Cómo determinar el período de preparación empresarial
De acuerdo con las disposiciones de las "Reglas de Implementación del Reglamento Provisional sobre el Impuesto sobre la Renta de las Empresas", el período de preparación se refiere al período desde la fecha en que se aprueba la preparación de la empresa hasta la fecha de inicio de la producción y operación (incluida la producción de prueba y la operación de prueba).
El tratamiento contable de los gastos incurridos durante el período de preparación empresarial y durante el período normal de producción y operación es diferente. Entonces, cómo definir el período de preparación de la empresa y qué gastos incurrió la empresa durante el período de preparación se ha convertido en la clave para el tratamiento contable correcto por parte de la empresa de los gastos incurridos durante el período de preparación. Sin embargo, el "Sistema de Contabilidad Empresarial" y relacionados. Las normas contables no lo hacen.
En cuanto a la definición del período de preparación, el Ministerio de Finanzas Caifa Zi [1999] No. 003 "Normas de implementación del Reglamento Provisional sobre el Impuesto sobre la Renta de las Empresas" estipula que el período de preparación de la empresa se refiere al período desde la fecha de aprobación de la empresa hasta el inicio del período de preparación El período desde la fecha de producción y operación (incluida la producción de prueba y la operación de prueba, lo mismo a continuación). El "Aviso sobre las disposiciones pertinentes sobre gestión fiscal y financiera durante el período preparatorio de las empresas con inversión extranjera" emitido por el Ministerio de Finanzas el 27 de junio de 1995 estipula que las empresas conjuntas y cooperativas chino-extranjeras tendrán operaciones de prueba), el El período comprendido entre la fecha en que las autoridades chinas pertinentes aprueban el establecimiento de una empresa con inversión extranjera hasta el inicio de la producción y la operación (incluida la producción de prueba y la operación de prueba) es el período de preparación.
Las disposiciones pertinentes del "Sistema de Contabilidad Empresarial" sobre el tratamiento contable de los gastos incurridos durante el período de preparación, el esquema de investigación emitido por el Ministerio de Finanzas y la definición del período de preparación en lo anterior. Todos los documentos relevantes mencionados tienen ese significado, es decir, la producción de las empresas. El comienzo de la operación (incluida la producción de prueba y la operación de prueba, lo mismo a continuación) es el final del período de preparación. Entonces, en la práctica, ¿cómo determinar si una empresa ha comenzado a producir y operar? ¿Debería obtener una licencia comercial o empezar a comprar materias primas, empezar a producir productos o empezar a vender productos, o algo más? Ni el Sistema de Contabilidad Empresarial ni las normas contables pertinentes ofrecen ninguna explicación al respecto.
Obviamente, una empresa no necesariamente comienza la producción y operación después de recibir una licencia comercial, porque muchas empresas necesitan comprar y construir activos fijos para comenzar la producción y operación. Entonces, después de recibir la licencia comercial, ¿bajo qué condiciones puede finalizar el período de preparación empresarial y comenzar la producción y operación? Puede resultar difícil tener una respuesta clara. De hecho, si lo entendemos simplemente en el sentido literal de "inicio de producción y operación", debido a la diferente naturaleza y alcance comercial de la empresa, el tiempo del período de preparación de diferentes empresas y el contenido de las actividades económicas realizadas. durante el período de preparación también son muy diferentes. Por ejemplo, algunas empresas pueden comenzar la producción o las ventas el mismo mes en que reciben sus licencias comerciales; algunas empresas necesitan mucho tiempo para prepararse antes de poder comenzar la producción después de recibir sus licencias comerciales; Las empresas comienzan la producción después de que les llevó mucho tiempo conseguir una venta. Por lo tanto, desde la perspectiva del desempeño económico empresarial, es difícil tener uno o varios estándares específicos como base para determinar el inicio de la producción y operación de una empresa.
Por lo tanto, en la práctica contable, utilizar el inicio de la producción y operación de una empresa como base para determinar el final del período de preparación es muy general y carece de estándares claros, especialmente para algunas industrias especiales que pueden requerir mucho tiempo para prepararse. Para las empresas dedicadas a la producción y operación, es difícil distinguir claramente entre el final del período de preparación y el inicio de la producción y operación. Esto hará que diferentes contadores tengan definiciones inconsistentes del período de preparación de la empresa, lo que resultará en una falta de comparabilidad de la información contable.
