Seis cosas a tener en cuenta al deducir los gastos por intereses antes del impuesto sobre la renta empresarial_Deducción de los gastos por intereses del impuesto sobre la renta empresarial
1. Los gastos por intereses incurridos por empresas no financieras al tomar préstamos de empresas no financieras no se deducirán antes de impuestos si el monto excede el monto calculado sobre la base de la tasa de interés de préstamos similares de empresas financieras en el mismo período.
(1) El artículo 38 del "Reglamento de Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" estipula que se permiten deducir los siguientes gastos por intereses incurridos por las empresas en actividades de producción y operación: 1. Intereses sobre préstamos tomados en préstamo por no -empresas financieras de los gastos de las empresas financieras, diversos gastos por intereses de depósitos y gastos por intereses de préstamos interbancarios de las empresas financieras, y gastos por intereses de los bonos emitidos por las empresas después de la aprobación;
2. Los gastos por intereses de las empresas no financieras Las empresas que toman préstamos de empresas no financieras no excederán el monto de conformidad con los reglamentos financieros, la parte del monto calculada por la tasa de interés de la empresa sobre préstamos similares durante el mismo período.
(2) Artículo 1 del "Anuncio sobre varias cuestiones relativas al impuesto sobre la renta de las sociedades" (Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos Nº 34 de 2011) "Sobre la determinación de los tipos de interés para préstamos similares otorgados por empresas financieras en mismo período" estipula: Según el "Reglamento de Aplicación" 》El artículo 38 estipula que se permitirán deducciones antes de impuestos para la parte de los gastos por intereses incurridos por empresas no financieras sobre préstamos de empresas no financieras que no exceda el monto calculado sobre la base de la tasa de interés de préstamos similares concedidos a empresas financieras durante el mismo período. En vista de los requisitos actuales de tasas de interés específicas de las empresas financieras en mi país, cuando las empresas pagan intereses por primera vez y realizan deducciones antes de impuestos de acuerdo con los requisitos del contrato, deben proporcionar "una explicación de las tasas de interés de préstamos similares". de empresas financieras en el mismo período" para demostrar la racionalidad de sus gastos por intereses. La "Explicación de los tipos de interés de préstamos similares otorgados por empresas financieras en el mismo período" debe incluir los tipos de interés de préstamos similares concedidos por cualquier empresa financiera de la provincia en el momento de la firma del contrato de préstamo. La empresa financiera debe ser una empresa establecida con la aprobación de los departamentos gubernamentales pertinentes que puedan realizar negocios de préstamos, incluidos bancos, compañías financieras, compañías fiduciarias y otras instituciones financieras. "Tipo de interés de préstamo similar para el mismo período" se refiere al tipo de interés de los préstamos concedidos por empresas financieras básicamente en las mismas condiciones, como el plazo del préstamo, el importe del préstamo, la garantía del préstamo y la solvencia empresarial. Puede ser el tipo de interés medio del mismo tipo publicado por las empresas financieras durante el mismo período o el tipo de interés de préstamo real proporcionado por las empresas financieras a determinadas empresas. Los contribuyentes deben tener en cuenta que las tasas de interés para préstamos similares de instituciones financieras para el mismo período no se limitan a las tasas de interés de referencia estipuladas por el Banco Popular de China, sino que también incluyen tasas de interés flotantes.
