Cuestiones relacionadas con impuestos en préstamos de capital entre empresas relacionadas
¿Cuáles son las cuestiones fiscales relacionadas con el préstamo de fondos entre empresas relacionadas?
1. Tratamiento del Impuesto sobre el Valor Añadido
1. El valor de uso generado por el endeudamiento de fondos entre empresas relacionadas no financieras.
(1) Los grupos empresariales toman prestados fondos de los bancos y luego los transfieren a sus empresas afiliadas para su uso, y luego las empresas del grupo los devuelven de manera uniforme.
Punto 19 del artículo 1 de las "Disposiciones del Ministerio de Finanzas y de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre las políticas de transición del impuesto empresarial al impuesto al valor añadido" (Caishui [2016] N° 36) estipula que en el negocio unificado de endeudamiento y devolución, los ingresos por intereses recaudados por grupos de empresas o empresas centrales dentro de grupos de empresas y compañías financieras afiliadas a los grupos estarán exentos del impuesto al valor agregado a un nivel no superior al préstamo. tasa de interés pagada a las instituciones financieras o la tasa de cupón del bono pagada. Si el interés cobrado por el prestatario unificado al usuario del fondo es mayor que la tasa de interés del préstamo pagada a la institución financiera o la tasa del cupón del bono pagada, se pagará el impuesto al valor agregado completo.
El negocio de endeudamiento unificado y pago unificado se refiere a:
(1) Después de que el grupo empresarial o la empresa principal del grupo empresarial obtiene fondos pidiendo prestado a instituciones financieras o emitiendo bonos externamente , tomará prestados fondos distribuidos a unidades subordinadas (incluidas unidades contables independientes y unidades contables no independientes, las mismas que se detallan a continuación) y recaudará negocios de unidades subordinadas para reembolsar el principal y los intereses a instituciones financieras o compradores de bonos.
(2) Después de que el grupo empresarial pide dinero prestado a instituciones financieras o emite bonos en el extranjero para obtener fondos, la empresa financiera afiliada al grupo firma un contrato de préstamo unificado con el grupo empresarial o sus unidades subordinadas y asigna fondos. al grupo empresarial o a sus unidades subordinadas, las unidades subordinadas recaudan el principal y los intereses y los transfieren al grupo empresarial, que luego devuelve el negocio a la institución financiera o al comprador de bonos.
(2) Las empresas prestan sus propios fondos a empresas afiliadas para su uso.
Las empresas prestan sus propios fondos a empresas afiliadas para su uso. En la práctica, se pueden dividir en dos categorías: remunerados y no remunerados. Cuando se utiliza a cambio de una tarifa, de acuerdo con las disposiciones de Caishui [2016] N° 36, una empresa que presta sus propios fondos a empresas afiliadas y cobra intereses se considera un negocio de préstamos corporativos, y los intereses recaudados se gravan con el impuesto al valor agregado a una tasa de 6.
Las empresas proporcionan sus propios fondos a las empresas afiliadas de forma gratuita. El artículo 14 del Anexo 1 de Caishui [2016] N° 36 estipula que los servicios prestados gratuitamente por unidades o hogares industriales y comerciales individuales a otras unidades o individuos se considerarán ventas de servicios, activos intangibles o bienes inmuebles, pero no ser utilizado para el bienestar público o para servir al público, excepto para objetos. Por lo tanto, los préstamos de capital entre empresas relacionadas deben pagar el impuesto al valor agregado de conformidad con las disposiciones anteriores.
Al mismo tiempo, las notas sobre venta de servicios, activos intangibles y bienes inmuebles en el Anexo 1 de Caishui [2065 438 06] No. 36 estipulan que los préstamos se refieren a actividades comerciales que prestan fondos a otros. para obtener ingresos por intereses. Ingresos de diversos fondos ocupados y prestados, incluidos intereses (incluidos ingresos garantizados, remuneración, tarifas de ocupación de fondos, compensaciones, etc.) durante el período de tenencia de productos financieros, ingresos por intereses de sobregiro de tarjetas de crédito, ingresos por intereses de productos financieros comprados para reventa y Financiamiento de margen y préstamo de valores Los ingresos por intereses, los intereses y los ingresos por intereses provenientes de la venta y arrendamiento financiero, el descuento de letras, los préstamos y otros negocios están sujetos al impuesto al valor agregado de acuerdo con el negocio de préstamo.
(3) Gestión de intereses de los fondos tomados en préstamo por empresas de accionistas individuales.
