Compensación de transacciones relacionadas en estados consolidados
Si una empresa que cotiza en bolsa tiene transacciones relacionadas con su empresa matriz, subsidiarias u otras empresas controladas por la misma empresa matriz, al preparar estados consolidados del grupo con la empresa que cotiza en bolsa como empresa matriz o subsidiaria, Surge la pregunta de cómo compensar estas transacciones. A través de la investigación del autor, debido a la particularidad del tratamiento contable, los métodos de compensación de este tipo de transacciones son diferentes de las transacciones internas generales. Los métodos de compensación también son diferentes para partes relacionadas con diferentes relaciones y diferentes tipos de transacciones relacionadas.
A continuación se analizan las compensaciones de dos transacciones relacionadas típicas entre empresas que cotizan en bolsa y empresas matrices, empresas hermanas y filiales. (Nota: la siguiente discusión no menciona asientos de compensación básicos como la inversión de capital a largo plazo de la empresa matriz y los activos netos de las subsidiarias, los ingresos por inversiones de la empresa matriz y las ganancias netas de las subsidiarias).
1. Relación entre sociedades cotizadas y matrices Durante la transacción se deberán preparar los estados consolidados de la matriz (omitidos).
Supongamos que S es una empresa que cotiza en bolsa y P es la empresa matriz de S y posee el 60% de las acciones de S.
1. Las empresas afiliadas corren con los gastos de las empresas cotizadas.
Ejemplo 1: P pagó una tarifa de publicidad de 1.000 en nombre de s. De acuerdo con lo establecido en los documentos anteriores, ambas partes realizaron los siguientes tratamientos contables:
p: Débito: ¿Gastos no operativos? 1000
Préstamo: ¿depósito bancario? 1000
Préstamo: 1000 para gastos operativos.
Préstamo: Reserva de capital - Diferencia de transacción relacionada 1.000
Al mismo tiempo, dado que la reserva de capital de S aumenta en 1.000, P también debería utilizar el método de participación para realizar asientos contables:
Débito: Inversión de capital a largo plazo - S 600
Crédito: Reserva de capital - Reserva de inversión de capital 600
Al preparar los estados consolidados de un grupo con P como empresa matriz, se realizan deducciones normales después de cancelar la inversión de capital a largo plazo y los ingresos por inversiones de P y los activos netos y las ganancias netas de S, las partidas relacionadas con esta transacción relacionada que aún se almacenan en los estados consolidados del grupo son las siguientes: p>
(1) Gastos no operativos 1.000 (de P);
(2) Gastos operativos 1.000 (de S);
(3) Reserva de capital 600 ( de P).
Evidentemente, no importa quién pague esta tarifa de publicidad, es un gasto de ventas para todo el grupo, por lo que el punto (2) no debe compensarse. (1) y (3) son partidas que surgen de transacciones intragrupo y deben compensarse. Sin embargo, si los importes de las dos partidas son inconsistentes, deben compensarse de esta manera.
La sociedad cotizada obtuvo un beneficio de 1.000 por esta transacción relacionada. Aunque no pueda reflejarse en la cuenta de resultados, sigue aumentando el patrimonio neto en forma de reservas de capital, por lo que los derechos e intereses de los que disfrutan los accionistas minoritarios de las empresas cotizadas aumentarán proporcionalmente. La diferencia de 400 entre los gastos no operativos y las reservas de capital antes mencionados es en realidad la parte del exceso de interés que disfrutan los accionistas minoritarios, que se ha incluido en el "capital de los accionistas minoritarios" en los estados consolidados. Por lo tanto, si desea compensar todos los gastos no operativos y reservas de capital, debe realizar las siguientes entradas:
Método 1:
Débito: Reserva de capital 600
Préstamo: capital de los accionistas minoritarios 400
Préstamo: gastos no operativos (P) 1.000
Otro método es retener el capital de los accionistas minoritarios y parte de los gastos no operativos , y solo compensar toda la Reserva de capital:
Método 2:
Préstamo: Reserva de capital 600
Préstamo: Gastos no operativos (P)? 600
El primer método compensa todos los elementos, lo que equivale a que la empresa que cotiza en bolsa pague sus propias tarifas de publicidad. El segundo método no compensa completamente el contenido de la transacción. El impacto restante se puede expresar en forma de asientos de la siguiente manera:
Débito: Gastos no operativos 400
Préstamo: Accionistas minoritarios. ' ¿equidad? Celebridades
De acuerdo con las normas contables internacionales, las ganancias derivadas de transacciones internas deben compensarse en su totalidad, pero no está claro si las ganancias después de la compensación deben compartirse proporcionalmente entre los accionistas del grupo y los accionistas minoritarios.
