¿En qué circunstancias una filial puede consolidar los estados financieros de la matriz?
En segundo lugar, en concreto:
1. Los estados financieros consolidados se basarán en los estados financieros de la matriz y sus filiales, y serán preparados por la matriz sobre esa base. del patrimonio con base en otra información relevante. Elaborado después de ajustar la inversión patrimonial a largo plazo en subsidiarias según el método.
2. La empresa matriz deberá unificar las políticas contables adoptadas por sus filiales de manera que las políticas contables adoptadas por las filiales sean consistentes con las de la empresa matriz.
3. Si las políticas contables adoptadas por la filial son inconsistentes con las de la matriz, se deberán realizar los ajustes necesarios a los estados financieros de la filial de acuerdo con las políticas contables de la matriz; Se debe exigir a la subsidiaria que presente estados financieros separados de acuerdo con las políticas contables de la empresa matriz. Preparar estados financieros.
4. La empresa matriz deberá unificar los ejercicios contables de sus filiales de manera que los ejercicios contables de las filiales sean coherentes con los ejercicios contables de la empresa matriz.
5. Si el período contable de la filial es inconsistente con el período contable de la empresa matriz, los estados financieros de la filial se ajustarán de acuerdo con el período contable de la empresa matriz o la filial; Estar obligado a preparar estados financieros separados de acuerdo con el ejercicio contable de la empresa matriz.
6. Cuando una filial prepara estados financieros consolidados, además de los estados financieros, también debe proporcionar a la matriz la siguiente información: las políticas contables adoptadas que sean inconsistentes con las de la matriz y el monto de las mismas. el impacto; explicación de las inconsistencias del período; información relacionada con todas las transacciones internas con la empresa matriz y otras subsidiarias; información relacionada con cambios en el patrimonio del propietario; otra información requerida para la preparación de estados financieros consolidados.
7. Cabe señalar que cuando las filiales en el extranjero están sujetas a controles cambiarios y otros controles en el país donde están ubicadas, las políticas financieras y operativas de la unidad invertida siguen siendo determinadas por la empresa. y la empresa también puede sacar conclusiones de sus actividades operativas. Las limitaciones al despliegue de capital no impiden que la empresa lo controle. Por lo tanto, debe incluirse en los estados financieros consolidados.
3. Pasos de la operación:
(1) Balance general consolidado
1. El balance general consolidado debe basarse en los activos y pasivos de la empresa matriz. y sus filiales elaborado por la matriz después de compensar los efectos de las transacciones internas entre la matriz y sus filiales en el balance consolidado.
2. La inversión de capital a largo plazo de la empresa matriz en la subsidiaria y la participación de la empresa matriz en el capital social de la subsidiaria deben compensarse entre sí, y las correspondientes provisiones por deterioro de la inversión de capital a largo plazo deben compensarse. al mismo tiempo.
3. En la fecha de compra, la diferencia entre la inversión de capital a largo plazo de la empresa matriz en la subsidiaria y la participación de la empresa matriz en el capital social de la subsidiaria debe figurar en la partida de plusvalía. Si el crédito mercantil está deteriorado, se presentará con base en el monto después de la prueba de deterioro.
4. Las inversiones de capital a largo plazo entre filiales y las inversiones de capital a largo plazo de filiales en la matriz se compensarán con su participación en el capital contable de la correspondiente filial o matriz de conformidad con lo anterior. provisiones.
5. Deben compensarse entre sí los créditos y deudas de la matriz y sus filiales, y entre filiales, y al mismo tiempo, las provisiones para insolvencias de cuentas por cobrar y las provisiones por deterioro de bonos. las inversiones deben compensarse. Una vez compensadas la inversión en bonos y los bonos pagaderos entre la matriz y sus filiales, la diferencia se incluirá en la partida de ingresos por inversiones.
6. Ganancias y pérdidas por ventas internas no realizadas incluidas en inventarios, activos fijos, materiales de ingeniería, proyectos en construcción, activos intangibles, etc. Se compensarán las diferencias que surjan por la enajenación de bienes (o prestación de servicios, lo mismo más adelante) u otros medios entre la matriz y sus filiales. Las provisiones por depreciación o deterioro de inventarios, activos fijos, materiales de construcción, construcciones en curso y activos intangibles se compensarán con las ganancias y pérdidas por ventas internas no realizadas.
7. Los efectos de otras transacciones internas entre la matriz y sus filiales y entre filiales en el balance consolidado deberán compensarse entre sí. La parte del capital de los propietarios de la subsidiaria que no pertenece a la empresa matriz se tratará como capital de los accionistas minoritarios y se incluirá como "capital de los accionistas minoritarios" en la partida de capital de los propietarios en el balance general consolidado.
8. Si la empresa matriz agrega filiales debido a una fusión empresarial bajo control común durante el período sobre el que se informa, el saldo inicial del balance general consolidado debe ajustarse al preparar el balance general consolidado.
9. Al preparar un balance general consolidado, el saldo inicial del balance consolidado no se ajustará por las filiales agregadas debido a la fusión de empresas que no están bajo control común.
10. Cuando la matriz enajene sus filiales y elabore un balance consolidado durante el período sobre el que se informa, no deberá ajustar el saldo inicial del balance consolidado.
(2) Estado de Pérdidas y Ganancias Consolidado
1. El estado de resultados consolidado se basará en los estados de resultados de la matriz y sus filiales. Una vez compensado el impacto de las transacciones internas entre la matriz y sus filiales en la cuenta de pérdidas y ganancias consolidada, la matriz elabora la cuenta de pérdidas y ganancias consolidada.
