Compensación interna de inventario + deterioro + impuesto a la renta

La empresa A y la empresa C son dos empresas de grupos diferentes. El 10 de enero de 2014, la Empresa A adquirió el 60% del capital social de la Empresa B en poder de la Empresa C utilizando activos intangibles (derechos de patente) como contraprestación por la fusión. El valor en libros de los activos intangibles de la Compañía A es de 51 millones de yuanes (suponiendo que la amortización y el deterioro sean 0) y el valor razonable es de 60 millones de yuanes. Tanto la empresa A como la empresa B retiran el 10% de sus ganancias netas a la reserva legal de excedentes y ambas tienen una tasa de impuesto sobre la renta del 25%. El valor contable del capital social de los propietarios de la empresa B (igual a su valor razonable) en la fecha de compra es de 96 millones de yuanes, de los cuales 25 millones de yuanes son capital social, 56 millones de yuanes son reservas de capital, 5 millones de yuanes son reservas excedentes y 10 millones de yuanes son ganancias no distribuidas.

(1) Las transacciones o eventos ocurridos entre la Compañía A y la Compañía B en 2014 son las siguientes:

El 30 de junio de 2014, la Compañía B compró a la Compañía A por un precio La empresa compró un equipo de gestión por valor de 4,32 millones de yuanes, que fue recibido y puesto en funcionamiento el mismo día. El precio original de este equipo en la Empresa A era de 7 millones de yuanes. Su vida útil estimada es de 10 años. Su valor residual neto estimado es cero. La depreciación se calcula mediante el método lineal. No hay provisión para deterioro de este equipo. Cualquier indicación de deterioro. La empresa B estima que el equipo se puede utilizar durante 8 años y se espera que el valor residual neto sea cero, por lo que todavía utiliza el método lineal para calcular la depreciación.

En 2014, la empresa A vendió 100 piezas del producto A a la empresa B. Cada pieza se vendió por 50 000 yuanes y cada pieza costó 30 000 yuanes. No se hicieron provisiones para la depreciación del inventario. En 2014, la Empresa B vendió 40 piezas del Producto A comprado a la Empresa A y el resto formó el inventario final. A finales de 2014, el valor neto realizable del inventario restante fue de 2,8 millones de yuanes.

En 2014, la empresa B logró un beneficio neto de 30 millones de yuanes. Debido a cambios en el valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta, otros ingresos integrales aumentaron en 10 millones de yuanes (suponiendo que el impacto). (se ha tenido en cuenta el impuesto sobre la renta). Aparte de esto, no ocurrieron otros eventos en la Compañía B que resultaron en cambios en el capital contable.

(2) Además, el 1 de abril de 2014, la empresa A compró las acciones de la empresa D con un depósito bancario de 20 millones de yuanes y pagó 100.000 yuanes adicionales en impuestos directamente relacionados. Las acciones en poder de la empresa A representan el 20% de las acciones con derecho a voto de la empresa D, que tiene una influencia significativa sobre la empresa D y está dispuesta a conservar las acciones durante un largo tiempo.

El 1 de abril de 2014, el valor razonable de los activos netos identificables de Ding Company (igual a su valor contable) era de 100,5 millones de yuanes.

En julio de 2014, la empresa D vendió el producto C a la empresa A a un precio de 6 millones de yuanes y un coste de 4 millones de yuanes. La empresa A gestiona este lote de productos C como inventario. Al 31 de diciembre de 2014, la Empresa A había vendido el 40% de este lote de bienes.

En 2014, Ding Company logró un beneficio neto de 7 millones de yuanes (de los cuales el beneficio neto de enero a marzo fue de 1 millón de yuanes).

(3) Las transacciones o eventos que ocurrieron entre la Compañía A y la Compañía B en 2015 son las siguientes:

En 2015, la Compañía A vendió 50 piezas del Producto B a la Compañía B, y cada pieza vendida El precio es de 80.000 yuanes y el precio ha sido depositado en el banco. El producto B cuesta 60.000 yuanes por pieza y no se ha hecho ninguna provisión para la disminución del inventario. En 2015, la empresa B vendió 30 piezas del producto A y 40 piezas del producto B, y el resto formó el inventario final.