La práctica internacional actual es que los accionistas del grupo y los accionistas minoritarios comparten esta parte de la compensación en proporción, por lo que el resultado de la compensación equivale a que el negocio nunca se realice.
La práctica nacional es que los accionistas del grupo corren con todo el monto compensado, y las ganancias, pérdidas y derechos de los accionistas minoritarios no se compensan. Por tanto, cuando el resultado de transacciones internas es positivo, el resultado neto consolidado después de la eliminación se reduce respecto al resultado sin transacciones (la disminución equivale al importe de las compensaciones a cargo de los accionistas minoritarios).
Según las normas contables internacionales, el primer método debe utilizarse para compensar el impacto de las transacciones relacionadas. Sin embargo, el autor cree que desde la perspectiva de los accionistas de la empresa matriz P, cuando S no es una subsidiaria de propiedad total de P, existe una diferencia en los honorarios de publicidad pagados por S y P. Si S se paga a sí mismo, los accionistas minoritarios de S se harán cargo de una parte (400) en proporción y el resto (600). Pero pagar según P significa que todos los gastos (1000) deben correr a cargo de los accionistas del grupo. El primer método de compensación no puede reflejar esta diferencia, ni puede reflejar objetivamente los derechos e intereses de los pequeños accionistas, por lo que el autor prefiere el segundo método.
(En el siguiente análisis solo se utiliza el segundo método).
2. Las empresas que cotizan en bolsa venden productos a empresas afiliadas.
Ejemplo 2: S vende un lote de productos a P. El precio es 10.000, el costo es 8.000 y el precio justo es 9.000. Se supone que no se venden todos los productos en el período actual. externamente. El tratamiento contable de ambas partes es el siguiente (sin impuestos):
Estudiantes:
Débito: ¿depósito bancario? Préstamo de 10.000
: Los ingresos del negocio principal son de 9.000 yuanes.
Crédito: ¿Diferencia de precio de transacción relacionada con la reserva de capital? 1000
Préstamo: el costo comercial principal es de 8.000 yuanes.
Préstamos: ¿Inventario? 8000
p:
Débito: Inventario 10000
Préstamo: ¿Depósito bancario? 10000
Débito: inversión de capital a largo plazo-S 600
Préstamo: reserva de capital-preparación de inversión de capital? 600
Partidas de compensación por operaciones con partes relacionadas:
Débito: ¿Ingresos del negocio principal? 9000
Préstamo: Reserva de capital 600
Préstamo: ¿Costo principal del negocio? 8000
Crédito: Inventario (P) 1600
Después de compensar por el método anterior, el impacto del negocio de venta de inventario interno en los estados consolidados es el siguiente:
Débito: Inventario (P) 400
Préstamo: ¿Interés minoritario? Celebridades
(Si adoptas el primer método, solo necesitas hacer la entrada opuesta para compensar el impacto anterior.)
Este impacto puede entenderse como: el exceso recibido por S de P, los accionistas minoritarios de S disfrutan del 40% del interés, por lo que esta transferencia de inventario dentro del grupo aumenta los costos de inventario en un 400%.
2. Para transacciones vinculadas entre empresas cotizadas y sus filiales, preparar estados consolidados de empresas cotizadas (omitido).
Supongamos que P es una empresa que cotiza en bolsa, S es una subsidiaria de P y P posee el 60% de las acciones de s.
1. La filial correrá con los gastos por cuenta de la sociedad matriz.
Ejemplo 3: S paga 1000 honorarios de publicidad en nombre de P. Ambas partes deben realizar el siguiente procesamiento contable:
Estudiante:
Débito: No operativo gastos 1.000
p>Préstamo: depósito bancario 1.000.
p:
Débito: Gastos de explotación 1.000.
Crédito: ¿Diferencia de precio de transacción relacionada con la reserva de capital? 1000
A la hora de elaborar la cuenta de resultados consolidada se deberán realizar las siguientes compensaciones:
Débito: Reserva de capital 1000
Préstamo: Gastos no operativos (P) 1000
Después de la compensación según el método anterior, el impacto de esta transacción relacionada en los estados consolidados es el siguiente:
Débito: ¿intereses de los accionistas minoritarios? Préstamo de celebridades: pérdidas y ganancias de accionistas minoritarios 400
(Si adopta el primer método, solo necesita realizar la entrada opuesta para compensar el impacto anterior).