2. Los ingresos operativos y los costos operativos generados por la venta de bienes entre la matriz y sus filiales, o entre filiales, deberán compensarse entre sí.
3. Si la empresa matriz, filiales o filiales venden bienes entre sí y todos se venden a terceros al final del período, se compensarán los costos operativos del comprador y los ingresos operativos del vendedor. .
4. Si la matriz, filiales o subsidiarias venden bienes entre sí, y si las ventas externas no se realizan al final del período, activos tales como inventarios, activos fijos, materiales de ingeniería, Se deducirán proyectos en construcción, activos intangibles, etc. Los costos operativos y los ingresos operativos de los bienes vendidos se utilizan para compensar las ganancias y pérdidas por ventas internas no realizadas incluidas en cada activo.
5. Si bien se compensan las ganancias y pérdidas por ventas internas no realizadas contenidas en los activos fijos o activos intangibles formados por las ventas de bienes entre la empresa matriz y sus filiales y filiales, también se deben compensar las ventas internas no realizadas. Depreciación de activos fijos o amortización de activos intangibles en resultados.
6. Los ingresos por inversiones generados por la empresa matriz, las filiales y las filiales que poseen bonos mutuos deben compensar los gastos por intereses del emisor correspondiente.
7. Los ingresos por inversiones de la empresa matriz en sus filiales y las filiales que mantienen inversiones de capital a largo plazo entre sí deben compensarse entre sí.
8.Se compensará el impacto de otras transacciones internas entre la sociedad matriz y sus filiales y filiales en la cuenta de resultados consolidada.
9. La parte de la ganancia y pérdida neta de la subsidiaria para el período actual que es atribuible al capital de los accionistas minoritarios se enumera como “ganancias y pérdidas de los accionistas minoritarios” en la partida de utilidad neta de los ingresos consolidados. declaración.
10. Si las pérdidas actuales compartidas por los accionistas minoritarios de la subsidiaria exceden la participación de los accionistas minoritarios en el patrimonio inicial de la subsidiaria, la diferencia se tratará de la siguiente manera:
>(1) Si los estatutos o el acuerdo de la empresa estipulan que los accionistas minoritarios tienen obligaciones y los accionistas minoritarios pueden compensarlas, el saldo se compensará con los derechos e intereses de los accionistas minoritarios.
(2) Si los estatutos o el acuerdo no estipulan que los accionistas minoritarios tengan obligaciones, el saldo se compensará con el patrimonio de la empresa matriz. Las ganancias obtenidas por la filial en el futuro se atribuirán íntegramente al capital contable de la empresa matriz antes de compensar las pérdidas de los accionistas minoritarios a cargo del capital contable de la empresa matriz.
11. Los ingresos, gastos y ganancias de las subsidiarias de la matriz incrementados por la fusión de empresas bajo el mismo control desde el inicio del período actual hasta el final del período sobre el que se informa se incluyen en los resultados consolidados. declaración.
12. Los ingresos, gastos y ganancias de una filial desde la fecha de compra hasta el final del período sobre el que se informa se incluirán en la cuenta de pérdidas y ganancias consolidada.
13. Cuando una sociedad matriz enajene una filial durante el período sobre el que se informa, incluirá en la cuenta de resultados consolidada los ingresos, gastos y beneficios de la filial desde el inicio hasta la fecha de la enajenación.
(3) Estado de flujos de efectivo consolidado
1. El estado de flujos de efectivo consolidado se basará en los estados de flujos de efectivo de la matriz y sus filiales. Después de compensar el impacto de las transacciones internas entre la matriz y sus subsidiarias en el estado de flujos de efectivo consolidado, la matriz prepara el estado de flujos de efectivo consolidado.
2. La elaboración del estado de flujo de efectivo consolidado debe cumplir con los siguientes requisitos:
(1) Flujos de efectivo generados por la matriz, subsidiarias e inversiones incrementados por inversión en efectivo o patrimonio. adquisición en el período actual sea compensada.
(2) El efectivo recibido de la empresa matriz, subsidiarias y subsidiarias en el período actual debe compensarse con el efectivo utilizado para pagar dividendos, ganancias o pagar intereses.
(3) Los flujos de efectivo generados por la empresa matriz, sus filiales y el reembolso de reclamaciones y deudas entre filiales deben compensarse entre sí.
(4) Los flujos de efectivo generados por las ventas de bienes en el período actual entre la empresa matriz, sus subsidiarias y entre subsidiarias deben compensarse entre sí.
⑤ El efectivo neto recibido por la enajenación de activos fijos, activos intangibles y otros activos a largo plazo entre la matriz y sus filiales se compensará con el efectivo pagado por la adquisición y construcción de activos fijos. activos intangibles y otros activos a largo plazo.
⑥Los flujos de efectivo generados por otras transacciones internas entre la matriz y sus filiales y filiales se compensarán en el período actual.
3. La información complementaria al estado de flujos de efectivo consolidado se puede preparar a partir del balance de situación consolidado y de la cuenta de resultados consolidada.
4. Para las subsidiarias agregadas por una empresa matriz debido a una combinación de negocios bajo control común durante el período sobre el que se informa, el flujo de efectivo desde el inicio del período actual hasta el final del período sobre el que se informa debe incluirse en el estado de flujos de efectivo consolidado.
5. El flujo de efectivo de la filial desde la fecha de adquisición hasta el final del periodo sobre el que se informa se incluirá en el estado de flujos de efectivo consolidado.
6. Cuando la matriz enajene una filial durante el periodo sobre el que se informa, incluirá en el estado de flujo de efectivo consolidado el flujo de efectivo de la filial desde el inicio del periodo hasta la fecha de la enajenación.