Los fondos que las empresas toman prestados de accionistas individuales también se pueden dividir en pagos y gratuitos. Si se utiliza a cambio de una tarifa, igual que el punto (2) anterior, se considera un negocio de préstamo corporativo y los intereses cobrados estarán sujetos al IVA a la tasa del 6. Para el uso gratuito, los prestamistas no incluyen a las “personas físicas” en el artículo 14 del Anexo 1 de Caishui [2016] N° 36. Por lo tanto, las empresas que toman prestados fondos gratuitamente de accionistas individuales no necesitan pagar el impuesto al valor agregado.
(4) Gestión de precios de servicios considerados de venta (uso de fondos).
El artículo 44 del Anexo 1 de Caishui [2016] No. 36 estipula que el precio imponible del contribuyente es obviamente bajo o alto y no tiene un propósito comercial razonable, o el precio imponible del contribuyente se produce como se especifica en el artículo 14 de estas Medidas Si no existe un monto de ventas debido a una transacción enumerada, la autoridad fiscal competente tiene el derecho de determinar el monto de las ventas en el siguiente orden: (1) Determinación con base en el precio promedio de servicios, activos intangibles o bienes inmuebles similares. vendido por el contribuyente en el período más reciente.
(2) Basado en el precio promedio de servicios similares, activos intangibles o inmuebles vendidos recientemente por otros contribuyentes.
(3) Precio imponible en función de la composición. La fórmula para calcular el valor imponible es:
Valor imponible de los ingredientes = costo × (tasa de ganancia de 1 costo). La tasa de beneficio de costos la determina la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China.
2. Cuentas por cobrar y cuentas por pagar derivadas de la prestación de bienes, servicios, servicios laborales, activos intangibles y bienes inmuebles entre empresas afiliadas.
Las cuentas por cobrar y las cuentas por pagar que surgen de la provisión de bienes, servicios, mano de obra, activos intangibles y bienes inmuebles entre empresas afiliadas son un comportamiento de compra y venta. Si es durante el período de crédito normal del contrato de compraventa, la ocupación de fondos entre empresas relacionadas no entra en el ámbito de recaudación del IVA y no pertenece al uso de fondos proporcionados gratuitamente. Es sólo una condición. para la validez del contrato de compraventa. Si las cuentas por cobrar y por pagar exceden el período de crédito estipulado en el contrato normal y no existe otra fuerza mayor (como dificultades financieras causadas por la quiebra del deudor), deben entrar en la categoría de "proporcionar fondos para su uso" y deben pagarse según el IVA "libre prestación de servicios financieros".
Dos. Tratamiento del impuesto sobre la renta
1. El valor de uso de los fondos generados por el préstamo de fondos (incluidos los fondos prestados y los fondos propios) entre empresas afiliadas no financieras
Artículo 30 de la "Empresa". El artículo 8 del Reglamento de Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta estipula que se permiten deducir los siguientes gastos por intereses incurridos por las empresas en sus actividades de producción y operación: gastos por intereses incurridos por empresas no financieras al tomar préstamos de empresas financieras, gastos por intereses incurridos por empresas financieras en diversos depósitos y préstamos interbancarios, los gastos por intereses incurridos por las empresas al emitir bonos después de la aprobación Los gastos por intereses de las empresas no financieras que toman préstamos de empresas no financieras no excederán el monto calculado sobre la base de la tasa de interés de préstamos similares de empresas financieras en el mismo período.
De acuerdo con las regulaciones anteriores, los intereses sobre los fondos generados por el préstamo de fondos entre empresas afiliadas no financieras son deducibles antes de impuestos. Sin embargo, la parte que excede el tipo de interés de préstamos similares concedidos por empresas financieras durante el mismo período no puede deducirse antes de impuestos.
Algunos préstamos empresariales relacionados no tienen intereses. Según el artículo 30 del "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre la emisión de medidas de implementación para ajustes fiscales especiales (ensayo)" (Guo Shui Fa [2009] No. 2), siempre que la transacción no conduzca directa o indirectamente Ante una reducción de los ingresos tributarios globales del país, en principio, no se realizarán investigaciones y ajustes de precios de transferencia. Por lo tanto, en regiones con la misma carga fiscal real en mi país, las transacciones sin intereses entre partes relacionadas no necesitan ajustarse. Sin embargo, para partes relacionadas con diferentes cargas fiscales reales (como la región de desarrollo occidental o una parte que sufre graves). pérdidas), es necesario ajustar el precio de la transacción en condiciones de plena competencia.
2. Gestión de intereses sobre préstamos corporativos de accionistas individuales antes del impuesto sobre la renta
Según el "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre la Deducción Antes de Impuestos del Impuesto sobre Sociedades en Gastos en intereses prestados por empresas a personas físicas" (Administración Estatal de Impuestos) [2009] N° 777), si el préstamo entre la empresa y el individuo es verdadero, legal y válido, y no tiene un propósito ilegal de recaudación de fondos o otras actividades ilegales, y la empresa y el individuo firman un contrato de préstamo, se pueden deducir los intereses pagados antes de impuestos.