Este impacto puede entenderse como: dado que la subsidiaria que no es de propiedad total soporta los gastos en nombre de la empresa matriz, los intereses minoritarios y las ganancias y pérdidas de la subsidiaria disminuyen.
2. La empresa matriz vende bienes a sus filiales.
Ejemplo 4: P vende un lote de productos a S. El precio es 10.000, el costo es 8.000 y el precio justo es 9.000. Se supone que no se venden todos los productos en el período actual. externamente.
El tratamiento contable de ambas partes es el siguiente (sin impuestos):
p:
Débito: depósito bancario 10.000
Préstamo: ingresos del negocio principal 9.000 yuanes.
Crédito: ¿Diferencia de precio de transacción relacionada con la reserva de capital? 1000
Préstamo: el costo comercial principal es de 8.000 yuanes.
Préstamos: ¿Inventario? 8000
Estudiante:
Débito: Inventario 10.000
Préstamo: Depósito bancario 10.000.
A la hora de elaborar la cuenta de resultados consolidada se deben realizar las siguientes compensaciones:
Débito: ¿Ingresos del negocio principal (P)? 9000
Débito: Reserva de capital 1000
Préstamo: Costo del negocio principal (P)? 8000
Préstamo: ¿Inventario? 2000
Después de la compensación según el método anterior, dado que este lote de inventario aún no se ha vendido externamente, esta transacción relacionada no tiene impacto en los estados consolidados del período actual, pero afectará a los accionistas minoritarios. ' Patrimonio y pérdidas y ganancias durante el período de ventas externas.
Tres. Para operaciones vinculadas entre una sociedad cotizada y otras sociedades controladas por su matriz, se preparará un estado consolidado del grupo (omitido).
Supongamos que S1 y S2 son subsidiarias de P, donde S2 es una empresa que cotiza en bolsa y P posee el 60% de las acciones de S1 y el 70% de las acciones de S2.
1. La sociedad hermana corre con los gastos de la sociedad cotizada.
Ejemplo 5: S1 paga 1000 tarifas de publicidad en nombre de S2. Ambas partes realizan el siguiente procesamiento contable:
S1:
Débito: gastos no operativos. 1.000
Préstamo: depósito bancario 1.000.
S2:
Préstamo: ¿Gastos operativos? 1000
Crédito: ¿Diferencia de precio de transacción relacionada con la reserva de capital? 1000
Al mismo tiempo, para la contabilidad del método de participación S2, P debe realizar las siguientes entradas:
Débito: inversión de capital a largo plazo-2700
Crédito : reserva de capital- Reserva de inversión 700
A la hora de elaborar la cuenta de resultados consolidada se deben realizar las siguientes compensaciones:
Debito: ¿Reserva de capital (P)? 700
Préstamo: ¿Gastos no operativos (S1)? 700
Después de la compensación según el método anterior, el impacto de las transacciones relacionadas en los estados consolidados es el siguiente:
Débito: Gastos no operativos (S1) 300
Débito: ¿Patrimonio de los accionistas minoritarios (S1)? Celebridades
Préstamos: ¿Interés minoritario (T2)? 300
Préstamo: ¿Ganancias y pérdidas de los accionistas minoritarios (S1)? Celebridades
(Si adopta el primer método, solo necesita hacer entradas opuestas para compensar la influencia anterior).
Esta influencia puede entenderse como la posesión por parte de P de S1 y S2. las proporciones de acciones son diferentes y los derechos e intereses correspondientes de los pequeños accionistas de S1 y S2 también son diferentes. Por lo tanto, desde la perspectiva de la matriz del grupo, el importe soportado por los accionistas minoritarios es diferente en comparación con el pago propio de S2 y, por tanto, el impacto sobre los accionistas matrices también es diferente. En este caso, las ganancias fluyen de la subsidiaria con una proporción de participación baja a la subsidiaria con una proporción de participación alta, lo que aumenta la utilidad neta y los activos netos del estado consolidado en 100.
