Interpretación del tratamiento fiscal de la reposición global de activos de la empresa
La sustitución global de activos de una empresa significa que una empresa intercambia todas sus actividades comerciales o sus sucursales contabilizadas de forma independiente con todas las actividades comerciales de otra empresa o sus sucursales contabilizadas de forma independiente en su conjunto. Las empresas no se disolverán. en reposición de activos. Guoshuifa [2000] No. 118 estipula que, en principio, la reposición global de activos de una empresa debe descomponerse en el negocio económico de comprar todos los activos del vendedor a su valor razonable y comprar todos los activos de la otra parte a su valor razonable por tratamiento del impuesto sobre la renta, y la transferencia de activos se calculará y confirmará de acuerdo con la ganancia o pérdida.
II. Tratamiento contable de la reposición global de activos de la empresa
La reposición general de activos de la empresa en realidad se refiere a la reposición de diversos activos no monetarios. Por lo tanto, los activos fijos, los activos intangibles y los inventarios deben considerarse por separado al comprar todos los activos del valor de venta a valor razonable y al comprar todos los activos de la contraparte a valor razonable.
La contabilidad no reconoce la realización de la totalidad de la venta de activos de intercambio. Sólo cuando se trata de una prima y la parte que recibe la prima ha completado el proceso de obtención de beneficios de parte del valor del activo durante la transacción del activo, es necesario reconocer la ganancia realizada. Al determinar la porción realizada de las ganancias, se determina con base en la proporción del valor en libros de los activos de intercambio igual a la prima sobre el valor razonable de los activos de intercambio.
3. Tratamiento fiscal de la sustitución de activos empresariales
En la transacción global de sustitución de activos, el activo monetario es la prima de la transacción de sustitución de activos (la diferencia entre los valores razonables de todos los activos de ambas partes) Si la proporción del valor razonable del total de activos intercambiados no excede el 25%, después de la revisión y confirmación por parte de las autoridades fiscales, las empresas en ambos lados del intercambio de activos no reconocerán ganancias y pérdidas de la transferencia de activos. La sustitución global de activos entre empresas que no están en la misma provincia (región autónoma, municipio directamente dependiente del Gobierno Central) debe informarse a la Administración Estatal de Impuestos para su revisión y confirmación.
Para la transacción general de reemplazo de activos de una empresa que está sujeta al tratamiento del impuesto sobre la renta de acuerdo con las disposiciones anteriores, el costo de los activos intercambiados entre las dos partes se determinará con base en el valor en libros original de los activos intercambiados. activos. El método específico consiste en asignar el valor neto contable original de los activos de intercambio de acuerdo con la proporción del valor razonable de los activos de intercambio con respecto al valor razonable total de todos los activos, determinando así el costo de los activos de intercambio. En una transacción de reemplazo de activos a nivel empresarial, la parte que paga una prima determinará el costo de los activos intercambiados con base en la suma del valor en libros original de los activos intercambiados y la prima pagada. La parte que acepta una prima en una transacción de reemplazo de activos a nivel empresarial deberá deducir la prima del valor neto en libros de los activos intercambiados como base para determinar el costo de los activos intercambiados.
Guoshuifa [2000] No. 118 también estipula que si la prima de una transacción de intercambio de activos (la diferencia entre los valores razonables de todos los activos de ambas partes) y la relación entre los activos monetarios y el valor razonable El valor de los activos totales intercambiados no excede el 25%, ambas partes del intercambio de activos. Una vez que la empresa haya sido revisada y confirmada por las autoridades fiscales, no reconocerá ganancias ni pérdidas por transferencias de activos. En este caso, el costo de los activos intercambiados entre las partes se determinará con base en el valor en libros original de los activos intercambiados. Esto cumple con los criterios para transacciones no monetarias. Si la prima supera el 25%, se trata de una transacción monetaria y debe tratarse como ingreso en la práctica contable, lo que es lo mismo que el requisito de "tratamiento fiscal justo basado en el valor de venta de todos los activos" exigido por Guoshuifa [2000] N° 118. Por lo tanto, el negocio general de reemplazo de activos debe contabilizarse de acuerdo con los estándares de transacciones no monetarias y no se realizarán ajustes fiscales para ambas partes. Para el negocio general de reemplazo de activos que no implica una prima, la esencia es que la prima sea inferior al 25%. Ninguna de las partes reconocerá ganancias o pérdidas por la transferencia de activos si lo aprueban las autoridades fiscales.
Cabe señalar que para situaciones que involucran primas y las primas son inferiores al 25%, dado que las empresas de reposición de activos no han reconocido las ganancias o pérdidas por la transferencia de activos, no queda claro si las ganancias o Se requiere que las pérdidas reconocidas de acuerdo con las normas sobre transacciones no monetarias se incluyan en el impuesto sobre la renta total de la parte que recibe la prima durante la contabilidad. Por convención, si no existen disposiciones especiales en materia tributaria, la determinación de la renta deberá considerarse consistente con el método contable estipulado en el sistema contable, y no se realizarán ajustes tributarios.