Los grupos de empresas estatales deben tener cuidado con estos obstáculos al reorganizar sus negocios.
El primer enlace: Entender cómo manejar las cuentas financieras.
Cuando pensamos en liberar un activo, generalmente pensamos que obtendremos beneficios, pero si los derechos de propiedad (capital, activos, etc.) se reemplazan dentro del grupo empresarial, es un "no- intercambio de activos monetarios", es posible que no podamos identificar "intereses".
1. El concepto de intercambio de activos no monetarios
1. El negocio de intercambio de activos (inventario, activos fijos, activos intangibles, inversiones de capital a largo plazo, etc.) traerá inconvenientes. para empresas en el futuro Beneficios económicos determinados o inciertos;
2. Los intercambios de activos no monetarios generalmente no involucran o involucran una pequeña cantidad de activos monetarios, y el estándar suele ser si la proporción de la prima en el intercambio total de activos es inferior al 25%. Si la prima es inferior al 25%, se considera un intercambio de activos no monetarios.
En segundo lugar, no se aplica la situación
1. Transferencia no recíproca de bienes no dinerarios con propietario o distinto del propietario
2. combinación de negocios, reestructuración de deuda y activos no monetarios obtenidos por emisión de acciones.
Tres. Medición y Confirmación
Confirmación y Medición del Intercambio de Activos No monetarios Si el valor razonable de los activos de intercambio y los activos intercambiados pueden medirse confiablemente, el valor razonable de los activos de intercambio se utilizará como base para determinar el costo de los activos de intercambio. Si hay evidencia concluyente de que el valor razonable del activo de intercambio es más confiable, el costo del activo de intercambio debe determinarse con base en el valor razonable del activo de intercambio. Esto ocurre a menudo cuando los activos no monetarios se intercambian con una prima.
Cuarto, juicio de naturaleza comercial
1. Juicio de sustancia comercial: El intercambio de activos no monetarios tiene sustancia comercial, que es una de las condiciones importantes para la medición del valor. valor razonable de los activos de intercambio. Sólo cuando existe una gran diferencia entre los activos intercambiados y los activos intercambiados o los flujos de efectivo futuros esperados restringidos por ellos, se puede demostrar que la transacción ha cambiado significativamente el estado económico de la empresa, y el intercambio de activos no monetarios ha sustancia comercial.
2. Sentencia de que no existe sustancia comercial: Preste atención a si existe una relación de parte relacionada entre las partes de la transacción. La existencia de una relación de parte relacionada puede resultar en un intercambio de valores no monetarios. activos que no tienen sustancia comercial. En este momento, el costo del activo de intercambio se determina con base en el valor en libros del activo de intercambio y no se reconoce ninguna ganancia o pérdida independientemente de si se paga el precio.
En la práctica actual, se suele considerar que los swaps de acciones dentro de las empresas del grupo no tienen sustancia comercial.
Tratamiento contable del verbo (abreviatura de verbo) sin sustancia comercial
El intercambio de activos no monetarios no tiene sustancia comercial, y el costo de los activos de intercambio debe determinarse con base en el valor de los activos de cambio. Por ejemplo:
Las dos sociedades holding A y B de Oriental Star Group Company intercambiarán el capital de sus empresas afiliadas para lograr el efecto de integración industrial. La empresa A posee el 60% del capital social a largo plazo de la empresa A, con un valor contable de 6,5438+200.000 yuanes y un valor de tasación de 2 millones de yuanes. La empresa B posee el 45% de su capital a largo plazo, pero ocupa una posición de control, con un valor contable de 900.000 yuanes y un precio de tasación de 6,5438+5 millones de yuanes. No se ha realizado ninguna provisión por deterioro para ambos activos. Después de la negociación entre las dos partes, la Parte B pagó una prima de 200.000 RMB.
Dado que la Compañía A y la Compañía B son subsidiarias de Eastern Star Group y partes relacionadas, la transacción no tiene sustancia comercial. Ambas partes utilizan el valor en libros como base para la medición y reconocimiento, y no se reconoce ninguna ganancia o pérdida independientemente de si se pagan las primas o no.
De los resultados contables anteriores se desprende que solo se registran los cambios en el tema de las inversiones de capital a largo plazo y los flujos de efectivo entre diferentes empresas sin generar ningún ingreso.
Te preguntarás, dado que el tratamiento contable se basa en el valor en libros, ¿puedo estar exento de tasación? Para ahorrar el costo de auditoría y evaluación, solo puedo decir que, en circunstancias normales, se puede omitir el enlace de evaluación.
El segundo eslabón: regulaciones relevantes sobre la gestión de activos estatales.
1. Evaluación de Activos
Según una serie de documentos como las "Medidas para la Evaluación y Gestión de los Activos de las Empresas Estatales", las empresas estatales se someten a una reestructuración, reorganización, división, fusión, cambio de derechos de propiedad, transferencia y enajenación de activos, aumento de capital, etc., básicamente requieren una evaluación de activos.
, y hay muy pocas situaciones en las que no se requiere una tasación de activos. Revisé el sistema de archivos y descubrí que solo hay cuatro situaciones, tres de las cuales son transferencias de derechos de propiedad sin compensación y una es transferencia de derechos de propiedad con acuerdos no públicos calificados:
(1) Después de la aprobación de los gobiernos populares en todos los niveles o con la aprobación de su agencia estatal de supervisión y administración de activos, la totalidad o parte de los activos de la empresa se transferirán de forma gratuita;
(2) Fusiones , fusiones y adquisiciones entre una empresa de propiedad totalmente estatal y sus empresas subordinadas (instituciones) o entre sus empresas subordinadas (instituciones) Reemplazo y libre transferencia de activos (derechos de propiedad).
(3) Entre empresas de propiedad totalmente estatal o entre una empresa de propiedad totalmente estatal y una empresa de propiedad totalmente estatal o entre una empresa de propiedad totalmente estatal, las acciones podrán transferirse gratuitamente con el acuerdo unánime. consentimiento de todos los accionistas de ambas partes.
(4) Si la transferencia de derechos de propiedad se produce entre la misma empresa financiada por el estado y sus sociedades holding en todos los niveles o las empresas realmente controladas por ella debido a una reorganización e integración interna, la empresa financiada por el estado puede Después de la deliberación y la decisión, se adopta un método de transferencia de acuerdo no público. Al transferir derechos de propiedad empresarial mediante transferencia por acuerdo no público, el precio de transferencia no deberá ser inferior a los resultados de la evaluación aprobados o registrados.
En las siguientes circunstancias, una vez realizado el proceso de toma de decisiones de conformidad con la Ley de Sociedades y los Estatutos Sociales, el precio de transferencia podrá determinarse con base en el valor liquidativo confirmado en el informe de tasación del activo o el último informe de auditoría, y no deberá ser inferior al valor liquidativo para evaluación o auditoría:
2. Métodos de transacciones de activos
Ahora, usted puede decir, bueno, como usted dijo. , las cuentas están muy bien, todavía se pagaron los honorarios de auditoría y evaluación. Ahora está bien que nuestras dos unidades firmen un acuerdo, ¿verdad?
Me complace responderle esta pregunta. Aunque desde la perspectiva del departamento de gestión de activos estatales, las transacciones de derechos de propiedad estatales siguen el principio de "ingrese al mercado si puede; ingrese al mercado". si debe ingresar al mercado, debe ingresar al mercado ", pero los cuatro anteriores En cualquier caso, no es necesario ingresar al mercado para operar. Si un grupo de empresas estatales transfiere derechos de propiedad debido a una reorganización e integración internas, previa revisión y decisión de la empresa del grupo, puede adoptar un método de transferencia de acuerdo no público y no ingresar al mercado.
Sin embargo, todavía quiero pedir a todos los líderes que presten especial atención. El 24 de junio de 2016, SASAC y el Ministerio de Hacienda emitieron conjuntamente las “Medidas para la Supervisión y Administración de las Transacciones de Activos Empresariales del Estado” (Orden SASAC N° 32), en las que se aclaró que las siguientes actividades económicas requieren transacciones de mercado:
Entre ellas, las empresas, el aumento de capital y la transferencia de activos deben ingresar al mercado, lo cual es un nuevo requisito de gestión. Si la unidad participa en estos aspectos del negocio, debe estudiar cuidadosamente las disposiciones pertinentes de la Orden No. 32 de la Comisión de Administración y Supervisión de Activos Estatales.
Ahora que conocemos el tratamiento contable y las políticas de gestión de activos estatales, hay otro vínculo muy importante al que debemos prestar atención, es decir, ¿cuánto cuesta el impuesto?
El tercer eslabón: gestión fiscal
Según el documento Caishui No. 200959, fuera de las actividades operativas diarias de la empresa, transacciones que impliquen cambios significativos en la estructura legal o económica de la empresa, incluidos los cambios legales corporativos en la forma, la reestructuración de la deuda, las adquisiciones de capital, las adquisiciones de activos, las fusiones, las escisiones, etc., son todas actividades imponibles en el impuesto sobre la renta de las sociedades.
Se puede decir que el tratamiento contable se basa en el valor en libros, y no se permite el valor de tasación. Naturalmente, no hay ingresos. ¿Cómo entra en juego el impuesto sobre la renta? Usted puede decir, cumplo con las condiciones para la transferencia gratuita y mis bienes se transfieren de forma gratuita. ¿Cómo puedo tener impuesto sobre la renta? Sólo puedo decir que algunos de estos son requisitos de contabilidad financiera y otros son regulaciones sobre la gestión del sistema de activos estatales. Desde la perspectiva de la gestión de las autoridades tributarias, si el precio de transacción del impuesto sobre la renta empresarial es obviamente bajo, las autoridades tributarias tienen derecho a referirse al precio de mercado para determinar el precio de la transacción y exigir que la empresa pague impuestos. Entonces, ¿qué debemos hacer?
Primero, comprender las políticas y sistemas relevantes.
Las fusiones y reorganizaciones empresariales son una forma importante de ajustar y optimizar la estructura industrial y transformar los métodos de desarrollo económico. También es un medio importante para cultivar y desarrollar grandes empresas y grupos, aumentar la concentración industrial y mejorar la competitividad industrial. Para promover fusiones y reorganizaciones corporativas, el Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos han emitido una serie de avisos y medidas de gestión desde 2009:
En segundo lugar, comprender el tratamiento fiscal especial.
Cuando la reorganización societaria cumple determinadas condiciones, se puede aplicar un tratamiento fiscal especial. La ventaja es que la base imponible original se puede utilizar como objeto de la transacción y se evitan los ingresos de la transacción generados por la evaluación del valor agregado, por lo que no hay necesidad de pagar el impuesto sobre la renta.
En tercer lugar, recuerde varios indicadores clave del tratamiento fiscal especial.
1. Adquisición de capital, el capital adquirido por la empresa adquirente no será inferior al 50% del capital total de la empresa adquirida, para la adquisición de activos, los activos adquiridos por la empresa cesionaria no serán inferiores; del 50% del activo total de la empresa transferida.
2. El monto del pago de capital por adquisición de capital y adquisición de activos no será inferior al 85% del pago total de la transacción. (Es decir, el pago de capital es el pilar y la prima en efectivo no puede exceder el 15%).
3. Los principales accionistas originales que hayan recibido pagos de capital durante la reorganización corporativa no pueden transferir el capital adquirido dentro de los 12 meses posteriores a la reorganización.
4. Si una empresa realiza transacciones de activos y capital paso a paso durante el proceso de reorganización y las transacciones se completan dentro de 65,438+02 meses consecutivos, se tratará como una transacción de reorganización empresarial de acuerdo con el Principio de sustancia sobre forma.
Si nuestro negocio de reestructuración no cumple los requisitos para un tratamiento fiscal especial, las empresas del grupo pagarán impuestos sobre diversos activos.
Los anteriores son los vínculos a los que creo que debemos prestar atención al emitir un juicio preliminar sobre una reestructuración empresarial. Pero, de hecho, cada eslabón tiene regulaciones de gestión muy complejas de diferentes autoridades reguladoras. Si queremos hacer bien este negocio, debemos llevar a cabo investigaciones y debates serios y detallados.