Sin embargo, el artículo 38 del "Reglamento para la implementación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" estipula que los gastos por intereses de las empresas no financieras que toman préstamos de empresas no financieras no excederán el monto calculado con base en el tipo de interés de préstamos similares concedidos a empresas financieras durante el mismo período.
Por lo tanto, no se deducirán los intereses generados por empresas no financieras que tomen préstamos de accionistas individuales cuyo tipo de interés sea superior al de los préstamos financieros.
3. Cuentas por cobrar y cuentas por pagar derivadas de la provisión de bienes, servicios, mano de obra, activos intangibles y bienes inmuebles entre empresas afiliadas.
Si está dentro del período de crédito normal del contrato de compraventa, no es necesario liquidar los intereses de ocupación entre empresas relacionadas. Sin embargo, si excede el período de crédito normal del contrato de compraventa. , hay dos situaciones:
(1) Las cargas fiscales reales entre empresas relacionadas son iguales o similares.
Según el artículo 30 del Guoshuifa [2009] N° 2, siempre que las transacciones entre partes vinculadas nacionales con la misma carga tributaria real no conduzcan directa o indirectamente a una reducción de los ingresos tributarios generales del país, las investigaciones y ajustes de precios de transferencia no realizarse en principio.
(2) La carga fiscal real de las empresas afiliadas es diferente, y la parte que excede el período de crédito normal para compras y ventas debe liquidarse y ajustarse de acuerdo con la tasa de interés de la institución financiera para la misma período.
4. Gestión de la subcapitalización
”Aviso del Ministerio de Hacienda y de la Administración Estatal de Tributación sobre cuestiones de política fiscal relacionadas con las normas de deducción antes de impuestos por pagos de intereses por partes vinculadas " (Caishui [2008] No. 65438 021) El artículo 1 estipula que al calcular la renta imponible, los gastos por intereses realmente pagados por una empresa a partes relacionadas no excederán las siguientes proporciones y las disposiciones pertinentes de la ley tributaria y sus reglamentos de implementación, y el exceso no se deducirá en el año en curso ni en los siguientes.
Los gastos por intereses realmente pagados por la empresa a partes relacionadas cumplen con las disposiciones del artículo 2 de este Aviso. La relación entre inversión de deuda e inversión de capital en partes relacionadas es:
(. 1) Empresas financieras, 5:1;
(2) Otras empresas, 2:1.
Al mismo tiempo, el artículo 2 estipula que una empresa puede proporcionar información relevante de acuerdo con las disposiciones pertinentes de la ley tributaria y sus reglamentos de implementación para demostrar que las actividades de transacción relevantes cumplen con el principio de plena competencia; o la carga fiscal real de la empresa no es superior a la de las partes vinculadas nacionales, los gastos por intereses realmente pagados por la empresa a las partes vinculadas nacionales deben deducirse al calcular la renta imponible.
5. Las distintas direcciones del precio imponible del IVA y del precio imponible del Impuesto sobre Sociedades.
Las disposiciones pertinentes del Documento N° 36 de Finanzas e Impuestos [2065 438 06] restringen principalmente el pago insuficiente del IVA debido al bajo valor imponible de los contribuyentes y las transacciones no realizadas en condiciones de plena competencia. Las disposiciones de Caishui [2008] No. 121, además de las transacciones con partes relacionadas en el extranjero, restringen principalmente a los contribuyentes de todo el país a cobrar más intereses debido a las diferentes cargas tributarias reales, lo que resulta en menos impuestos sobre la renta corporativa, reduciendo así los ingresos tributarios de el tesoro. Para resolver las limitaciones de las diferentes restricciones al impuesto al valor agregado y al impuesto sobre la renta corporativa, los intereses cobrados sobre las transacciones de capital entre empresas relacionadas deben cumplir con el principio de transacciones en condiciones de plena competencia y reducir los riesgos fiscales de las empresas.
En resumen, la cuestión del préstamo de fondos entre empresas relacionadas implica principalmente dos tipos de impuestos, uno es el impuesto al valor agregado y el otro es el impuesto sobre la renta corporativa. El impuesto al valor agregado implica el valor de uso generado por el préstamo de fondos entre empresas afiliadas no financieras y las cuentas por cobrar y por pagar generadas por la provisión de bienes, servicios, servicios laborales, activos intangibles y bienes raíces entre empresas afiliadas. La información anterior es proporcionada por.