Divulgación de información sobre precios de transferencia de operaciones con partes relacionadas
Existen dos formas de contabilizar los precios de transferencia de transacciones con partes relacionadas. Una es volver a medir al precio justo de mercado en los estados contables, es decir, ajustar de acuerdo con el precio de mercado cuando no existe una relación relacionada; la segunda es revelar información de transacciones relacionadas en detalle en el informe financiero; Debido a que muchas transacciones no son comparables, es casi imposible revaluar varias transacciones utilizando precios justos de mercado. Como sistema de información, la contabilidad refleja principalmente cuestiones económicas y no debe modificar el precio de las transacciones. Por lo tanto, para los precios de transferencia de transacciones con partes relacionadas, es factible revelar en detalle los elementos de los precios de transferencia en los informes financieros. De hecho, esto es lo que hacen actualmente la mayoría de los organismos internacionales de normalización y reguladores de valores. Por ejemplo, en Canadá, las empresas no sólo deben revelar la base de medición utilizada para las transacciones con partes relacionadas, sino que también se les debe alentar a revelar información sobre cómo se determinan los precios de las transacciones para ayudar a los usuarios a evaluar el impacto de las transacciones con partes relacionadas. Para transacciones medidas a valor en libros, se debe revelar la diferencia entre el valor en libros y el valor de la transacción. Las directrices de las NIF del Reino Unido también consideran que otros elementos de las transacciones con partes relacionadas necesarios para comprender los estados financieros incluyen una explicación de la diferencia entre el importe transferido y los precios normales de mercado de los activos importantes. Por otro lado, la Bolsa de Valores de Hong Kong exige que las empresas que cotizan en bolsa que emiten acciones H no sólo hagan revelaciones completas, sino también si hay transacciones con partes relacionadas que no están estipuladas en políticas o planes nacionales, como accionistas mayoritarios que proporcionan materias primas. , agua, electricidad, etc. a empresas que cotizan en bolsa. Confirme también si dicho acuerdo redunda en interés de la empresa.
Mi país emitió la "Divulgación de relaciones y transacciones con partes relacionadas" en 1997, exigiendo que cuando ocurren transacciones relacionadas, la naturaleza, el tipo de transacción y los elementos de la transacción de las transacciones relacionadas deben revelarse en las notas al declaraciones. Los elementos de la transacción que deben revelarse incluyen: monto de la transacción o proporción correspondiente; cantidad de elementos pendientes de liquidación o política de precios correspondiente; Las "Directrices" del Código explican la política de precios de la siguiente manera: "Se refiere a los principios para determinar el precio de la transacción cuando las transacciones se realizan entre partes relacionadas. Por ejemplo, si el precio de la transacción se determina para ser consistente con el precio de no- partes relacionadas Si la transacción con la parte relacionada no tiene un monto o solo hay un monto simbólico, y también se debe revelar cómo se lleva a cabo la transacción "Aviso sobre la mejora de la calidad de la divulgación de información financiera de la Comisión Reguladora de Valores de China". Empresas cotizadas" estipula que existe una diferencia significativa entre el precio de las transacciones con partes relacionadas de una empresa que cotiza en bolsa y el valor en libros de la transacción en cuestión o su precio de mercado actual. Si la diferencia es significativa y tiene un impacto significativo en el estado financiero de la empresa y resultados operativos, el consejo de administración deberá revelar plenamente la base para la fijación de precios. Los contadores públicos autorizados deben prestar la debida atención a la autenticidad, legalidad y eficacia de las transacciones, la equidad de los precios de las transacciones, la idoneidad y exactitud de la divulgación de información y emitir opiniones de auditoría de manera adecuada.