2. Una empresa que cotiza en bolsa vende bienes a empresas hermanas.
Ejemplo 6: S2 vende un lote de productos a S1 con un precio de 10.000, un coste de 8.000 y un precio justo de 9.000. Supongamos que ninguno de estos productos está disponible para la venta durante el período actual. El tratamiento contable de ambas partes es el siguiente (sin incluir impuestos):
S2:
Débito: depósito bancario 10.000
Préstamo: ¿ingresos del negocio principal? 9000
Crédito: ¿Diferencia de precio de transacción relacionada con la reserva de capital? 1000
Préstamo: ¿coste principal del negocio? 8000
Crédito: Inventario 8000
S1:
Débito: Inventario 10000
Préstamo: ¿Depósito bancario? 10000
Al mismo tiempo, para la contabilidad del método de participación S2, P debe realizar las siguientes entradas:
Débito: inversión de capital a largo plazo-2700
Crédito : reserva de capital- Reserva de inversión patrimonial 700
A la hora de elaborar la cuenta de resultados consolidada se deberán realizar las siguientes compensaciones:
Débito: ingresos del negocio principal (S2) 9.000.
Préstamo: Reserva de capital 700
Préstamo: Costo del negocio principal (S2) 8000
Inventario (S1) 1700
Económico Después de la compensación Por el método anterior, el impacto del negocio interno de venta de inventarios en los estados consolidados es el siguiente:
Débito: Inventario (S1)? Préstamo 300
: ¿Interés minoritario (S2)? 300
(Si adopta el primer método, solo necesita realizar la entrada opuesta para compensar el impacto anterior).
Este impacto puede entenderse como: la asociación obtenida por S2 de S1, los accionistas externos de S2 disfrutan del 30% del beneficio de la transacción, por lo que esta transferencia de inventario intragrupo aumenta el costo del inventario en 300.
Consolidación de estados contables: se refiere a los estados elaborados por la matriz, incluyendo datos relevantes de los estados contables de todas las filiales holding. Este informe puede proporcionar a los usuarios la situación financiera y los resultados operativos del grupo de empresas.
Es decir, se basa en la entidad contable compuesta por la matriz y sus filiales, con base en los estados financieros individuales elaborados por la holding y sus filiales, y refleja el grupo interno luego de compensar los cuentas corrientes, estados financieros de situación financiera consolidada y resultados de operaciones. Los estados consolidados incluyen balances de situación consolidados, cuentas de resultados consolidadas, estados de flujo de efectivo consolidados o estados consolidados de cambios en la situación financiera, etc.
En términos generales, existen tres teorías a seguir al preparar estados contables consolidados, a saber, la teoría de la empresa matriz, la teoría de la entidad y la teoría contemporánea, hay dos métodos para elegir, a saber, el método de compra y la combinación de capital; método. En la práctica, a menudo se utilizan teorías contemporáneas modificadas.
Con la prevalencia de los intereses minoritarios en muchos países, también han surgido problemas relacionados con el tratamiento de los intereses minoritarios en los estados contables consolidados, lo que ha llevado a diferentes interpretaciones del alcance de la consolidación y cuestiones relacionadas, formando así tres Una teoría de la fusión.
Primero, la teoría de la empresa matriz. Según la teoría de la empresa matriz, los accionistas de un grupo empresarial sólo incluyen a los accionistas de la empresa matriz, excluidos los accionistas minoritarios de las filiales, y se consideran acreedores externos de la entidad del grupo empresarial. El patrimonio neto en el balance de situación consolidado y el beneficio neto en la cuenta de pérdidas y ganancias consolidada preparada por esta entidad contable se refieren únicamente a la parte que posee y obtiene la matriz, y los estados contables consolidados se consideran una extensión y ampliación del estados contables de la empresa matriz.
En segundo lugar, la teoría de entidades. La teoría de la entidad sostiene que todos los accionistas de un grupo empresarial reciben el mismo trato, y que tanto los accionistas principales como los pequeños accionistas son accionistas del grupo, y no enfatiza demasiado los derechos e intereses de los accionistas de la sociedad holding. Los estados contables consolidados preparados utilizando esta teoría pueden satisfacer las necesidades de gestión de todas las actividades de producción y operación dentro del grupo empresarial.
En tercer lugar, la teoría contemporánea es en realidad una mezcla de teoría de los padres y teoría de la entidad. Los US GAAP adoptan la teoría contemporánea y, por lo tanto, se utilizan ampliamente en la práctica estadounidense.
Debido a que la teoría contemporánea absorbe partes de la teoría de la empresa matriz y de la teoría de la entidad, carece de coherencia interna. Aunque se evita la contradicción en la aplicación de conceptos contables en la teoría de la empresa matriz, la valoración de los activos netos consolidados todavía sufre el problema de la inconsistencia de los precios.