¿Por qué la transferencia de tecnología patentada durante la reestructuración de la deuda no está sujeta al impuesto al valor agregado?

Según lo dispuesto en la "Ley de Sociedades Anónimas", cuando una sociedad absorbe otras sociedades para su fusión, la sociedad absorbida quedará disuelta. La fusión de dos o más empresas para constituir una nueva empresa es una nueva fusión y todas las partes de la fusión se disuelven. Cuando una empresa se fusiona, los créditos y deudas de las partes que se fusionan serán heredados por la empresa superviviente o por la empresa de nueva creación tras la fusión.

La política se basa principalmente en la "Respuesta de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre la cuestión de la exención del impuesto al valor agregado sobre la transferencia de todos los derechos de propiedad de las empresas" (Guo Shuihan [2002] No. 420). La respuesta es la siguiente: Según el "Impuesto al Valor Agregado de la República Popular China", el Reglamento Provisional y sus normas de implementación estipulan que el alcance de la recaudación del Impuesto al Valor Agregado es la venta. de mercancías o la prestación de servicios de transformación, reparación y reparación, y mercancías importadas.

La transferencia de todos los derechos de propiedad de una empresa es el acto de transferir los activos, créditos, deudas y trabajo de la empresa en su conjunto. Por lo tanto, la transferencia de bienes sujetos a impuestos involucrada en la transferencia de todos los derechos de propiedad de una empresa no está dentro del alcance del IVA y no se recauda IVA.

Según el Comunicado N° 13, dado que en una fusión empresarial una o ambas partes deben cancelarse, también se transferirán los bienes, créditos, deudas y mano de obra de la empresa cancelada. Por tanto, las fusiones empresariales no entran dentro del ámbito del IVA y no están sujetas al IVA.

2. Algunas empresas no pagan impuesto al valor agregado cuando se dividen o reorganizan.

La escisión se refiere a la separación y transferencia de algunos o todos los activos de una empresa a una empresa existente o de nueva creación. Los accionistas de la empresa que se va a escindir utilizan el capital social o no. Pago del capital social de la empresa a escindir a cambio de la realización de la separación legal de la empresa. La Ley de Sociedades estipula que cuando una empresa se divide, su propiedad se dividirá en consecuencia. Las deudas contraídas antes de la escisión de la sociedad serán solidariamente responsables de la sociedad después de la escisión.

Salvo que la sociedad y sus acreedores hayan llegado a un acuerdo escrito sobre el reembolso de las deudas antes de la escisión, salvo pacto en contrario. Según las circunstancias, la división de la propiedad se divide en dos tipos: uno es la separación y transferencia de los derechos de los acreedores, las deudas y la fuerza laboral correspondientes durante la división de la propiedad, como la división de departamentos comerciales y sucursales de una empresa. Evidentemente, esta situación de separación da cumplimiento a lo dispuesto en la Circular N° 10 13 de que no se pagó el impuesto al valor agregado.

3. Todos los activos netos y la transferencia y reorganización laboral no están sujetos al IVA.

En la reorganización de activos corporativos, la transferencia de activos implica principalmente la reorganización del listado fantasma y la reorganización de la adquisición de activos.

En la cotización fantasma y la reorganización, los accionistas originales transfieren sus acciones y salen, pero deben aceptar todos los activos de la empresa que cotiza en bolsa original y todos los reclamos, deudas y servicios relacionados, y desalojar la empresa fantasma.

En este proceso, el acto de vender todos los activos es un acto de la empresa que cotiza en bolsa, no del propietario del negocio. Por lo tanto, la "Respuesta de la Administración Estatal de Impuestos sobre la cuestión de la no imposición del impuesto sobre el valor añadido a la transferencia de todos los derechos de propiedad de las empresas" original (Estado [2002] Nº 420) no se aplica a la disposición de impago del impuesto al valor agregado. En cambio, una empresa está sujeta al IVA por la venta de la totalidad de sus activos netos.

La "Respuesta de la Administración Estatal de Impuestos sobre Cuestiones de Política del Impuesto al Valor Agregado sobre la Reorganización de Activos de los Contribuyentes" (Estado [2009] N° 585) estipula que los contribuyentes transfieren sus activos, pasivos y derechos y obligaciones conexos durante el proceso de reorganización de activos El acto de transferir activos a una sociedad holding pero manteniendo la condición de sociedad cotizada no se incluye en la "Respuesta de la Administración Tributaria del Estado sobre la cuestión de la exención del impuesto sobre el valor añadido a la transferencia de todos Derechos de propiedad de las empresas" (Estado [2002] Nº 40).

La transferencia de bienes gravados involucrados en el proceso de reorganización patrimonial estará sujeta al Impuesto al Valor Agregado de conformidad con la reglamentación.