(3) Circunstancias especiales: según el "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos sobre cuestiones fiscales relativas a la venta de activos por parte del arrendatario en el negocio de financiación de venta y arrendamiento posterior" (Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos [2010] N° 13) El artículo 2 establece que de acuerdo con la vigente ley del Impuesto sobre Sociedades y las normas pertinentes de determinación de ingresos, en el negocio de financiación de venta y arrendamiento posterior, la venta de activos por parte del arrendatario no se reconoce como ingreso por ventas. Para la financiación de activos de arrendamiento, el libro original. El valor antes de la venta del arrendatario sigue siendo el mismo. El valor se utiliza como base fiscal para la depreciación. Durante el período de arrendamiento, la parte de los intereses financieros pagados por el arrendatario se deduce antes de impuestos como gastos financieros corporativos. Por lo tanto, parte de los gastos por intereses pagados por el arrendatario como intereses financieros en el negocio de venta y arrendamiento financiero no está sujeto a las restricciones sobre tasas de interés de préstamos similares de empresas financieras en el mismo período. 2. Los gastos por intereses incurridos por una empresa al tomar préstamos de partes relacionadas que excedan el estándar de relación deuda-capital no se deducirán antes de impuestos
(1) "El Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre las normas de deducción antes de impuestos para los gastos por intereses de partes relacionadas de empresas" El artículo 1 del Aviso sobre cuestiones de política fiscal (Caishui [2008] N° 121) estipula que al calcular la renta imponible, los gastos por intereses realmente pagados por una empresa a las partes relacionadas no excederán las siguientes proporciones y las disposiciones pertinentes de la ley tributaria y sus normas de aplicación. Se permite deducir la porción calculada y la porción excedente no se deduce en el período actual y años posteriores.
Además de los gastos por intereses realmente pagados por una empresa a partes relacionadas, además de cumplir con las disposiciones del Artículo 2 de este Aviso, la relación entre la inversión en deuda de partes relacionadas y su inversión en capital es: 1. Para las empresas financieras, es 5:1; para otras empresas, es 2:1;
(2) Artículo 2 del "Aviso del Ministerio de Hacienda y de la Administración Estatal de Impuestos sobre cuestiones de política fiscal relativas a la Estándares de deducción antes de impuestos para gastos de intereses de partes relacionadas" (Caishui [2008] No. 121) estipula: Si una empresa puede proporcionar información relevante de acuerdo con las disposiciones pertinentes de la ley tributaria y sus reglamentos de implementación y demostrar que la transacción relevante sus actividades cumplen con el principio de plena competencia;
o si la carga fiscal real de la empresa no es superior a la de las partes relacionadas nacionales, sus gastos por intereses realmente pagados a partes relacionadas nacionales se pueden deducir al calcular la renta imponible .
(3) Cálculo de los gastos por intereses no deducibles de partes relacionadas De las disposiciones anteriores se desprende que la deducción antes de impuestos de los gastos por intereses sobre préstamos a partes relacionadas no solo está sujeta a la tasa de interés no superior a la tasa de interés de préstamos similares de empresas financieras en el mismo período, pero también sujeto a restricciones en la relación deuda-capital. Gran parte del personal financiero no comprende las disposiciones de Caishui [2008] Nº 121. El significado de esta disposición es: si el monto del préstamo obtenido por una empresa financiera de partes relacionadas excede su inversión de capital de 500 RMB y otras empresas excede los 200 RMB, los intereses sobre el exceso se pagarán. Los gastos no se deducirán antes de impuestos, y los gastos por intereses que no excedan el monto calculado según la tasa de interés de préstamos similares de instituciones financieras para el mismo período se permitirán deducirse antes de impuestos. Ejemplo: la inversión de capital de la empresa A (empresa no financiera) es de 33 millones de yuanes. En 20X2, tomó prestados 99 millones de RMB de sus partes relacionadas a la tasa de interés de préstamo de las instituciones financieras para el mismo período, e incurrió en intereses deudos de 4,5 millones de RMB. La relación deuda-capital de la empresa es 3 (9900÷3300), que es mayor que la relación entre las inversiones de deuda que acepta de partes relacionadas y sus inversiones de capital. Por lo tanto, es necesario ajustar la renta imponible: gastos por intereses no deducibles. = todos los intereses de partes relacionadas realmente pagados en el año × (relación estándar 1 ÷ relación deuda-capital relacionada) = 450 × (1-2/3) = 1,5 millones (10.000 yuanes). También se puede calcular de la siguiente manera: Gastos por intereses que se pueden deducir antes de impuestos = 3300 × 2 × 450 ÷ 9900 = 300 (diez mil yuanes), y gastos por intereses que no son deducibles = 450-300 = 1,5 millones (diez mil yuanes).