A finales de 2015, la empresa B realizó una inspección de inventario y descubrió que debido a la continua caída de los precios de mercado, el valor neto realizable del producto A y del producto B en el inventario se redujo a 1 millón de yuanes y 400.000 yuanes respectivamente.

En 2015, la empresa B pagó dividendos en efectivo de 15 millones de yuanes y obtuvo un beneficio neto de 21,68 millones de yuanes.

(4) En 2015, la empresa A vendió todos los productos C comprados a la empresa D a terceros.

Requisitos:

(1) Realizar el tratamiento contable de la inversión patrimonial a largo plazo en la fecha de compra.

(2) Calcular el fondo de comercio de la combinación de negocios.

(3) Prepare los asientos contables para la inversión de capital a largo plazo de la Compañía A en la Compañía D en 2014.

(4) Preparar ajustes y asientos de compensación para los estados financieros consolidados de la Compañía A de la Compañía B al 31 de diciembre de 2014 (no considera la compensación de transacciones con asociadas, no considera el estado de flujo de efectivo consolidado, consolidado Partidas de contrapartida relevantes en el estado de cambios en el patrimonio neto).

(5) Prepare ajustes y asientos de compensación para los estados financieros consolidados de la Compañía A de la Compañía B al 31 de diciembre de 2015 (los asientos de compensación relevantes para el estado de flujo de efectivo consolidado y el estado consolidado de cambios en el patrimonio neto no se considerado récord).

(El monto en la respuesta está expresado en diez mil yuanes)

Respuesta:

2014

1. Obtener el 60% del capital social de la Empresa B en forma individual estados financieros:

Compensación de inversiones y patrimonio en la fecha de compra:

Fondo de comercio consolidado = 6000-9600*60%=240

3. Compensación de activos fijos :

Valor contable de los activos fijos desde la perspectiva colectiva = 700-700/10×2 = 560

Valor contable desde la perspectiva de la empresa B = 432

Compensación Ganancias y pérdidas de transacciones internas no realizadas:

Depreciación suplementaria:

Confirmación del impuesto sobre la renta diferido:

Base imponible = Cálculo continuo basado en el costo registrado de la Compañía B = 432 -432/8×6/12=405

Valor en libros = desde la perspectiva del grupo, calculado en base al costo antes de la venta = 700-700/10×1.5=525

Libro valor de los activos 525> Base imponible 405

Diferencias temporarias imponibles=525-405=120

Pasivos por impuesto a la renta diferido=120×25%=30

4 Compensación de inventario interno A:

Suponiendo la compensación de todas las ventas:

Compensación de ganancias y pérdidas de transacciones internas no realizadas:

Se vendieron 40 piezas externamente. y 60 piezas quedaron sin realizar.

Compense el deterioro del inventario no reconocido:

El costo del saldo desde la perspectiva del grupo = 3×60 piezas = 1,8 millones, el costo del saldo desde la perspectiva de la Compañía B = 5×60 piezas = 3 millones, al final del período El valor neto realizable es de 2,8 millones, por lo que desde la perspectiva de la Compañía B, se realiza una provisión por deterioro de 20 (300-280), sin embargo, desde la perspectiva del grupo, no se ha producido ningún deterioro. , por lo que debe compensarse la provisión por deterioro de la Sociedad B.

Confirme el impuesto a la renta diferido a nivel de estado de cuenta consolidado:

Primero considere el impuesto a la renta diferido reconocido en los estados individuales de la Compañía B, base impositiva = costo de cierre de la adquisición de la Compañía B = 5× 60 piezas = 300, valor en libros = 300-20 = 280, valor en libros del inventario < base fiscal, se producirán diferencias temporarias deducibles 20 y se reconocerán activos por impuestos a la renta diferidos 5 (20 × 25%).

A continuación, considere cuánto impuesto sobre la renta diferido cree el grupo que debería existir. La base de cálculo del impuesto es la misma desde la perspectiva de las declaraciones consolidadas y las declaraciones individuales. La ley tributaria siempre reconoce el costo contable del comprador. es la base para el cálculo continuo, por lo que sigue siendo 300, el valor en libros desde la perspectiva del grupo es 180 (3×60), el valor en libros es < base impositiva, la diferencia temporaria deducible es 120 y el activo por impuesto a la renta diferido es 30 (120×25%)

Ahora ponga B Los estados individuales de la empresa y la perspectiva del grupo se consideran juntos. Los estados individuales reconocen activos por impuesto a la renta diferido de 5, mientras que el grupo cree que activos por impuesto a la renta diferido de. 30 deben reconocerse, por lo que los activos por impuestos a la renta diferidos de 25 deben reconocerse desde la perspectiva de los estados consolidados.