De manera similar, la reorganización corporativa, la transferencia de activos netos corporativos y fuerza laboral y la transferencia de propietarios no están gravadas, mientras que la transferencia de la empresa del propietario del activo sí está gravada. Guo Shui Han [2009] No. 585 no es razonable y afecta las actividades de reestructuración corporativa. Según la nueva política, este comportamiento ya no estará sujeto al IVA.

Datos ampliados

1. Utilizar activos para compensar deudas

(1) Utilizar efectivo para pagar deudas

El deudor deberá sumar el valor en libros de la deuda reestructurada La diferencia entre el monto y el efectivo pagado se reconoce como ingreso por reestructuración de la deuda y se incluye en las ganancias y pérdidas corrientes como ingreso no operativo. Entre ellas, las correspondientes deudas de reestructuración se darán de baja cuando se cumplan las condiciones para la baja de pasivos financieros.

El acreedor reconocerá como pérdida por reestructuración de deuda la diferencia entre el saldo contable de los derechos de acreedor reestructurados y el efectivo recibido, la cual se incluirá en el resultado corriente como gastos no operacionales. Entre ellos, los créditos de reestructuración relevantes se dan de baja cuando se cumplen las condiciones para la baja en cuentas de activos financieros.

Si se han realizado provisiones por deterioro de los derechos del acreedor reestructurado, la diferencia se cancelará primero. Si aún quedan pérdidas después de la cancelación, se incluirán en los gastos no operativos (pérdidas por reestructuración de la deuda). ; una vez canceladas las provisiones por deterioro, todavía habrá pérdidas. El saldo restante se revertirá para compensar las pérdidas por deterioro del activo circulante.

(2) Utilizar activos distintos del efectivo para pagar deudas.

El deudor reconocerá la diferencia entre el valor en libros de la deuda reestructurada y el valor razonable de los activos no monetarios transferidos como ingresos por reestructuración de la deuda, y la incluirá en el estado de resultados corriente como no operativo. ingreso. Entre ellas, las correspondientes deudas de reestructuración se darán de baja cuando se cumplan las condiciones para la baja de pasivos financieros.

Parte de los impuestos y tasas en que incurre el deudor en el proceso de transmisión de activos no monetarios, como honorarios de tasación de activos, gastos de transporte y varios, etc., se incluyen directamente en las ganancias y pérdidas de los bienes transferidos. Para los conceptos gravables del IVA, si el acreedor no paga el IVA por separado al deudor.

El acreedor registrará los activos no monetarios transferidos a su valor razonable. La diferencia entre el saldo contable de los créditos reestructurados y el valor razonable de los activos no monetarios transferidos se reconocerá como una pérdida por reestructuración de deuda. y se incluyen en el estado de resultados corriente como gastos no operativos. Entre ellos, los créditos de reestructuración relevantes se dan de baja cuando se cumplen las condiciones para la baja en cuentas de activos financieros.

Los gastos de transporte y diversos gastos pertinentes incurridos cuando el acreedor recibe bienes no dinerarios se incluirán en el valor de los bienes correspondientes.

1. Utilizar materiales y bienes del inventario para saldar deudas.

El deudor deberá registrarlo como una venta. Las empresas pueden dividir este negocio en dos partes. Una es vender materiales y productos de inventario a los acreedores para obtener el pago. El negocio de venta de materiales de inventario y productos básicos es el mismo que el negocio de ventas normal de la empresa, y sus ganancias y pérdidas se incluyen en las ganancias y pérdidas actuales. El segundo es utilizar la moneda obtenida para pagar deudas.

2. Utilizar activos fijos para saldar deudas.

El deudor tratará la diferencia entre el valor razonable de los activos fijos, el valor en libros de los activos fijos y los gastos de limpieza como ganancias y pérdidas por la transferencia de activos fijos. Al mismo tiempo, la diferencia entre el valor razonable de los activos fijos y el valor en libros de las deudas por pagar se considera ingreso por reestructuración de la deuda y se incluye en los ingresos no operativos. Los activos fijos recibidos por los acreedores deben medirse a su valor razonable.

3. Utilizar activos financieros como acciones y bonos para pagar deudas.

El deudor tratará la diferencia entre el valor razonable de los activos financieros relevantes y su valor en libros como una ganancia o pérdida en la transferencia de activos financieros; el valor contable de la deuda reestructurada deberá tratarse como producto de la reestructuración de la deuda. Los activos financieros relevantes recibidos por los acreedores deben medirse a su valor razonable.

La reestructuración de la deuda convierte la deuda en capital

Los canjes de deuda por acciones se gestionan de las siguientes formas:

1.