(4) Asuntos que requieren atención respecto del pago de intereses de partes relacionadas
1. La fórmula de cálculo "gastos por intereses que no se pueden deducir = todos los intereses de partes relacionadas realmente pagados en el año × (1 - relación estándar ÷ relación deuda-capital relacionada)" no es adecuada para préstamos entre empresas sin relaciones relacionadas.
2. La inversión en acciones no es necesariamente capital desembolsado. Según el artículo 119 del Reglamento de Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas de la República Popular China, la inversión en acciones se refiere a una inversión aceptada por una empresa que no requiere el reembolso del principal y. interés, una inversión en la que el inversor tiene la propiedad de los activos netos de la empresa. La inversión de capital es la cantidad de capital del propietario en el balance de la empresa. Cuando el capital del receptor es menor que la suma del capital desembolsado y la reserva de capital, la inversión de capital es la suma del capital desembolsado y la reserva de capital;
Cuando la suma del capital pagado y la reserva de capital es menor que el capital pagado, la inversión patrimonial se considera capital pagado. Es decir, la inversión de capital es la mayor de las tres cantidades de capital del propietario, capital desembolsado, reserva de capital y capital desembolsado. Las palabras originales del artículo 86 del "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre la emisión de medidas para la implementación de ajustes fiscales especiales (ensayo)" (Guo Shui Fa No. 20092): "Todas las inversiones de capital se enumeran en el balance de la empresa hoja Si el patrimonio del propietario es menor que la suma del capital pagado (capital social) y la reserva de capital, la inversión de capital es la suma del capital pagado (capital social) y la reserva de capital;
Si el capital pagado Si la suma de (capital social) y la reserva de capital es menor que el monto del capital pagado (capital social), la inversión de capital será el monto del capital pagado (capital social). /p>
3. La inversión en deuda no se limita a la inversión directa. El artículo 119 del "Reglamento sobre la aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas de la República Popular China" estipula que la inversión en deuda se refiere a la inversión que una empresa obtiene directa o indirectamente de partes y necesidades relacionadas. para reembolsar el principal y financiación que paga intereses o requiere compensación en otras formas que son similares al pago de intereses.
Las inversiones de deuda obtenidas indirectamente por una empresa de partes relacionadas incluyen: ① inversiones de deuda proporcionadas por partes relacionadas a través de terceros no relacionados; ② inversiones de deuda proporcionadas por terceros no relacionados, garantizadas por partes relacionadas y responsables solidariamente; inversiones de deuda con responsabilidad;
③ Otras inversiones de deuda con sustancia pasiva obtenidas indirectamente de partes relacionadas.
4． Si una empresa desea deducir intereses de partes relacionadas sin estar restringida por el límite de la relación deuda-capital, puede preparar, guardar y proporcionar información contemporánea según lo requieran las autoridades fiscales para demostrar que el monto de las inversiones en deuda de partes relacionadas, los tipos de interés, los plazos, las condiciones de financiación, la relación deuda-capital, etc. cumplen con el principio de transacciones en condiciones de plena competencia. 3. Si una empresa toma prestados intereses de particulares y no cumple con las condiciones de deducción estipuladas en la ley tributaria, no se deducirán antes de impuestos
(1) "Cuestiones de la Administración Estatal de Impuestos sobre la deducción antes de impuestos del Impuesto sobre la Renta de las Empresas sobre los gastos por intereses de las empresas que obtienen préstamos de personas físicas" (Guo Shui Han [2009] Nº 777) estipula que los pagos de intereses sobre los préstamos tomados por una empresa a los accionistas u otras personas físicas relacionadas con la empresa se basarán sobre el artículo 46 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas de la República Popular China y las condiciones estipuladas en el "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre cuestiones de política fiscal relativas a las normas para la deducción antes de impuestos de los gastos por intereses de Partes Relacionadas" (Caishui [2008] No. 121) para calcular la deducción del impuesto sobre la renta de las empresas.