La norma No. 2 sobre el contenido y el formato de la divulgación de información por parte de las empresas que cotizan en bolsa estipula que el monto total de las transacciones con partes relacionadas durante el período del informe supera los 30 millones de yuanes o supera el 5% de las transacciones más recientes de la empresa que cotiza en bolsa; activos netos auditados o excede el beneficio neto del período actual 65.438 00, los detalles deben ser revelados. Si los tipos de transacciones son diferentes, deberán revelarse por separado de acuerdo con los siguientes requisitos:
(1) Para transacciones relacionadas que involucren la compra y venta de bienes y la prestación de servicios, al menos el siguiente contenido Deben revelarse: partes relacionadas, contenido de la transacción, principios de fijación de precios, precios de la transacción, El impacto del monto de la transacción, la proporción de montos de transacciones similares, los métodos de liquidación y las transacciones relacionadas en las ganancias de la empresa. Si se dispone de precios de mercado para transacciones similares, se deberá revelar el precio de referencia del mercado. Si el precio real de la transacción difiere significativamente del precio de referencia del mercado, se deberán explicar los motivos.
(2) Las operaciones vinculadas relacionadas con transferencias de activos y patrimonio deberán revelar al menos: partes relacionadas, contenido de la transacción, principios de fijación de precios, valor contable de los activos, valor de tasación, precio de transferencia, método de liquidación e ingresos de transferencia obtenidos. Si existe una diferencia significativa entre el precio de transferencia y el valor en libros o valor de tasación, se explicarán las razones.
(3) Si existen reclamaciones, operaciones de deuda, garantías y otras cuestiones entre la sociedad y partes relacionadas (incluidas filiales no incluidas en el perímetro de consolidación), los motivos de su constitución y su impacto en el empresa debe ser divulgada.
(4) Otras transacciones importantes relacionadas. También estipula que la junta de supervisores debe expresar opiniones independientes sobre si las transacciones relacionadas son justas y perjudiciales para los intereses de las empresas que cotizan en bolsa. Cabe decir que estos requisitos son relativamente estrictos.
Sin embargo, a partir de la situación real, existen muchos problemas en la divulgación de los precios de transferencia de partes relacionadas de las empresas que cotizan en bolsa: muchas empresas no revelan el monto de la transacción o la política de precios, o no explican la base para determinar Los métodos de fijación de precios a menudo sólo enumeran el “precio acordado”, el “precio de mercado” o el “precio evaluado”, el “precio preferencial” y el “precio de costo”. ”sin especificar los métodos y costos. Métodos como el precio normal de mercado, el precio mayorista, el precio contractual, el precio negociado y el precio planificado son en realidad conceptos vagos y su relación con los precios de mercado no está clara. La información que la divulgación puede transmitir es muy limitada y los usuarios de la información a menudo no pueden juzgar las transacciones entre partes relacionadas. Las razones de esta situación son:
En primer lugar, las empresas que cotizan en bolsa utilizan transacciones relacionadas al final del año para mejorar el estado financiero y el rendimiento operativo de la empresa, es decir, manipulación de ganancias. Por lo tanto, en ausencia de una supervisión estricta, las empresas que cotizan en bolsa guardan deliberadamente silencio sobre los precios de transferencia de las transacciones con partes vinculadas para ocultar la verdadera situación de la empresa.
En segundo lugar, a algunas empresas les preocupa que una divulgación excesiva revele sus secretos comerciales. Dado que la divulgación de los precios de transferencia involucrará los costos y precios de venta de la empresa, que a menudo son secretos comerciales de la empresa, una vez conocidos por los competidores, puede hacer que la competencia de la empresa vaya en contra de la tendencia. Por lo tanto, las empresas a menudo se muestran reacias a revelar detalles de manera proactiva. Transferencias. Información de precios.
En tercer lugar, las normas contables actuales y otras reglas de divulgación de información aún son muy imperfectas y carecen de regulaciones detalladas y operativas. Por ejemplo, la "Divulgación de relaciones y transacciones con partes relacionadas" requiere la divulgación de políticas de precios para transacciones con partes relacionadas, pero ni las "Pautas" ni las "Pautas" son específicas y no requieren que las empresas revelen los factores básicos que determinan las políticas de precios y su comparabilidad con los precios de mercado aporta ambigüedad a la divulgación y se convierte en una laguna en las normas regulatorias, lo que hace que algunas empresas que cotizan en bolsa se encuentren con pérdidas en operaciones específicas y otras eludan la supervisión de la divulgación. De hecho, los precios de transferencia son la cuestión central en las transacciones con partes relacionadas, por lo que la divulgación de información de las transacciones con partes relacionadas debe centrarse en la divulgación de información sobre precios de transferencia.