El deudor es Para una sociedad anónima, el deudor dará por terminado el reconocimiento de la deuda reestructurada cuando se cumplan las condiciones para la baja en cuentas de los pasivos financieros, y el valor nominal total de las acciones disfrutadas por el acreedor como consecuencia de la renuncia a los derechos del acreedor se reconocerá como patrimonio;

La diferencia entre el valor razonable total de las acciones y el patrimonio La diferencia se considera como reserva de capital. La diferencia entre el valor en libros de la deuda reestructurada y el valor razonable total de las acciones se considera ingreso por reestructuración de la deuda y se incluye en las pérdidas y ganancias corrientes.

2. Otras empresas

Cuando el deudor sean otras empresas, si el deudor cumple las condiciones para la baja en cuentas de pasivos financieros, se dará por terminado el reconocimiento de la deuda reestructurada, y la del acreedor. la participación por abandono de los derechos del acreedor se reconocerá como capital real recibido; la diferencia entre el valor razonable del capital social y el capital pagado se reconocerá como reserva de capital.

3. Otras circunstancias

En la fecha de reestructuración de la deuda, el acreedor reconocerá el valor razonable del patrimonio como una inversión en el deudor. En primer lugar se compensará la diferencia entre el saldo contable de los derechos del acreedor reestructurado y el valor razonable del patrimonio disfrutado como consecuencia de la renuncia a los derechos del acreedor reestructurado. Si la reserva por deterioro es insuficiente para compensar, o si la reserva para pérdidas no se retira, la diferencia se reconocerá como una pérdida por reestructuración de la deuda.

Si la deuda se convierte en capital, el acreedor medirá el patrimonio del que disfruta renunciando a sus derechos de acreedor a su valor razonable. Los impuestos y tasas correspondientes devengados se tratarán de conformidad con las normas sobre reconocimiento y valoración de inversiones de capital o instrumentos financieros a largo plazo.

2. Modificar las condiciones para la reestructuración de la deuda

Si la reestructuración de la deuda se realiza modificando otras condiciones de la deuda, el deudor y el acreedor deberán atender las siguientes situaciones respectivamente:

1, reestructuración de deuda condicional contingente incondicional

Para la reestructuración de deuda condicional o no relacionada, el deudor debe amortizar el saldo contable de la deuda reestructurada hasta el monto pagadero en el futuro, y el monto de amortización es Se reconoce como ingreso por reestructuración de deuda y se incluye en el resultado del periodo. El saldo en libros de la deuda reestructurada es el monto a pagar en el futuro.

Reestructuración de deuda mediante modificación de otros términos de deuda. Si los términos de deuda modificados involucran cuentas por cobrar contingentes, el acreedor utilizará el valor razonable de los derechos del acreedor después de modificar otros términos de la deuda como el valor en libros de los derechos del acreedor reestructurado en la fecha de la reestructuración, y la diferencia entre el saldo en libros de los derechos del acreedor reestructurado. Los derechos y el valor en libros de los derechos del acreedor reestructurado se reconocerán como una pérdida por reestructuración de deuda, incluida en el resultado del ejercicio corriente.

2. Reestructuración de deuda contingente o condicional

Reestructuración de deuda contingente, para el deudor, los términos de la deuda revisados ​​implican un monto a pagar contingente, y el monto a pagar contingente si se cumplen las condiciones para el reconocimiento. de los pasivos contingentes estimados, el deudor reconocerá el monto contingente a pagar como pasivo estimado.

La diferencia entre el valor en libros de la deuda reestructurada y la suma del valor en libros de la deuda reestructurada y la deuda estimada se considerará ingreso de reestructuración de deuda y se incluirá en el ingreso no operacional.

Para los acreedores, si los términos de deuda revisados ​​involucran cuentas por cobrar contingentes, las cuentas por cobrar contingentes no se reconocerán y no se incluirán en el valor en libros de los reclamos reestructurados. Según el principio de prudencia, las cuentas por cobrar contingentes se clasifican como activos contingentes o no se reconocen activos contingentes. Las cuentas por cobrar contingentes sólo se incluyen en las pérdidas y ganancias corrientes cuando realmente se incurren.

En tercer lugar, la combinación de tres métodos de reestructuración de deuda

1. Utilice una combinación de activos en efectivo y no monetarios para pagar las deudas.

Si el deudor utiliza una combinación de efectivo y activos no monetarios para pagar deudas, la diferencia entre el valor en libros de la deuda reestructurada y el efectivo pagado y el valor razonable de los activos no monetarios transferidos se considerarse ingresos de reestructuración de deudas. La diferencia entre el valor razonable del activo no monetario y su valor en libros se trata como ganancia o pérdida del activo transferido.

