Tratamiento fiscal de los fondos ocupados gratuitamente entre partes relacionadas
A medida que las transacciones entre empresas relacionadas se vuelven cada vez más frecuentes, el fenómeno de las empresas que ocupan fondos es muy común. En este proceso, la mayoría de las empresas afiliadas no cobran tarifas de ocupación de capital, por lo que muchas empresas no consideran las cuestiones fiscales entre empresas afiliadas. Según la legislación tributaria, el endeudamiento normal de capital entre empresas, mediante el cobro de intereses u otras formas de tasas de ocupación de capital, implica principalmente el impuesto sobre la renta de las sociedades y el impuesto sobre las actividades comerciales.
El artículo 41 de la "Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" estipula que si las transacciones comerciales entre una empresa y sus filiales no cumplen con el principio de plena competencia y reducen la renta imponible o la renta de la empresa o sus filiales , Las autoridades tributarias tienen derecho a realizar ajustes por medios razonables. El principio de plena competencia se refiere al principio de que las partes no relacionadas realizan negocios de acuerdo con precios de transacción y prácticas comerciales justos. El artículo 109 del "Reglamento de Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" estipula que las partes relacionadas mencionadas en el artículo 41 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas se refieren a empresas, otras organizaciones o personas físicas que tengan una de las siguientes relaciones relacionadas con la empresa:
1. Existe una relación de control directa o indirecta en términos de fondos, operaciones, compras y ventas, etc.
2. Controlado directa o indirectamente por un tercero.
3. Tener otras relaciones relevantes en cuanto a intereses.
Por ejemplo, si la empresa A ocupa 6,5438 millones de yuanes de la parte relacionada empresa B de forma gratuita, debería cobrar una tarifa de ocupación de capital de 500.000 yuanes de acuerdo con el principio de transacciones independientes. Dado que la empresa A no ha recaudado tasas de ocupación de capital, las autoridades fiscales pueden ajustarlas, aumentar los ingresos por intereses de la empresa A en 500.000 yuanes y cobrar el impuesto sobre la renta empresarial.
Sin embargo, las autoridades fiscales no siempre ajustan las transacciones nacionales con partes relacionadas de manera razonable. Cuando una parte ajusta sus ingresos y permite a la otra ajustar sus gastos para obtener deducciones antes de impuestos, inevitablemente tendrá un impacto en los impuestos de ambas partes. Cuando los ajustes entre las partes de la operación vinculada no aumentan la renta imponible y el impuesto a pagar, generalmente no se realizará ningún ajuste fiscal. El artículo 30 del "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre la emisión de medidas de implementación para ajustes fiscales especiales (ensayo)" (Guo Shui Fa [2009] N° 2) estipula que siempre que las transacciones entre partes relacionadas nacionales con el mismo valor real La carga tributaria no resulta directa o indirectamente en Los ingresos tributarios generales del país han disminuido y, en principio, no se realizarán ajustes en los precios de transferencia. Como en el ejemplo anterior, la renta imponible de la empresa A aumenta en 500.000 yuanes y la renta imponible de la empresa B disminuye en 500.000 yuanes. Si las cargas tributarias de ambas partes son iguales, los ingresos tributarios generales del país no aumentarán. En este caso, no se realizará ningún ajuste del impuesto a partes relacionadas. Según este análisis de políticas, si los ingresos tributarios generales disminuyen debido a ajustes de partes relacionadas, el impuesto sobre la renta corporativo no se ajustará. Si hay una diferencia en la carga tributaria, se harán ajustes de acuerdo con la diferencia en la carga tributaria.