(2) Gastos por intereses incurridos por una empresa al tomar préstamos de empleados internos u otro personal distinto de los estipulados en el artículo 1. Si la situación del endeudamiento cumple las siguientes condiciones al mismo tiempo, los gastos por intereses no exceder el monto de préstamos similares de empresas financieras durante el mismo período. La parte del monto calculado por la tasa de interés se permite deducir de conformidad con el artículo 8 de la Ley Tributaria y el artículo 27 del Reglamento de Aplicación de la Ley Tributaria.
1. Los préstamos entre empresas e individuos son verdaderos, legales y efectivos, y no tienen fines de recaudación de fondos ilegales ni otras violaciones de leyes y regulaciones;
2. Se firma un contrato de préstamo entre una empresa y un individuo. Las disposiciones del documento son muy claras y no se explicarán más. 4. Si una empresa inversionista no paga la totalidad del capital adeudado dentro del plazo prescrito, los gastos por intereses incurridos por la empresa en préstamos externos no se pueden deducir en su totalidad.
"Acerca de los intereses incurridos por inversores corporativos cuya inversión no ha sido pagada en su totalidad" Respuesta sobre la cuestión de la deducción antes del gasto del impuesto sobre la renta corporativa" (Guo Shui Han [2009] No. 312) estipula que si un inversor corporativo no paga la totalidad de su capital pagadero dentro del plazo período prescrito, los intereses generados por los empréstitos externos de la empresa serán equivalentes a la inversión. Los intereses devengados por la diferencia entre el capital efectivamente desembolsado y el capital pagadero dentro del período prescrito no se deducirán del impuesto sobre la renta de las sociedades.
Esta disposición es fácil de entender, porque si un inversor corporativo no paga la totalidad de su capital pagadero dentro del plazo estipulado, equivale a la diferencia entre el capital pagado del inversor y el monto del capital. pagadero dentro del plazo estipulado. Los intereses devengados correrán a cargo del inversor individual y, naturalmente, no constituyen un gasto razonable de la empresa y no se deducirán del impuesto sobre la renta de las sociedades. Fórmula de cálculo: el interés deudor que no se puede deducir en cada período de cálculo del año = el interés deudor en el período × el monto del capital registrado impago en el período ÷ el monto del endeudamiento en el período;
El la empresa no deberá deducirlo antes del impuesto sobre la renta de las sociedades en un año. El monto total de los intereses = la suma de los intereses deudores que no se pueden deducir en cada período de cálculo durante el año. Entre ellos: se utiliza como período de cálculo el período durante el cual el capital pagado y el saldo del préstamo de cada libro de la empresa permanecen sin cambios en un año. Ejemplo: una empresa pidió prestado 1,5 millones de yuanes en 20X3, con un interés anual de 150.000. yuanes. La empresa se estableció en diciembre de 20X2 y el capital registrado de 1 millón de yuanes debería estar vigente a fines de diciembre de 20X2. El monto real vigente a fines de diciembre era 400.000 yuanes. a finales de mayo de 20X3 era de 600.000 yuanes. La cantidad vigente a finales de diciembre seguía siendo de 600.000 yuanes. El interés que la empresa no puede deducir antes del impuesto sobre la renta empresarial en 20X3 = 15÷12×5×60/1515÷12×7×40/150=4,83 yuanes. 5. Los gastos por intereses comerciales deben cumplir con las disposiciones de otras leyes y reglamentos pertinentes; de lo contrario, no se deducirán antes de impuestos. La autenticidad, la legalidad y la razonabilidad son las principales condiciones y principios básicos para la deducción antes de impuestos de los gastos incurridos por los contribuyentes en. sus actividades empresariales.
