Qujing Company asumirá los reclamos y deudas cuando el accionista persona física registrado transfiera sus acciones. ¿Cómo afrontar los impuestos personales?

La "Respuesta de la Administración Estatal de Impuestos sobre la recaudación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sobre los ingresos procedentes de transferencias de capital" (Estado [2007] N° 244) estipula que todos los accionistas originales de Hot Spring Company debe firmar un acuerdo de transferencia de capital para transferir la empresa. El capital se transfiere al nuevo accionista en forma de todos los activos. Los reclamos y deudas antes del tiempo acordado corren a cargo de los accionistas originales, y los reclamos y deudas después del. plazo acordado corren a cargo de los nuevos accionistas. De acuerdo con lo dispuesto en la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y su reglamento de desarrollo, los accionistas originarios deberán pagar el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas según el rubro "ingresos por transferencias patrimoniales".

Análisis de caso

(1) Asumir deuda

Ejemplo 1: la empresa A es una empresa unipersonal y el inversor Li invirtió 100.000 yuanes. 2065438 + En agosto de 2005, Li transfirió todas las acciones que poseía a Wang por un precio de transferencia total de 30 millones de yuanes. Pero el acuerdo también estipulaba que Li debía asumir la deuda de la Compañía A de 8 millones de yuanes (pagaderos a la Compañía A). Cuando se transfiere el capital, suponiendo que no se tengan en cuenta los impuestos y tasas pertinentes en el proceso de transferencia de capital, el costo fiscal del capital en poder de Li sigue siendo de 6,5438 millones de yuanes.

En cuanto a los ingresos por transferencias de capital de Li, el autor cree que el impuesto debería basarse en sus ingresos reales. Los ingresos reales de Li después de pagar la deuda de la empresa deberían ser de 6,5438+020.000 yuanes (2000-800), y su impuesto sobre la renta personal debería ser de 2,4 millones de yuanes (654,38+0200×20%). La asunción por parte de Li de la deuda de la Empresa A dará lugar a un aumento de los activos netos de la Empresa A, lo que puede considerarse como una inversión adicional en la Empresa A. El tratamiento contable es el siguiente: (unidad: 10.000 yuanes, lo mismo a continuación)

Débito: Cuentas por pagar - Empresa A 800

Préstamo: capital desembolsado - Li 800

El costo imponible del capital social de Li en la Empresa A debe ser la suma del costo inicial costo de inversión y costo de inversión adicional 6,5438+080.000 yuanes (654,38+000800), los ingresos por transferencia de capital deben ser 654,38+020.000 yuanes (3000-654,38+0800). Cabe señalar que el compromiso de Li con la deuda designada de la empresa A es una parte integral de la transacción de transferencia de capital, y su comportamiento es remunerado y no puede considerarse como una donación gratuita a la empresa A. El tratamiento contable anterior puede evitar el pago excesivo debido a la aceptación de donaciones. Riesgos del Impuesto sobre Sociedades.

Además, si Li no asume la deuda de 8 millones de yuanes, el valor razonable del capital de la empresa A debería ser de 22 millones de yuanes (30 millones-800 yuanes), y solo pagó 22 millones de yuanes para obtener todo el capital social de la empresa A. Por lo tanto, este ejemplo también se puede transformar en la siguiente transacción: Wang primero presta a la empresa A 8 millones de yuanes para pagar la deuda de la empresa A y luego utiliza 22 millones de yuanes para comprar acciones. El tratamiento contable de la Empresa A es el siguiente:

Débito: depósito bancario 800

Préstamo: otras cuentas por pagar - Wang 800

Débito: cuentas por pagar - Empresa A 800

Préstamo: depósito bancario 800.

Los ingresos por transferencias de capital de Li siguen siendo de 120.000 yuanes (2200-1000). El costo imponible de la adquisición por parte de Wang del capital social de la Compañía A fue de 22 millones de yuanes (otros 8 millones de yuanes formaron una deuda por cobrar).