En cuanto al ajuste fiscal del impuesto empresarial, la política fiscal estipula que si las empresas afiliadas ocupan fondos y cobran tarifas de ocupación de capital, según el "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre Publicación de respuestas a las preguntas sobre impuestos comerciales (Parte 1)" (Administración Estatal de Impuestos) Fa [1995] No. 156), ya sea que una institución financiera u otra unidad preste fondos a otros, debe considerarse como una ley de préstamo. En cuanto a la libre ocupación de fondos, si el impuesto empresarial se recauda ajustando el monto aprobado, no hay base para una política fiscal empresarial. El artículo 1 del "Reglamento provisional sobre el impuesto comercial" estipula que las unidades y las personas que brindan servicios laborales, transfieren activos intangibles o venden bienes raíces dentro del territorio de la República Popular China son contribuyentes del impuesto comercial y deben pagar el impuesto comercial de acuerdo con estas regulaciones. El artículo 3 de las "Reglas de Implementación del Reglamento Provisional sobre Impuestos Comerciales" estipula que la prestación de servicios laborales, la transferencia de activos intangibles o la venta de bienes inmuebles mencionada en el artículo 1 del "Reglamento Provisional" se refiere a la provisión pagada. de servicios laborales, la transferencia remunerada de activos intangibles o la transferencia remunerada de propiedad inmobiliaria (en adelante, "el comportamiento fiscal debe ser"). Sin embargo, no se incluyen en esta categoría los empleados empleados por unidades o hogares industriales y comerciales individuales que presten los servicios estipulados en el Reglamento para la unidad o empleador. El término "compensado" mencionado en el párrafo anterior se refiere a la obtención de dinero, bienes u otros beneficios económicos. Según el análisis de la ley tributaria anterior, las actividades gratuitas no están sujetas a impuestos, a menos que la ley tributaria estipule específicamente que las actividades gratuitas se consideran sujetas a impuestos, no se cobrará ningún impuesto comercial.
Sin embargo, el artículo 36 de la "Ley de Administración y Recaudación de Impuestos" estipula que la recaudación o el pago de impuestos se basará en transacciones comerciales entre empresas o instituciones o sitios establecidos por empresas extranjeras en China para dedicarse a la producción y operación. y sus empresas afiliadas. Si los precios o tarifas no se recaudan o pagan de acuerdo con transacciones comerciales entre empresas independientes, reduciendo así los ingresos o ingresos imponibles, las autoridades tributarias tienen derecho a realizar ajustes razonables. El artículo 54 de las "Reglas de Desarrollo de la Ley de Recaudación y Administración de Impuestos" estipula que si las transacciones comerciales entre los contribuyentes y sus empresas afiliadas caen en cualquiera de las siguientes circunstancias, las autoridades tributarias podrán ajustar el monto del impuesto a pagar:
1. Negocios de compra y venta Los precios no se basan en transacciones comerciales entre empresas independientes.
2. El interés pagado o cobrado por el fondo de financiación excede o es inferior al monto que puede acordarse entre empresas no relacionadas, o la tasa de interés excede o es inferior a la tasa de interés normal para negocios similares.
3. Proporcionar servicios laborales sin cobrar ni pagar tarifas por servicios laborales de acuerdo con transacciones comerciales entre empresas independientes.
4. Las transacciones comerciales, como la transferencia de propiedad y la concesión de derechos de uso de la propiedad, no se tasarán, cobrarán ni pagarán de acuerdo con las transacciones comerciales entre empresas independientes.
5. Otras circunstancias en las que los precios no se determinan con base en transacciones comerciales entre empresas independientes. Las autoridades fiscales pueden realizar ajustes fiscales basados en la financiación gratuita entre empresas relacionadas, reducir el impuesto empresarial y pagar menos impuestos empresariales.
¿Cómo afrontar las distintas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre Empresas y la Ley de Recaudación y Administración Tributaria? El autor considera que si bien la Ley de Recaudación y Administración de Impuestos es una ley de nivel superior, es una disposición general para todas las actividades de recaudación y administración de impuestos. En comparación con la recaudación del impuesto empresarial, la no imposición del impago es una disposición especial de la ley del impuesto empresarial. Según el principio de que las leyes especiales son superiores a las generales, debe prevalecer la ley del impuesto empresarial. Por lo tanto, el impuesto empresarial no debe ajustarse por la libre ocupación de fondos entre partes relacionadas.
(Huayang Chen Pingsheng)