La legalidad significa que, independientemente de si el gasto es efectivamente realizado o razonable, si es un gasto ilegal y no cumple con las disposiciones pertinentes de la ley tributaria, incluso si las normas o sistemas de contabilidad financiera estipulan que puede considerarse un gasto, no se incluirá en la Deducción del Impuesto sobre Sociedades anterior. La legalidad es obvia, es decir, no se permite deducir los gastos ilegales antes de impuestos.
Por ejemplo, la compra y venta de letras de aceptación bancaria es un negocio común y representativo en el trabajo diario. El interés de descuento de la mayoría de las empresas en la compra y venta de letras de aceptación bancaria se registra en “Gastos financieros – Gastos por intereses (Intereses de descuento). )”, la base contable utilizada suele ser recibos, comprobantes de pago hechos por uno mismo, vales de descuento que no están a nombre de la unidad, etc., y no se realizan ajustes fiscales en la liquidación final del impuesto sobre la renta de las sociedades. deja problemas considerables para la empresa. Riesgos fiscales. Simplemente mirando las facturas, dado que no se obtuvieron facturas conformes (facturas con intereses de impuestos locales), el pago de intereses de descuento no se puede deducir antes de impuestos. Entonces, si una empresa obtiene una factura de intereses fiscales locales, ¿se puede deducir antes de impuestos? Según el artículo 10 de la Ley de Instrumentos Negociables de la República Popular China, la emisión, adquisición y transferencia de instrumentos deberán seguir el principio de buena fe y tener una verdadera relación de transacción y de derechos y deudas de los acreedores. Para obtener una letra se debe pagar la contraprestación, es decir, se debe pagar la contraprestación correspondiente reconocida por ambas partes de la letra. Obviamente, la venta de letras de aceptación bancaria viola la Ley de Instrumentos Negociables de la República Popular China. Incluso si una empresa obtiene una factura de intereses fiscales locales, no se puede deducir antes de impuestos. 6. Las deducciones antes de impuestos por gastos por intereses de préstamos no requieren la obtención de facturas. En el trabajo real, además de los gastos por intereses de préstamos de bancos que se registran en notas de intereses bancarias, los gastos de intereses incurridos por muchas empresas por préstamos de entidades no bancarias. Las empresas financieras y las personas naturales. Si el pago se realiza con recibos o comprobantes de pago, no se realizará ningún ajuste fiscal en la liquidación final.
En el trabajo real, a juzgar por las empresas con las que me he puesto en contacto, las filiales no han obtenido facturas supervisadas por la oficina de impuestos local al pagar los intereses de los préstamos del "fondo común" del grupo empresarial. Según el modelo de compañía financiera, generalmente se utilizan facturas hechas por usted mismo presentadas ante la Oficina de Regulación Bancaria, mientras que bajo el modelo de centro de liquidación, los recibos hechos por usted mismo se utilizan como comprobantes de liquidación. ¿Se pueden deducir antes de impuestos los gastos por intereses enumerados en estos comprobantes de liquidación? Antes de responder a esta pregunta, echemos un vistazo a algunas políticas fiscales:
1. El artículo 20 de las "Medidas para la Administración de Facturas de la República Popular China" (Orden N° 587 del Consejo de Estado de la República Popular China) estipula: Las unidades y personas que venden bienes, prestan servicios y se dedican a otras las actividades comerciales deben realizar operaciones comerciales con otras partes cuando la empresa cobra el pago, el beneficiario deberá emitir una factura al beneficiario;
En circunstancias especiales, el beneficiario deberá emitir una factura al beneficiario.
2. Las "Notas sobre las partidas de impuestos comerciales" estipulan que los préstamos están dentro del ámbito impositivo de la partida tributaria "Industria financiera y de seguros", y los préstamos se refieren al acto de prestar fondos a otros para su uso. Independientemente de si se trata de una institución financiera u otra unidad, siempre que preste fondos a otros para su uso, debe considerarse como un préstamo y el impuesto comercial se aplicará de acuerdo con la categoría impositiva de "industria financiera y de seguros".