5. Conversión del método del coste al método de la participación:

La participada obtuvo un beneficio neto de 30 millones:

La participada incrementó el otro resultado integral en 1.000 debido a disponibilidad:

6. Compensación de inversión y patrimonio al final del año:

7. Compensación de ingresos por inversiones y reconocimiento de ganancias y pérdidas de accionistas minoritarios:

2015

8. Compensar continuamente el inmovilizado interno:

Recompensar las partidas relevantes del año anterior:

Observar que en el segundo año, todas las cuentas de pérdidas y ganancias del año anterior se transfirieron al saldo no utilizado al final del año. Las ganancias se distribuyen, por lo que las "ganancias no distribuidas - comienzo del año" deben ajustarse actualmente.

Parte para compensar el impacto continuo del año en curso:

Depreciación adicional del año en curso:

Reconocimiento del impuesto a la renta diferido del año en curso:

Cálculo actual Base imponible = 432-432/8 × 1,5 = 351, valor en libros a nivel consolidado = 700-700/10 × 3,5 = 455, diferencias temporarias imponibles = 455-351 = 104, y el las diferencias temporarias encontradas en el año disminuyeron en 16 (120-104), por lo que el pasivo por impuesto a la renta diferido se revierte 4 (16×25%)

9. Compensar continuamente el inventario interno A:

Recompensar el año anterior:

Compensar las ganancias y pérdidas no realizadas de transacciones internas en el año anterior:

Compensar el deterioro no reconocido en el año anterior:

Reconocer activos por impuesto a la renta diferido en el año anterior:

Compensar ganancias y pérdidas no realizadas por transacciones internas durante el año:

Compensar la transferencia hacia afuera de disminuciones de precios no reconocidas:

Dado que la Compañía B vendió otras 30 unidades del Producto A en 2015, trasladó las ventas. Al mismo tiempo, el costo debe transferirse a las reservas de depreciación del inventario correspondientes. El estado de cuenta individual de la Compañía B hizo una provisión para el inventario. depreciación de 200 000 por 60 piezas de productos A al final del año. Este año, se vendieron 30 unidades externamente, por lo que las reservas de depreciación del inventario transferidas son 10 (20/60 × 30).

Luego considere la perspectiva del grupo. El grupo creía que el inventario no estaba deteriorado al final del año anterior, por lo que creía que el deterioro de 20 no existía entonces las provisiones de devaluación del inventario transferidas. La empresa B este año también se consideró inexistente. La empresa B se transfirió. El asiento de depreciación es: Débito: Reserva de depreciación de inventario 10, Crédito: Costo de operación 10, por lo que se debe realizar la siguiente entrada de compensación en el documento de trabajo de consolidación. compensarlo:

Compensar el deterioro del año actual:

El costo del saldo actual desde la perspectiva de la Compañía B = 5 × 30 piezas = 150, el costo del saldo desde la perspectiva del grupo = 3 × 30 piezas = 90, y el valor neto realizable es 1 millón.

Por lo tanto, el saldo de la reserva de depreciación de inventarios de la Compañía B es 50 (150-100), y el grupo cree que no hay deterioro, por lo que debe compensar el saldo de la reserva de depreciación de inventarios a 0.

Pero cabe señalar que 500.000 es el saldo de la reserva de depreciación del inventario en el estado de cuenta individual de la Compañía B al final del año, no el monto real, por lo que ahora debemos considerar cuánta provisión para depreciación se hizo. por la Compañía B ese año, entonces razonemos al principio de este período, el crédito por depreciación fue de 200,000 Durante el año, se vendieron 30 unidades y se transfirió una depreciación de 100,000. Se determina que el año es 50, por lo que la cantidad incurrida en este período = 50-20 + 10 = 40. Aquí digo esto. Puede que no quede muy claro, pero lo quedará si dibuja la cuenta en forma de T para la depreciación del inventario. reservar según mi idea. Ahora se confirma que la Compañía B hizo una provisión por disminución de precio de 400.000 ese año, por lo que la provisión de 400.000 se compensará en el estado consolidado.

