos. Sólo el monto de las diferencias temporarias de los activos intangibles de desarrollo propio puede hacerlo. calcularse, pero 2925 × 25% = 731 (10.000 yuanes) no pueden contarse como activos por impuestos sobre la renta diferidos. En otras palabras, si bien existen diferencias temporarias deducibles en los activos intangibles de creación propia, el monto que debe incluirse en los activos por impuesto a la renta diferido es 0.
Impuesto sobre la renta a pagar en 2010 = (7000-4000×50%-6000÷10×3÷12×50%)×25% = 1231(.
Ingresos de la empresa A en 2010 impuesto El tratamiento contable es (unidad: 10.000 yuanes):
Débito: gasto por impuesto sobre la renta 1231
Crédito: impuesto por pagar - impuesto sobre la renta por pagar 1231.