3. El "Aviso sobre la recaudación del impuesto empresarial sobre las actividades unificadas de endeudamiento y devolución de instituciones no financieras" (Caishuizi [2000] Nº 7) estipula: "1. Con el fin de aliviar las dificultades financieras de las pequeñas y medianas empresas , las autoridades empresariales o los miembros principales del grupo empresarial Después de que las empresas y otras unidades (en adelante, prestatarios unificados) toman dinero prestado de instituciones financieras, asignan los fondos prestados a unidades subordinadas (incluidas unidades contables independientes y unidades contables no independientes) y cobrar a las unidades subordinadas de acuerdo con la tasa de interés del préstamo pagada a la institución financiera. No se aplicará ningún impuesto comercial sobre los intereses utilizados para devolver a las instituciones financieras. 2. El prestatario unificado asignará fondos a las unidades subordinadas y no cobrará intereses a las mismas. unidades subordinadas a un nivel superior al tipo de interés del préstamo pagado a la institución financiera. De lo contrario, se considerará que se dedica al negocio de préstamo. Según la naturaleza de la empresa, el impuesto comercial debe gravarse sobre el monto total de los intereses. cobrados de sus unidades subordinadas.”
De las tres disposiciones anteriores, podemos extraer las siguientes conclusiones:
1. Los intereses cobrados por la empresa de partes relacionadas. está sujeto al impuesto comercial, se emitirá una factura;
Si el gasto por intereses no está sujeto al impuesto comercial, no se requerirá una factura.
2. Los gastos de préstamo de una empresa a personas físicas no relacionadas deben ser verdaderos, legales y efectivos. El interés individual recaudador debe cooperar con la empresa para solicitar facturas a las autoridades fiscales locales competentes y soportar las correspondientes. impuesto empresarial, impuesto de construcción urbana, impuesto de educación y otros gastos, recargos de impuestos locales e impuesto sobre la renta de las personas físicas. Si una empresa "paga impuestos" para los individuos, es decir, los paga en nombre de ellos, generalmente resulta difícil para las autoridades tributarias aceptar deducciones antes de impuestos.
3. En la práctica, las autoridades fiscales suelen reconocer los billetes emitidos por empresas financieras (instituciones financieras no bancarias) y registrados en la Oficina Reguladora Bancaria de China, y cada filial puede realizar deducciones antes de impuestos basadas en estos billetes. ;
Para los recibos emitidos por el centro de liquidación, las autoridades fiscales generalmente los consideran facturas no conformes y no se les permite deducirse antes del impuesto sobre la renta. Las empresas deben obtener facturas supervisadas por las autoridades fiscales antes de hacerlo. se puede deducir antes de impuestos.
Por lo tanto, las autoridades fiscales generalmente no exigen la emisión de facturas por ingresos por intereses, y las autoridades fiscales generalmente no exigen la emisión de facturas por ingresos por intereses, y se pueden realizar deducciones antes de impuestos utilizando recibos. . Los pagos de intereses sobre préstamos de otras instituciones no financieras deben obtener facturas de intereses antes de que puedan desembolsarse antes de impuestos. Si los gastos por intereses que no pagan impuestos comerciales bajo “préstamo y reembolso uniformes” deben deducirse antes del impuesto sobre la renta corporativo, debe haber suficientes materiales de respaldo (sede: contrato de préstamo bancario, acuerdo de participación en los gastos de intereses de préstamos intragrupo, endeudamiento unificado y reembolso de hojas de cálculo de prorrateo de gastos de capital e intereses y otros materiales de respaldo relevantes, subsidiarias: recibos de los montos reales de los préstamos obtenidos y pagos de intereses y otros materiales de respaldo relevantes) para demostrar que sus gastos por intereses de préstamos son de la naturaleza de "préstamo universal y pago unificado ".