(2) Asumir los derechos del acreedor

Ejemplo 2: el acuerdo de transferencia de capital en el ejemplo anterior también estipula que Li Can obtiene un derecho de acreedor de 8 millones de yuanes de la Compañía A (cuenta por cobrar de Empresa B), y otras condiciones no aplican. El autor cree que los derechos de acreedor obtenidos por la empresa A deben considerarse como la distribución de beneficios de la empresa A a Li, o la recuperación por parte de Li de parte de su inversión. El tratamiento contable es el siguiente:

1. Distribución de utilidades

Debito: Distribución de utilidades 800

Debito: Dividendo a pagar - Li 800

>Débito: Dividendos por pagar - Li 800

Crédito: Cuentas por cobrar - Compañía B 800

Los ingresos reales de Li por la transferencia de capital son 20 millones de yuanes (30000-1000), y el impuesto sobre la renta personal de 400 yuanes se deben pagar Diez mil yuanes (2000×20%). Li recibió un dividendo de 8 millones de yuanes y el impuesto sobre la renta personal a pagar fue de 6.543,8+600.000 yuanes (800×20%). El impuesto sobre la renta personal a pagar por Li es de 5,6 millones de yuanes (40160).

2. Recuperación de la inversión

Deuda: capital pagado (reserva de capital, reserva excedente, etc.).

) 800

Crédito: Cuentas por cobrar - Compañía B 800

El costo imponible del capital social de Li en la Compañía A es de 2 millones de yuanes (1000-800) y los ingresos por transferencia de capital son 28 millones de yuanes (3000-200), se debe pagar un impuesto sobre la renta personal de 5,6 millones de yuanes (2800×20%). El IRPF a pagar es el mismo que el primer tratamiento contable.

Asuntos que requieren atención

De acuerdo con lo dispuesto en Guoshuifa [2007] N° 244, si la transferencia patrimonial implica que el cedente asuma reclamos y deudas, la renta imponible para el impuesto sobre la renta personal = (el capital del accionista original Los ingresos totales de la transferencia - la deuda total a cargo del accionista original + el monto total de los reclamos recuperados por el accionista original - capital registrado - impuestos y tasas relevantes durante el proceso de transferencia de capital) = Ingresos de la transferencia de capital obtenidos por los accionistas originales + Ingresos por reclamaciones cobrados por los accionistas originales - Gastos incurridos por los accionistas originales por la deuda de la empresa - Costo de inversión de los accionistas originales en la empresa (en adelante, Fórmula 2). Al aplicar la fórmula de cálculo anterior, se deben tener en cuenta dos puntos:

Primero, los reclamos y deudas en la fórmula deben medirse a su valor razonable (no a su valor contable). En la práctica, las autoridades tributarias competentes deberían examinar si el cedente ha asumido deudas ficticias (deudas que en realidad no existen, o el monto real de las deudas que deben ser soportadas es menor que el monto contable), o ha adquirido derechos implícitos (créditos que no se reflejan en libros, o el valor razonable de los derechos del acreedor es mayor que el valor en libros) para evitar pagar el IRPF.

En segundo lugar, la expresión de la Fórmula 1 no es lo suficientemente rigurosa y debería cambiarse a "Ingreso personal, ingreso imponible = (ingreso total de la transferencia de capital de los accionistas originales - deudas totales soportadas por los accionistas originales + créditos totales recuperados por accionistas originales - transferencia de capital Impuestos y tasas relevantes en el proceso) × índice de participación accionaria del accionista - el costo imponible de la inversión del accionista”. El costo imponible de la inversión de los accionistas es igual a la suma de los valores razonables de los activos de inversión en el momento de la inversión inicial y la inversión adicional (el costo imponible de la inversión de los accionistas no es necesariamente igual al monto incluido en el "capital registrado "). El "coste de la inversión del accionista original en la empresa" en la Fórmula 2 también debería cambiarse por "el costo imponible de la inversión del accionista original en la empresa".