Veámoslo en su conjunto El año pasado, la Compañía B acumuló una caída de precio del 20%, que fue compensada en el estado consolidado. La caída de precio del 10% de este año también fue compensada en el estado consolidado. Estado consolidado Este año La provisión de 400.000 también se compensa en el estado consolidado. Esto equivale a que el estado individual sea 20-140=50, y la compensación consolidada sea -210-40=-50. compensación positiva y negativa, reflejada en La disminución de precio en el estado consolidado es 0.

Considere el impacto continuo del impuesto sobre la renta diferido:

La idea aquí es más complicada. Espero que todos puedan seguir lentamente mi idea. Primero, considere la perspectiva de la declaración individual y la anterior. individual del año El estado de cuenta confirma los activos por impuesto sobre la renta diferido de 5, y luego, debido a la depreciación del año en curso, se transfiere 10, por lo que los activos por impuesto sobre la renta diferido se transfieren de nuevo a 2,5 (10 × 25%) al mismo tiempo. , y la depreciación del año en curso es 40, por lo que los activos por impuesto a la renta diferido aumentan en 10 (40×25%), el saldo actual de los activos por impuesto a la renta diferido en estados individuales es 5-2,5+10=12,5

Entonces centrémonos en la perspectiva del grupo, base de cálculo del impuesto actual = saldo del valor registrado de la empresa B = 5 × 30 = 150, valor contable desde la perspectiva del grupo = 3 × 30 = 90, valor contable < base impositiva, diferencia temporaria deducible 60, saldo del impuesto a la renta diferido desde la perspectiva del grupo = 60×25%=15

Ahora Compañía B Considerando los estados individuales y la perspectiva del grupo juntos, el saldo de los activos por impuesto a la renta diferido de la Compañía B es 12,5, mientras que la perspectiva grupal cree que el saldo debería ser 15. Hay una diferencia de 2,5 (15-12,5). Sin embargo, tenga en cuenta que si el ajuste se incrementa en 2,5 esto no es correcto, porque hay que considerar que 25. El % de activos por impuesto a la renta diferido fue reconocido en el año anterior en los estados consolidados, por lo que se debe reducir el 25% en un 22.5% para aumentar un 2.5% de los activos por impuesto a la renta diferido en los estados consolidados. Por lo tanto, se deben realizar los siguientes asientos: <. /p>

De esta manera, la situación actual es la siguiente: en los estados individuales se reconocen activos por impuesto a la renta diferido por 125.000, en el papel de trabajo consolidado del año pasado se reconocen activos por impuesto a la renta diferido por 25.000 y activos por impuesto a la renta diferido En el año en curso se reconocen 25.000 activos por impuestos diferidos que ascienden a -22,5, por lo que el importe finalmente importado a los estados consolidados es 12,5+25-22,5=15, lo que concuerda exactamente con el ángulo reconocido por el grupo.

10. Compensación del inventario interno B:

Compensación del deterioro no reconocido:

40 de 50 unidades se vendieron a terceros durante el año y 10 unidades aún estaban en equilibrio. El costo del saldo desde la perspectiva de la Compañía B = 8 × 10 = 80, el costo del saldo desde la perspectiva del grupo = 6 × 10 = 60 y el valor neto realizable es 40, por lo que la Compañía B hace una provisión por deterioro de 40, pero el grupo sólo considera que el deterioro es 20, por lo que el papel de trabajo consolidado Compensa la penalización en 20.

Entonces considere el impuesto a la renta diferido. Las diferencias temporarias deducibles existentes en los estados financieros individuales de la Compañía B son 40 (cálculo de impuesto 80, valor en libros 40), y el valor en libros actual desde la perspectiva del grupo también es igual al. valor neto realizable por lo que también se cree que existen diferencias temporarias deducibles40, por lo que los estados individuales son consistentes con la perspectiva del grupo, y los estados consolidados no necesitan ser ajustados.

11. Conversión de coste en patrimonio:

Se obtuvo un beneficio neto de 21,68 millones en el año:

Se declaró un dividendo en efectivo de 1.500:

Compensación de inversiones y capital:

Compensa los ingresos por inversiones y reconoce las ganancias y pérdidas de los accionistas minoritarios: