Estudio de caso sobre el tratamiento fiscal de la reestructuración de empresas estatales
1. Caso
(1) Descripción general de la empresa del caso
Guangxi Construction Engineering Group Co., Ltd. ¿Guangxi Construction Engineering? ) es una gran empresa estatal directamente dependiente del gobierno del distrito de Guangxi. Tiene 22 filiales, incluidas 5 empresas de construcción con calificaciones especiales y 28.000 empleados a tiempo completo. 2065438 En 2007, ocupó el puesto 191 entre las 500 principales empresas chinas, con unos ingresos operativos de 90.500 millones de yuanes y unos beneficios superiores a los 2.000 millones de yuanes por primera vez. Como vanguardia de las empresas de construcción en la región occidental, Guangxi Construction Engineering planea que sus ingresos operativos superen los 654,38 mil millones a 8,2 mil millones en 2022, lo que la convertirá en una de las 500 empresas más importantes del mundo.
Guangxi Construction Engineering Financial Holding Investment Co., Ltd. ¿Compañía de holding financiero? ) es una empresa de inversión de Guangxi Construction Engineering que integra industria y finanzas y desarrolla nuevos negocios. Originalmente era una subsidiaria de propiedad total, pero debido al método de financiamiento de compensación de acciones y deuda real, el índice de participación cayó a 96,71. ahora es una filial absolutamente controlada. La empresa tiene un capital registrado de 500 millones de yuanes y activos totales de 4 mil millones de yuanes.
¿Empresa A de Guangxi Construction Group First Construction Engineering Co., Ltd.? ) es la principal filial de Guangxi Construction Engineering Co., Ltd., que originalmente era una filial de propiedad absoluta. Posteriormente, debido a la liquidación de acciones y a la financiación de deuda real, el ratio de acciones cayó a 93,08 y ahora es una filial absolutamente controlada. El capital registrado es de mil millones de yuanes y los ingresos operativos en 2017 fueron de 11,6 mil millones de yuanes.
Nanning Dadu Small Loan Co., Ltd. ¿Pequeña empresa de préstamos? ) es una subsidiaria de propiedad total de Jianyi Company y una subsidiaria secundaria establecida por Guangxi Construction Engineering Co., Ltd. en mayo de 2004 para integrar el negocio de préstamos de la cadena industrial upstream y downstream dentro del grupo, los activos netos; de las pequeñas empresas de préstamos 447,25 millones de yuanes, de los cuales el capital social es de 400 millones de yuanes, y el total de las pequeñas empresas de préstamos es de 47,25 millones de yuanes.
(2) Cuestiones de reestructuración corporativa
Dado que el holding financiero y la pequeña compañía de préstamos pertenecen al sector financiero de Guangxi Construction Engineering Co., Ltd., sus negocios tienen una cierta superposición, según Guangxi Construction Engineering Co., Ltd. "Aviso sobre la integración de Nanning Dadu Small Loan Co., Ltd. en Guangxi Jiangong Financial Holdings Investment Co., Ltd." (Certificado del Grupo Guijian [2065 438 07]; ] 51), el Grupo integró la pequeña empresa de préstamos de Jianyi Company en su conjunto Para sociedades de cartera financieras.
2. Base de las leyes fiscales pertinentes
¿"Aviso sobre varias cuestiones relativas al tratamiento del impuesto sobre la renta de las empresas en las empresas de reestructuración" (Caishui [2009] No. 59)? ¿Reestructuración corporativa? Se refiere a transacciones cuando hay cambios importantes en la estructura económica o legal de una empresa distintos de su negocio de producción y operación, incluidas adquisiciones de activos, adquisiciones de capital, fusiones y escisiones, etc. El artículo 5 del "Aviso" estipula: Si una reorganización empresarial cumple al mismo tiempo las siguientes condiciones, se aplicará un tratamiento fiscal especial: ① El negocio de reorganización no tiene como objetivo reducir o retrasar el pago de impuestos, pero tiene un objetivo comercial razonable. propósito (2) El índice de capital de la empresa adquirida no es inferior al 75% del capital total de la empresa adquirida; (3) La empresa mantiene sus operaciones sustantivas originales durante 12 meses después de la reorganización; en el negocio reorganizado no podrá transferir esta parte del capital dentro de los 12 meses posteriores a la fecha de la reorganización. ?
Aviso sobre la promoción de la reestructuración corporativa y cuestiones relacionadas con el tratamiento del impuesto sobre la renta corporativa" (Caishui [2014] No. 109) En la adquisición de capital, el índice de capital de la empresa adquirida antes mencionada se ajustará del 75% del capital total de la empresa adquirida es 50.
El artículo 3 del "Aviso" estipula que las transferencias de activos y capital entre 65.438.000 filiales residentes de propiedad absoluta controladas directamente por 65.438.000 filiales residentes controladas directamente por la misma o varias empresas residentes pueden basarse en el valor contable de la transferencia neta de activos o capital. Los activos o participaciones patrimoniales pueden transferirse de forma continua si el objetivo principal no es reducir o diferir impuestos y existe un propósito comercial razonable65.438.
Tres. Base jurídica pertinente para los activos de propiedad estatal
Artículo 2 de las "Medidas provisionales para la administración de la libre transferencia de derechos de propiedad de las empresas de propiedad estatal" (Comisión de Administración y Supervisión de Activos de Propiedad del Estado [2005] No. 239) se refiere a la libre transferencia de derechos de propiedad estatal entre empresas de propiedad totalmente estatal.
Artículo 31 de las "Medidas para la Supervisión y Administración de las Transacciones de las Empresas con Activos Estatales" (Orden N° 32 de la Comisión de Supervisión y Administración de Activos Estatales del Consejo de Estado y el Ministerio de Finanzas) que entró en vigor el 24 de junio de 2016 estipula que las empresas financiadas por el mismo país y sus respectivos Si los derechos de propiedad se transfieren entre empresas de nivel o empresas realmente controladas debido a una reorganización e integración internas, la empresa invertida puede adoptar una -Método de transferencia de acuerdo público después de completar los procedimientos internos de toma de decisiones. El artículo 32 estipula que la empresa se transfiere mediante un acuerdo no público. Si los derechos de propiedad se transfieren en forma de transferencia, el precio de transferencia se puede determinar en función de la valoración de los activos. los resultados emitidos por la agencia de valoración en la base de datos de la agencia intermediaria local SASAC o el valor liquidativo en el último informe de auditoría de la empresa después de realizar los procedimientos internos de toma de decisiones.
Cuatro. Comparación de los planes de cambio de capital para la reorganización corporativa
Basado en las leyes fiscales anteriores y las leyes y regulaciones sobre activos de propiedad estatal, combinadas con la situación real de la primera empresa constructora y el holding financiero del grupo, las siguientes tres acciones Se proponen planes de cambio para reducir los costos fiscales y los riesgos fiscales. Comparar para elegir la mejor opción.
(1) Transferencia gratuita
Según el plan de transferencia gratuita, Jianyi Company y el holding financiero firmaron el "Acuerdo de transferencia de capital para pequeñas empresas de préstamos". Esta transferencia se llevó a cabo dentro del alcance de los estados consolidados de Guangxi Construction Engineering Co., Ltd. y no implicó cambios en el alcance de los estados consolidados, por lo que no tuvo impacto en el patrimonio de las empresas individuales y no tuvo un impacto significativo. Impacto en la situación financiera, productiva y operativa actual. En este plan, Capital Construction Company y Financial Holding Company solo necesitan utilizar el valor contable de su inversión en pequeñas compañías de préstamos como objeto de esta transferencia.
El análisis cree que la libre transferencia es una forma especial de transferir los derechos de propiedad estatal de las empresas. Es un método de optimización de recursos para asignar integralmente los activos estatales de varios departamentos de forma libre bajo la premisa de. fusiones y reorganizaciones. Tiene características administrativas, reduce la resistencia y el costo de la asignación de recursos y aumenta la velocidad de regulación. La transferencia gratuita en sí no tiene atributos libres de impuestos, aunque en este plan, el holding financiero utiliza el capital social de una pequeña compañía de préstamos transferido por una empresa constructora como capital pagado, y se aplican las disposiciones pertinentes de tratamiento fiscal especial. de esta manera, que está dentro del ámbito de la exención fiscal. Sin embargo, tanto China First Construction Company como Financial Holding Company han introducido acciones claras y deuda real como socios estratégicos. Guangxi Construction Engineering posee el 93,08% del capital social de First Construction Company y el 96,71% del capital social de Financial Holding Company, los cuales son incompatibles con el "Aviso sobre la promoción de la reestructuración empresarial" (Finanzas e impuestos [2014] No. 109 ). 100¿Cuáles son las condiciones para la libre transferencia entre filiales residentes de propiedad absoluta controladas directamente? Requerir. Junto con las "Medidas provisionales para la administración de la libre transferencia de derechos de propiedad estatal de las empresas" emitidas por la Comisión de Administración y Supervisión de Activos Estatales del Consejo de Estado, la libre transferencia se refiere a la libre transferencia de propiedad estatal. derechos de las empresas entre empresas de propiedad totalmente estatal. Este documento también está estipulado de esta manera para evitar la pérdida de bienes de propiedad estatal. Por tanto, aunque el coste de transferencia de capital de este plan es bajo, es imposible adoptar un plan de transferencia gratuita que cumpla con la normativa.
(2) Transferencia del acuerdo de confidencialidad
Según el plan de transferencia del acuerdo de confidencialidad: First Construction Company y Financial Holding Company firmaron el "Acuerdo de confidencialidad de capital" en el Acuerdo de Transferencia de Capital de Pequeñas Empresas de Crédito. Esta transferencia de capital se llevó a cabo dentro del alcance de los estados consolidados de Guangxi Construction Engineering Co., Ltd. y no implicó cambios en el alcance de los estados consolidados, por lo que no afectó los derechos e intereses de una sola empresa. pero sí tuvo un impacto en las operaciones financieras, fiscales y de producción actuales de una empresa constructora. El procesamiento contable específico es el siguiente.
Tratamiento contable de una empresa constructora:
Débito: depósito bancario 447,25 millones.
Préstamo: ¿Inversión de capital a largo plazo? Pequeña empresa de préstamos 400 millones
Los ingresos por inversiones son 47,25 millones de yuanes.
Tratamiento contable de las sociedades de control financiero:
Débito: ¿inversión patrimonial a largo plazo? 447,25 millones de yuanes de pequeñas empresas de préstamos
Préstamos: 447,25 millones de yuanes en depósitos bancarios.
Después del análisis, Capital Construction Company adopta un método de transferencia de acuerdo no público, y el precio para transferir el capital de la pequeña compañía de préstamos no será inferior a los resultados de la tasación de activos o los activos netos en la última Informe de auditoría del valor de la pequeña empresa de préstamos (es decir, 2017). Debido a que la parte de transferencia de capital Jianyi Company reconoció ingresos de 47,25 millones de yuanes, violó el "Aviso sobre la promoción de la reorganización empresarial" (Caishui [2014] No. 109). ¿Ninguna de las empresas ha reconocido financieramente ganancias o pérdidas? Por lo tanto, no cumple con las disposiciones del tratamiento fiscal especial y sólo puede ser tratado según el tratamiento fiscal general. Por lo tanto, en este plan, aunque First Construction Company y Financial Holding Company pertenecen a la transferencia de capital bajo el mismo control, los activos netos de la pequeña compañía de préstamos deberían ser 447,25 millones de yuanes como objeto de esta transferencia, y First Construction La empresa debería reconocer ingresos por inversiones de 47,25 millones de yuanes, lo que afectaría el beneficio total de la primera empresa constructora de 47,25 millones de yuanes para el período actual, y al mismo tiempo debería pagar un impuesto sobre la renta empresarial de 7,0875 millones de yuanes (2065438). Aunque este plan puede Para lograr el propósito de la reestructuración empresarial, deberá pagar un impuesto sobre la renta empresarial de 7,0873 millones de yuanes, lo que obviamente no es rentable y no es la solución óptima.
(3) Adquisición de pagos de capital
El holding financiero adquiere el capital de la pequeña empresa de préstamos de Jianyi Company mediante pago de capital y firma un acuerdo de adquisición de pago de capital. Esta adquisición de capital se lleva a cabo dentro del alcance de los estados consolidados de Guangxi Construction Engineering Co. Ltd. y no implica cambios en el alcance de los estados consolidados, por lo que no afectará los derechos e intereses de las empresas individuales y no tendrá un impacto significativo en las operaciones financieras y de producción actuales cuando la empresa compre el 100%. el capital de la pequeña compañía de préstamos de Jianyi Company, pagará el 100% de la transacción de capital total en forma de pago de capital del holding financiero, que está destinado a ser utilizado como un aumento de capital por parte de Jianyi Company para el holding financiero. empresa para satisfacer impuestos especiales. Las condiciones relevantes para el procesamiento son las siguientes
Tratamiento contable de una empresa de construcción:
Débito: 447,25 millones de yuanes de una sociedad de cartera financiera
.Préstamo: ¿Inversión de capital a largo plazo? 400 millones de yuanes para una pequeña empresa de préstamos
Reserva de capital 47,25 millones de yuanes
El tratamiento contable del holding financiero es el siguiente:
Débito: ¿Inversión de capital a largo plazo? 447,25 millones de yuanes para pequeñas empresas de préstamos
Préstamo: 447,25 millones de yuanes en capital pagado
El análisis cree que bajo el plan de adquisición de pago de capital, la Sociedad Constructora de Capital utilizará una pequeña cantidad del capital de la empresa prestamista como contraprestación para el aumento de capital y se convertirá en accionista del holding financiero, que cumplirá con las disposiciones pertinentes de tratamiento fiscal especial. (① El índice de pago para adquirir capital es 100, que es mayor que el índice prescrito; (2) La sociedad de cartera financiera no deberá hacerlo dentro de los 12 meses posteriores a la adquisición del capital del préstamo pequeño) Las operaciones sustantivas originales de la compañía de préstamo pequeño se modificará y el capital no se transferirá). La ventaja de este plan es que ni la First Construction Company ni el holding financiero producirán nada durante este proceso de adquisición de capital y participación accionaria. El impacto fiscal no solo logra el propósito de la reestructuración. la empresa de construcción de Guangxi, pero también elimina la necesidad de pagar el impuesto sobre la renta empresarial. Después de adquirir el capital social de la pequeña empresa de préstamos, el capital registrado del holding financiero aumentó de 565.438,07 millones a 964 millones, lo que mejoró enormemente el estatus del holding financiero. Como empresa de Guangxi, la solidez de la plataforma de inversión en proyectos de construcción y la capacidad de emprender proyectos de APP son obviamente más factibles que las dos opciones anteriores. ¿Cuál es la esencia del tratamiento fiscal especial de esta adquisición de capital? El patrimonio de los holdings financieros volverá a enfrentarse a problemas relacionados con los impuestos (como se muestra en la tabla)
Verbo (abreviatura de verbo) Resumen y reflexiones
Con la continua reforma del Estado En este contexto, la reestructuración de los activos corporativos se ha convertido en uno de los medios estratégicos importantes para el desarrollo de las empresas estatales. Si las empresas estatales pueden utilizar razonablemente las leyes tributarias y las regulaciones sobre activos estatales antes mencionadas para llevar a cabo la planificación fiscal para la reorganización de las empresas estatales, evitarán riesgos fiscales y ahorrarán una gran cantidad de flujo de efectivo para las empresas, lo que ayudar a las empresas estatales a mejorar su competitividad central en el feroz entorno de competencia del mercado y mejorar aún más su calidad y eficiencia.
Por tanto, el autor cree que la esencia del tratamiento fiscal especial para la reestructuración empresarial es? ¿Aplazamiento de impuestos? , su enfoque? El objetivo principal es reducir o retrasar el pago de impuestos. ¿Existe un objetivo comercial razonable? . Por tanto, se recomienda que las empresas aprovechen al máximo el proceso de reestructuración de activos o patrimonio. ¿Aplazamiento de impuestos? Las políticas no sólo pueden completar la reforma y reorganización de las empresas estatales, sino también optimizar la carga fiscal del marco general de las empresas del grupo. Se presentan algunas sugerencias sobre la prevención de riesgos fiscales en la reorganización de empresas estatales.
(1) Establecer y mejorar el mecanismo interno de prevención de riesgos fiscales de las empresas estatales
En primer lugar, las empresas estatales deben combinar la prevención de riesgos fiscales con gestión diaria. Integrar el concepto de prevención de riesgos fiscales en todo el concepto de desarrollo empresarial e involucrar a todos los empleados. Aclarar la división de responsabilidades para la prevención de riesgos fiscales, mejorar la coordinación mutua y formar un sistema de prevención de riesgos fiscales estable y de arriba hacia abajo para las empresas estatales.
En segundo lugar, las empresas estatales deben establecer su propia base de datos de gestión de riesgos relacionados con los impuestos. Persistir en absorber casos diarios de riesgo relacionados con impuestos y puntos de conocimiento, y actualizar las últimas leyes tributarias comparando planes de reestructuración corporativa específicos con la base de datos de gestión de riesgos relacionados con impuestos corporativos, los posibles puntos de riesgo tributario pueden identificarse con precisión antes de su implementación, sugiriendo así el estado; Líderes de empresas de propiedad privada o El departamento de estrategia ajusta el plan de reestructuración específico y toma medidas para prevenir riesgos fiscales.
(B) Establecer departamentos fiscales independientes y profesionales dentro de las organizaciones internas de las empresas estatales.
Las empresas estatales deben reunir personal financiero con la mayor experiencia fiscal, como aquellos con calificaciones profesionales como contadores públicos certificados, agentes fiscales certificados o contadores superiores, y establecer departamentos de impuestos corporativos independientes para demostrar plenamente los problemas. involucrados en la reestructuración de empresas estatales. Riesgos Fiscales. Debido a los muchos niveles de leyes y regulaciones tributarias en mi país, si el personal de impuestos corporativos tiene una comprensión vaga de las leyes tributarias durante el proceso de demostración, deben comunicarse en detalle con las autoridades tributarias competentes de manera oportuna antes de continuar con la demostración del proyecto. prevenir riesgos relacionados con los impuestos.
(3) El plan de reorganización decidido por la autoridad fiscal competente antes de que la empresa estatal implemente la reorganización corporativa.
Los diferentes métodos de reorganización empresarial disfrutan de diferentes preferencias fiscales. Por lo tanto, el plan de reorganización de las empresas estatales debe considerar completamente qué tipo de método de reorganización puede adaptarse a las políticas fiscales preferenciales en la reorganización; plan, como el formulario del contrato, si la estructura organizativa cumple con las disposiciones de las leyes fiscales, etc., es necesario comunicarse plenamente con las autoridades fiscales competentes antes de la implementación de la reestructuración corporativa, para que puedan proporcionar orientación profesional sobre el impuesto. viabilidad de este plan de reestructuración empresarial y hacer un buen trabajo para prevenir de antemano los riesgos relacionados con los impuestos.
Referencia:
Wang Hui. Investigación sobre los riesgos del impuesto sobre la renta de las empresas en fusiones y reorganizaciones de empresas estatales [J Accounting Communications, 2017, (02): 115-119.
[2]Lin Yuexiu. Reflexiones sobre cuestiones fiscales en la libre transferencia de derechos de propiedad en fusiones y adquisiciones de empresas estatales [J]. Aprendizaje Contable, 2017, (23): 01-03.
[3]Yu Wen. Discusión sobre casos de negocios de reorganización especial [J]. Contabilidad, 2017, (05): 13-14.
(Unidad del autor: Guangxi Construction Engineering Group Co., Ltd.)