El autor cree que la razón por la cual el "Sistema de Contabilidad Empresarial" estipula que los gastos incurridos durante el período de preparación de la empresa se cobrarán primero y luego se incluirán en las pérdidas y ganancias del mes en que se fundó la empresa. inicia la producción y operación Debe basarse en el principio de prudencia y asignación Considerado desde una perspectiva de principios. En este caso, es mejor utilizar claramente el momento del primer reconocimiento de ingresos como marca en la práctica contable para distinguir el final del período de preparación de la empresa y el comienzo de la producción y operación. Este método de división no sólo puede resolver el problema de la falta de criterios claros de los contadores para determinar cuándo una empresa comenzará a producir y operar, sino que también es fácil de operar en la práctica y cumple con el principio de igualar ingresos y gastos. Además, es razonable que tanto la empresa como el departamento fiscal incluyan los gastos iniciales en las pérdidas y ganancias del mes en que la empresa reconoce los ingresos por primera vez. Por supuesto, existe otra opción, que es aprender de la práctica de las normas contables internacionales e incluir los gastos iniciales en el período actual cuando se incurren, de modo que no haya problemas sobre cómo definir el período de preparación.
En qué gastos incurre la empresa durante el período de preparación y cómo afrontarlos
No importa qué tipo de empresa, el momento más temprano para determinar el final del período de preparación de la empresa solo puede ser el día en que la empresa obtiene la licencia comercial. El último solo puede ser el día en que la empresa reconoce los ingresos por primera vez. Dentro de este período, independientemente de cómo se defina el período de preparación empresarial, todos los gastos en los que la empresa pueda incurrir durante el período de preparación se pueden clasificar en los siguientes tipos de gastos: ① Salarios del personal de preparación, gastos de viaje, honorarios de capacitación y honorarios de consultoría incurridos. para la preparación de la empresa Honorarios de encuestas, honorarios de entretenimiento social, honorarios de impresión de documentos, honorarios de comunicación, honorarios de ceremonia de apertura, etc. ② Costos de préstamos y ganancias y pérdidas cambiarias incurridas durante el período de preparación; de activos fijos, activos intangibles y otros gastos incurridos en la producción y operación de la empresa ④ Los gastos de producción tales como la compra de materias primas incurridos por la empresa en preparación para el inicio de la producción y operación ⑤ Los gastos de investigación, desarrollo y patentes; gastos de registro incurridos por la empresa para producir productos antes de comenzar la producción y operación ⑥ Los gastos incurridos por la empresa antes de comenzar la producción y operación, depreciación de activos fijos y amortización de activos intangibles.
Entre los gastos de diferente naturaleza antes mencionados incurridos durante el período de preparación de la empresa, los gastos de primera naturaleza son de la misma naturaleza que los gastos de gestión incurridos en la producción y operación normal de la empresa. y no formarán los bienes correspondientes. El segundo tipo de gastos puede no ser exactamente el mismo que los gastos financieros incurridos en la producción y operación normal de la empresa. Algunos de los gastos pueden estar relacionados con el valor registrado de los activos relevantes, como pedir dinero prestado para comprar y construir. activos fijos. Los gastos de tipo ③ y ④ están relacionados con el valor registrado de los activos relevantes. Los gastos de investigación y desarrollo en la quinta categoría de gastos no tienen nada que ver con el valor de los activos, mientras que los honorarios de registro de patentes y los honorarios de abogados están relacionados con el valor de los activos intangibles que se solicitan. Si bien los gastos de naturaleza ⑥ no son gastos directos, según las normas contables pertinentes, los activos fijos comenzarán a depreciarse en el mes siguiente a su compra, y los activos intangibles comenzarán a amortizarse en el mes de compra, por lo que esta depreciación parcial. y la amortización también forman un gasto.
¿Se pueden incluir este tipo de gastos de distinta naturaleza en los gastos diferidos a largo plazo de acuerdo con lo establecido en el “Sistema de Contabilidad Empresarial”, excepto la compra y construcción de activos fijos, verdad? ¿Deben incluirse en las pérdidas y ganancias del mes en que la empresa inicia la producción y operación? La respuesta es obviamente no. El error más evidente es que sólo estipula que además de la compra y construcción de activos fijos, ¿cómo se debe gestionar la compra de activos intangibles?