El acreedor tratará la diferencia entre el valor contable de los créditos reestructurados y el valor razonable del efectivo recibido, los activos no monetarios transferidos y las provisiones para insolvencias acumuladas como una pérdida por reestructuración de deuda.

2. Convertir efectivo y deuda en combinaciones de capital para pagar deudas.

Si el deudor paga su deuda con una combinación de efectivo y conversión de deuda en capital, la diferencia entre el valor en libros de la deuda reestructurada y el efectivo pagado por renunciar a los derechos del acreedor y el valor razonable de el patrimonio del acreedor, a medida que avanza la reestructuración de la deuda. La diferencia entre el valor razonable del capital social y el capital social (o capital desembolsado) se considera reserva de capital.

El acreedor deberá provisionar las deudas incobrables como pérdida por reestructuración de la deuda por la diferencia entre el valor en libros de los derechos del acreedor reestructurados y el efectivo recibido y el valor razonable del capital poseído por los derechos del acreedor renunciados.

3. Convertir activos y deudas no monetarios en capital para pagar deudas.

Si el deudor utiliza una combinación de activos no monetarios y convierte la deuda en capital para pagar la deuda, el valor en libros de la deuda reestructurada será la suma del valor razonable de los activos no monetarios transferidos. activos en efectivo y el valor razonable del patrimonio mantenido por el acreedor como resultado de la renuncia a sus derechos. La diferencia entre ellos se tratará como producto de reestructuración de deuda.

La diferencia entre el valor razonable y el valor en libros de los activos no monetarios se considera la ganancia y pérdida de los activos transferidos; se considera la diferencia entre el valor razonable del capital social y el capital social (capital pagado); como reserva de capital. Los acreedores acumularán provisiones para insolvencias como pérdidas por reestructuración de la deuda por la diferencia entre el valor contable de los derechos del acreedor, el valor razonable de los activos no monetarios transferidos y el valor razonable del capital mantenido al renunciar a los derechos del acreedor.

4. El efectivo, los activos y las deudas se convierten en capital para pagar las deudas.

Si el deudor paga la deuda mediante una combinación de efectivo, activos no monetarios y convirtiendo la deuda en capital, el valor contable de la deuda reestructurada será igual al efectivo pagado, el valor no monetario transferido activos y derechos del acreedor debido al abandono de los derechos del acreedor, la diferencia entre el valor razonable del capital se considera ganancia de reestructuración de la deuda; la diferencia entre el valor razonable de los activos no monetarios y su valor en libros se considera ganancia; o pérdida de activos transferidos; la diferencia entre el valor razonable del patrimonio y el patrimonio (o capital pagado) como reserva de capital.

El acreedor considerará la diferencia entre el valor en libros de los derechos del acreedor reestructurado y el efectivo recibido, el valor razonable de los activos no monetarios transferidos, el valor razonable del patrimonio del que disfrutan los derechos del acreedor renunciados , y la provisión para insolvencias como pérdidas por reestructuración de deuda.

5. Convertir activos y deudas en capital para saldar deudas, etc.

Repagar parte de la deuda mediante activos, convirtiendo deuda en capital, etc. , y reorganizar otra parte de la deuda modificando otras condiciones de la misma. De esta manera, el deudor debe primero compensar el valor contable de la deuda reestructurada con el efectivo pagado, el valor razonable de los activos no monetarios transferidos y el valor razonable del capital mantenido por el acreedor como resultado de la renuncia al crédito del acreedor. derechos.

El saldo se compara con el importe a pagar en el futuro y el beneficio de reestructuración de la deuda se calcula en consecuencia. La diferencia entre el valor razonable del capital social y el capital social (o capital pagado) que disfrutan los acreedores al renunciar a sus derechos se considera reserva de capital; la diferencia entre el valor razonable de los activos no monetarios y su valor en libros es; considerado como la ganancia y pérdida corriente de los activos transferidos.

Los acreedores deben primero cancelar el valor en libros de los reclamos reestructurados, el efectivo recibido, el valor razonable de los activos no monetarios transferidos y el valor razonable de los derechos patrimoniales disfrutados al renunciar a los reclamos. y calcular la diferencia con el futuro. Se comparan los importes por cobrar y se calculan las pérdidas por reestructuración de la deuda en consecuencia.

Normalmente, después de que el deudor y el acreedor reorganizan la deuda mediante activos distintos del efectivo, emisión de valores de renta variable, modificación de las condiciones de la deuda, etc., el acreedor hará algunas concesiones al deudor y le permitirá reorganizar sus fondos financieros o saldar deudas. Por lo tanto, si en una reestructuración de deuda, el valor razonable de los activos distintos del efectivo o de los títulos de capital emitidos por el deudor es mayor que la deuda que el deudor debería pagar.

Enciclopedia Baidu - República Popular China y la ley de sociedades china