Partidas de compensación de ingresos por inversiones intragrupo en los estados financieros consolidados

1. En un grupo empresarial, la empresa matriz y sus filiales siguen siendo entidades jurídicas relativamente independientes y cada una prepara estados contables separados. Como grupo empresarial, también deben informar públicamente la información financiera general del grupo para que los usuarios del informe puedan comprender oportunamente el estado financiero, los resultados operativos, el flujo de efectivo y otra información contable de todo el grupo empresarial. Sin embargo, inevitablemente existen algunos asuntos contables dentro del grupo. el grupo empresarial. Estos factores afectan directamente la precisión de los datos de los estados contables consolidados y causan distorsión de la información de los estados contables consolidados. Para los proveedores de informes, es necesario manejar adecuadamente estos asuntos contables internos, eliminar los factores que afectan la autenticidad de los estados contables consolidados y proporcionarlos a los usuarios de los informes.

(1) Cuando la filial posee la totalidad de las acciones, se compensan los ingresos por inversiones de la empresa matriz.

Entre las filiales de propiedad absoluta, el beneficio neto obtenido por la filial en el año en curso es todos los ingresos por inversiones de la empresa matriz. Al preparar el estado de resultados consolidado, los ingresos operativos, los costos operativos, los gastos del período y otras partidas del estado de resultados de la matriz en realidad se fusionan con las partidas correspondientes de la subsidiaria, es decir, la utilidad neta de la subsidiaria se restituye a los ingresos operativos. costos de operación y gastos del período en el estado de resultados consolidado. Para eliminar la doble contabilización del beneficio neto de la filial en el beneficio neto de la empresa matriz, los ingresos por inversiones de la empresa matriz y los beneficios realizados de la filial durante el año deben compensarse entre sí. El beneficio neto de la empresa de factores y el beneficio no distribuido inicial de la filial constituyen el beneficio distribuible total de la filial para el período actual, que se convierte en la reserva excedente retirada, el beneficio pagadero a la empresa matriz y el beneficio no distribuido en el final del período, de modo que la contrapartida se convierte en

Debito: "Ingresos por inversiones" (el mayor valor de la inversión de la empresa matriz este año);

Debito: "Utilidades no distribuidas al principio del ejercicio" (el importe de las utilidades no distribuidas de la matriz al inicio del año equivale al saldo de las utilidades no distribuidas de la filial al inicio del año).

Crédito: "Reservas excedentes" y "Utilidades por pagar" (utilidades distribuidas por las filiales este año);

Crédito: "Utilidades no distribuidas al final del año" (utilidades no distribuidas por); filiales al final del año) balance de resultados).

(2) Cuando una filial posee parte del capital social, se compensan los ingresos por inversiones de la empresa matriz.

Las nuevas normas estipulan que entre las filiales que no son de propiedad total, el beneficio neto actual de la filial pertenece a la empresa matriz y a los accionistas minoritarios, respectivamente. La parte que pertenece a la empresa matriz son los ingresos por inversiones de la empresa matriz. , y la parte que corresponde a los accionistas minoritarios se denomina ganancia de los accionistas minoritarios. Los ingresos por inversiones actuales de la empresa matriz, los ingresos de los accionistas minoritarios y las ganancias no distribuidas de la subsidiaria al comienzo del año constituyen las ganancias distribuibles de la subsidiaria. Al preparar estados financieros consolidados para el tratamiento de compensación, los ingresos corrientes de los accionistas minoritarios deben compensarse parcialmente al mismo tiempo. Debe compilarse

Préstamo: "ingresos de inversiones", "beneficios no distribuidos a principios de año", "ingresos de accionistas minoritarios".

Crédito: Partidas de compensación por "retiro de reservas excedentes", "beneficios a pagar" y "beneficios no distribuidos de fin de año".

2. Tratamiento compensado de las rentas de inversiones de deuda intragrupo.

Cuando una empresa matriz, una filial o una filial mantienen los bonos de cada una, los intereses adeudados de la empresa acreedora figurarán en la cuenta de resultados como ingresos por inversiones o gastos financieros, y la empresa deudora enumerará los gastos por intereses. como gastos financieros. Los gastos se muestran en la cuenta de resultados. Sin embargo, desde la perspectiva del grupo empresarial en su conjunto, la tenencia mutua de bonos entre la empresa matriz y sus filiales dentro del grupo es sólo una transferencia interna de fondos, que no aumentará los ingresos por inversiones ni aumentará los gastos financieros del grupo empresarial. . Por lo tanto, al preparar estados contables consolidados,

el preparador

debita: "ingresos de inversiones",

abona: partidas compensatorias de "gastos financieros".

3. Cuestiones a las que se debe prestar atención a la hora de compensar las rentas de inversiones dentro del grupo.

(1) Según el ajuste retrospectivo basado en el método de la participación, la matriz también reconoce ingresos por inversiones para las ganancias obtenidas por la filial. Para el grupo, si los beneficios obtenidos por la filial son reales, entonces los ingresos por inversiones reconocidos por la empresa matriz al mismo tiempo son una doble confirmación. Entonces, dado que se necesitan ajustes, el autor cree que la clave aquí no es la cuestión del método del costo y el método de la participación, sino la cuestión del reconocimiento repetido de los ingresos por inversiones en el ajuste del método de la participación. La razón por la que se utiliza el método de la participación para el ajuste retroactivo es que antes de las nuevas normas, la situación de control se ajustaba de acuerdo con el método de la participación, y solo el método de la participación puede reflejar la relación de control.

(2) En el procesamiento de compensación, las partidas de compensación pueden entenderse a partir de la distribución de beneficios de la filial.

El lado del débito refleja la fuente de distribución de beneficios de la filial (es decir, beneficio neto + beneficios no distribuidos al comienzo del año + otras transferencias = beneficios distribuibles; el lado del crédito refleja la dirección de la distribución de los beneficios, es decir, la retirada del excedente); reservas, utilidades a pagar a inversionistas y utilidades no distribuidas al final del año. Nota: Las utilidades no distribuidas al final del año también deben entenderse como destino de la distribución de utilidades; La fuente de la distribución de beneficios disponible debe ser igual al destino de la distribución de beneficios. Si hay una participación minoritaria, el beneficio neto de la filial debe desglosarse en los ingresos por inversiones de la empresa matriz y los ingresos de los accionistas minoritarios con base en el índice de capital y reflejarse en el prestatario.

(3) Los asientos de compensación no son asientos formales en las cuentas de la empresa matriz o de las subsidiarias. Son solo una parte del borrador de los estados consolidados y se enumeran en la hoja de cálculo de consolidación, principalmente para compensar empresas individuales. Montos listados en una columna para que no aparezcan en la columna consolidada. Las partidas compensadas se refieren a partidas del estado de cuenta. Por ejemplo, la ganancia pagadera al acreedor de la entrada compensada anterior no es la "ganancia pagadera" en la cuenta contable, ni es la partida del pasivo corriente, como los dividendos pagaderos, en el balance. la utilidad por pagar en el estado de distribución de utilidades. La partida equivale a la cuenta contable "Distribución de utilidades - Utilidad por pagar" y debe anotarse.