Con respecto a las cuestiones anteriores, el autor cree que las pautas específicas para la valoración de los activos correspondientes, como activos fijos, activos intangibles, inventarios, etc., no estipulan claramente el período de preparación empresarial y el período de producción y operación. respectivamente (no es necesario)). Luego, los gastos relacionados con los activos durante el período de preparación mencionado anteriormente deberán manejarse de acuerdo con lo dispuesto en las normas específicas pertinentes. Para los gastos de la naturaleza ③ y ④, deberán incluirse en el valor de los activos correspondientes de acuerdo con lo establecido en normas específicas; para los gastos de la naturaleza ② y ⑤, deberán capitalizarse de acuerdo con los principios de costos de endeudamiento y normas de activos intangibles; . para procesamiento. En cuanto a los gastos de naturaleza ⑥, dado que la empresa aún no ha iniciado la producción y operación, también deben considerarse como gastos de puesta en marcha de la empresa. Sólo los costos de endeudamiento, las ganancias y pérdidas cambiarias y los costos de investigación y desarrollo que no estén incluidos en el valor de los activos correspondientes pueden tratarse como costos iniciales durante el período de preparación de la misma manera que los costos del tipo 1 anterior. Esto también es consistente con el Artículo 32 de las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales - Normas Básicas" que "todos los gastos realmente incurridos por una empresa durante el período de preparación, excepto aquellos que deban incluirse en el valor de los bienes y materiales relevantes, deben ser registrados como gastos iniciales." consistente.
Por lo tanto, el artículo 50 del "Sistema de Contabilidad Empresarial" estipula que "salvo la compra y construcción de activos fijos, todos los gastos incurridos durante el período de preparación..." no es riguroso y no cumple con las normas contables pertinentes de. Los gastos incurridos durante el período de preparación de la empresa deberán contabilizarse en consecuencia según las clasificaciones de diferente naturaleza antes mencionadas.
Cómo cobrar los gastos incurridos por la empresa durante el período de preparación
Según lo establecido en el "Sistema de Contabilidad Empresarial", se utiliza la cuenta "gastos diferidos a largo plazo" para calcular los gastos en los que ha incurrido la empresa pero el período de amortización es Varios gastos por más de 1 año (excluyendo 1 año) incluyen gastos de reparación de activos fijos, mejoras a activos fijos alquilados y otros gastos diferidos con un período de amortización de más de 1 año . Se puede observar que la cuenta "gastos diferidos a largo plazo" contabiliza gastos con un período de amortización superior a un año, y el "Sistema de Contabilidad Empresarial" estipula que todos los gastos incurridos durante el período de preparación se incluirán en la cuenta en una vez a partir del mes en que la empresa inicia la producción y las operaciones. Las ganancias y pérdidas en el mes en que se iniciaron la producción y las operaciones son una amortización única y el período de amortización no excede de 1 año. contabilizados en la cuenta "gastos diferidos a largo plazo", que es diferente de la cuenta "gastos diferidos a largo plazo" El contenido contable es contradictorio. Esto puede deberse a la continuación del requisito del sistema contable original de que el período de amortización de los gastos iniciales no sea inferior a cinco años y se contabilicen en la cuenta de "gastos diferidos a largo plazo".
El autor considera que para los gastos de puesta en marcha durante el período de preparación de la empresa, ya que se estipula que deben incluirse en las ganancias y pérdidas del mes en que la empresa inicia la producción y operación, deben contabilizarse en la cuenta de "gastos pagados por adelantado", o Establecer una cuenta separada de primer nivel para los "gastos iniciales" para la contabilidad, y no deben contabilizarse en la cuenta de "gastos diferidos a largo plazo".
A través del análisis anterior, se puede ver que las disposiciones del "Sistema de Contabilidad Empresarial" sobre el tratamiento contable durante el período de preparación de la empresa deben modificarse y mejorarse. Si el tratamiento contable de los gastos incurridos durante el período de preparación de la empresa es correcto no sólo afectará las ganancias y pérdidas en el mes en que la empresa comienza a producir y operar, sino que también afectará el valor registrado de los activos relevantes de la empresa y las ganancias y pérdidas en períodos posteriores, especialmente para algunos proyectos con un largo período de preparación o grandes gastos de preparación, el impacto en las empresas será mayor, que es en lo que deben centrarse los desarrolladores de sistemas contables y los profesionales de la contabilidad.