La empresa A posee el 50% del capital social de la empresa conjunta B. ¿Es necesario incluir la empresa conjunta B en los estados consolidados de la empresa A?
1. Forma de empresa conjunta
1. Operación de control conjunto
Operación de control conjunto significa que dos o más empresas conjuntas combinan sus actividades comerciales, recursos y experiencia para controlar, promover y vender conjuntamente un producto determinado, en lugar de establecer una entidad de empresa conjunta o una institución financiera separada de la propia empresa conjunta. Cada uno de los participantes en las empresas conjuntas recaudará sus propios fondos, asumirá sus propias deudas y gastos y distribuirá los ingresos de la venta de productos comunes y los gastos conjuntos entre las empresas conjuntas de conformidad con las disposiciones del contrato de empresa conjunta.
Activos, pasivos, ingresos, gastos, beneficios, etc. Todo lo que está bajo control común se incluye en los registros y estados contables de la empresa conjunta. La empresa conjunta en sí no necesita establecer registros contables separados ni preparar estados financieros externos separados, excepto para registrar los ingresos y gastos por ventas de los productos conjuntos y eventualmente asignarlos a la empresa conjunta. Para evaluar el desempeño de las empresas conjuntas, los participantes a menudo preparan estados contables de gestión internos para los proyectos de empresas conjuntas. Por lo tanto, la empresa conjunta de empresas controladas conjuntamente no crea nuevos problemas contables. Si el negocio conjunto es la empresa matriz y necesita preparar estados contables consolidados, las participaciones en las operaciones controladas de forma conjunta se reflejarán en los estados contables consolidados del grupo junto con los estados individuales del negocio conjunto.
2. Control conjunto de activos
Los activos controlados conjuntamente se refieren a uno o más activos controlados y poseídos conjuntamente por las partes del negocio conjunto. Estos activos se proporcionan o compran para su uso por parte de la empresa conjunta y para generar ganancias para la empresa conjunta. Cada empresa conjunta puede participar en la producción de estos activos y asumir una parte acordada de los costos. La empresa conjunta no implica el establecimiento de una entidad de empresa conjunta o una institución financiera separada de la empresa conjunta.
Controlar conjuntamente los activos y sus correspondientes pasivos, ingresos, gastos, beneficios, etc. se incluyen en los registros y estados contables de la empresa conjunta. Los registros contables establecidos por la empresa conjunta se limitan a los gastos incurridos conjuntamente, que en última instancia se asignan a la empresa conjunta de acuerdo con la proporción acordada, y no es necesario preparar estados financieros externos separados. Para evaluar el desempeño de las empresas conjuntas, los participantes a menudo preparan estados contables de gestión internos para los proyectos de empresas conjuntas. Por lo tanto, las empresas conjuntas entre empresas con activos controlados conjuntamente no plantean nuevos problemas contables. Si el negocio conjunto es la empresa matriz y necesita preparar estados contables consolidados, las participaciones en los activos controlados conjuntamente se reflejarán en los estados contables consolidados del grupo junto con los estados individuales del negocio conjunto.
3. Entidades controladas conjuntamente
Una entidad controlada conjuntamente se refiere a una empresa conjunta que implica el establecimiento de una empresa, sociedad u otra entidad, cada una de las cuales tiene sus propios derechos e intereses. Excepto por estipular en el contrato de empresa conjunta cómo los participantes en la empresa conjunta establecerán el control conjunto sobre las actividades operativas de la entidad, los métodos operativos de la entidad controlada de forma conjunta no son diferentes de los de otras empresas. La entidad controlada de forma conjunta posee los activos de la empresa conjunta, asume obligaciones, incurre en gastos, obtiene ingresos y puede firmar contratos y recaudar fondos para las actividades de la empresa conjunta en su propio nombre.
La entidad controlada conjuntamente lleva sus propios registros contables y prepara y proporciona sus propios estados contables externos. La aportación de capital de cada empresa conjunta a una entidad controlada de forma conjunta debe tratarse como una inversión a largo plazo, y los registros contables respectivos de la empresa conjunta deben incluirse en los estados financieros. Para los negocios conjuntos con entidades controladas conjuntamente, surge una nueva cuestión de método contable: cómo las partes del negocio conjunto consolidan los estados contables de las entidades controladas conjuntamente (negocios conjuntos).
Dos. Consolidación de estados de negocios conjuntos: método de consolidación proporcional
El método de consolidación proporcional significa que cuando un negocio conjunto consolida los estados de un negocio conjunto, los activos, pasivos, ingresos y gastos del negocio conjunto se compararán con partidas similares en el estados contables de la empresa conjunta Consolidar uno por uno y, en consecuencia, compensar las partidas de "inversión de capital a largo plazo-empresa conjunta" en los estados financieros de la empresa conjunta de acuerdo con su proporción en el capital contable de la empresa conjunta.
En una empresa conjunta, la empresa conjunta obtiene su parte de los beneficios económicos futuros de la empresa conjunta a través de su participación en los activos y pasivos de la empresa conjunta, y el método de consolidación proporcional puede reflejar mejor el patrimonio de la empresa conjunta.
El procedimiento de fusión del método de fusión proporcional es básicamente el mismo que el método de fusión integral (el estado consolidado de la matriz y las subsidiarias). Sin embargo, dado que las partes del negocio conjunto solo consolidan los estados de los negocios conjuntos de acuerdo con sus proporciones de inversión, las partidas que deben ajustarse y compensarse durante la consolidación son relativamente simples. Las principales diferencias son las siguientes:
1. No se reconocerán los "capitales minoritarios" y los "accionistas minoritarios que deben disfrutar de "ingresos".
El método de consolidación proporcional sólo significa que las partes del negocio conjunto consolidan los activos, pasivos, ingresos y gastos del negocio conjunto de acuerdo con sus respectivos índices de contribución de capital. El balance general consolidado del negocio conjunto incluye la participación del negocio conjunto en los activos y pasivos del negocio conjunto, y el estado de resultados consolidado incluye la participación del negocio conjunto en los ingresos y gastos del negocio conjunto. Por lo tanto, los intereses de otros negocios conjuntos y de inversionistas que no son negocios conjuntos y los ingresos atribuibles a los mismos no se reflejarán en los estados consolidados.
2. La compensación de transacciones y beneficios no realizados entre empresas conjuntas y empresas conjuntas es diferente.
Debido a que el método de consolidación proporcional significa que las empresas conjuntas consolidan las partidas similares en los estados financieros de la empresa conjunta una por una de acuerdo con su participación en los activos, pasivos, ingresos y gastos de la empresa fusionada, los partícipes en participación y la empresa en participación Las ventas y los costos de venta que surjan de las transacciones entre las partes se compensarán de acuerdo con la proporción de capital propiedad de los socios. La parte no compensada de los socios podrá atribuirse a otros socios e inversionistas no socios y deberá ser atribuida. se incluirán en los estados consolidados; sin embargo, bajo el método de consolidación global, los gastos de ventas y ventas que surgen de las transacciones entre la matriz y sus subsidiarias se eliminan por completo. Las ganancias no realizadas entre una empresa matriz y una filial deben eliminarse en proporción al capital propiedad de la empresa matriz. Sin embargo, basándose en el ejercicio de control por parte de la empresa matriz, ésta puede determinar el precio de venta interno entre empresas del grupo y, por tanto, debe soportar todos los resultados contables de las transacciones entre empresas. Por lo tanto, el método de consolidación integral elimina el 65.438+000% de las ganancias no realizadas entre compañías. El método de consolidación proporcional consiste en compensar según la proporción de capital propiedad de las partes del negocio conjunto.
Ejemplo: El estado de pérdidas y ganancias y el estado de distribución de ganancias de la Compañía A y su empresa conjunta Compañía B para 2000 y el balance general de junio 5438 + 31 de febrero de 2000 son los siguientes:
A La empresa posee el 50% del capital social de la empresa conjunta B. La información relevante es la siguiente:
1. La empresa A contabiliza su inversión en la empresa conjunta B según el método de participación.
2. En 2000, la empresa A vendió los productos de la empresa B a un precio de 30.000 yuanes, con un coste de venta de 15.000 yuanes. A finales de 2000, el 10% no se había vendido.
3. En junio de 2000, la empresa A vendió un equipo con un precio original de 20.000 yuanes y una depreciación de 10.000 yuanes a la empresa B. Originalmente se estimó que el equipo se utilizaría durante 10 años, pero se ha utilizado durante 5 años. Se estima que no hay valor residual. La empresa A puede obtener 15.000 yuanes. El dispositivo todavía está en buen estado durante 5 años. Después de que la Compañía B lo compró y lo entregó al departamento de administración para su uso, todavía utilizó el método lineal para calcular la depreciación.
4. A finales de 2000, la empresa A recibió un dividendo de 5.000 yuanes de la empresa B...
Con base en la información anterior, las entradas que deben ajustarse y Las partidas compensadas en los papeles de trabajo de los estados contables consolidados son las siguientes:
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1. Las partidas de compensación entre la inversión de la Compañía Joint Venture A en la Compañía Joint Venture B y el patrimonio de la Compañía Joint Venture B.<. /p>
① Préstamo: 50.000 RMB en capital social.
Reserva excedente 3100
Beneficio no distribuido al comienzo del período 23.000 yuanes
Ingresos por inversiones 6000
Diferencia de precio consolidada 1000
Préstamo: inversión de capital a largo plazo de 77.000 yuanes.
Retirar 1.100 de la reserva excedente.
Dividendos a pagar 5.000
2. Compensar las transacciones entre la Compañía Joint Venture A y la Compañía Joint Venture B.
(1) Compensación de transacciones de ventas internas
②Endeudamiento: ingresos del negocio principal 15.000 (30.000×50%).
Préstamo: El negocio principal cuesta 15.000.
(2) Una compensación de 1.500 (30.000-15.000) × 10% de las ganancias no realizadas incluidas en el valor del inventario al final del año.
③ Préstamo: coste del negocio principal 750 (1500×50%).
Crédito: Inventario 750
3. Ajustar las ganancias y pérdidas de la venta de activos de uso propio entre la Compañía A y la empresa conjunta.
En este caso, la empresa A vendió el equipo a la empresa B y obtuvo una ganancia de 5.000 yuanes. Sólo la parte (50%) que puede atribuirse al capital de otras empresas conjuntas e inversores que no son empresas conjuntas se reconoce en los estados consolidados, es decir, 2.500 yuanes, lo que reduce el valor consolidado de los equipos vendidos. De esta manera, la parte del equipo vendido que pertenece al capital social de la Compañía A se restablecerá a la base de valoración basada en el valor contable neto original de la Compañía A.
④ Débito: Ingreso no operativo 2,500.
Préstamo: inmovilizado 2.500.
Al mismo tiempo, el exceso de depreciación de la Compañía B de 500 yuanes (5000÷5÷2) para el año se transferirá a la porción de capital de la Compañía A, que debe compensarse con 250 (500×50 %).
⑤Débito: Depreciación acumulada 250
Crédito: Comisión de administración 250
Según Norma Internacional de Contabilidad N°1. 31 "Informe financiero sobre el patrimonio de empresas conjuntas", si una pérdida es causada por la venta de activos, puede considerarse como una disminución en el valor neto realizado o una disminución no temporal en los activos netos a largo plazo. De conformidad con el principio de prudencia, la empresa conjunta no realizará ningún ajuste durante la fusión y reconocerá las pérdidas en su totalidad.
4. Compensar los dividendos a cobrar de la empresa A y los dividendos a pagar por la empresa B a la empresa A.
⑤Débito: 5.000 dividendos a pagar.
Préstamo: Dividendos a cobrar 5.000.
Documentos de trabajo consolidados
Con base en los documentos de trabajo anteriores, no es difícil preparar estados contables consolidados formales, que se omiten aquí.