Tratamiento fiscal y ajuste fiscal de los activos intangibles desarrollados por las propias empresas

Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 6 - Activos Intangibles requiere que los proyectos de investigación y desarrollo realizados por las empresas se contabilicen por separado en la investigación etapa y etapa de desarrollo. Para los gastos en la fase de investigación, todos los gastos se incluyen en las pérdidas y ganancias corrientes, los gastos que cumplen con las condiciones de capitalización en la fase de desarrollo se capitalizan y se incluyen en el costo de los activos intangibles, y los gastos que no cumplen con las condiciones de capitalización se incluyen. en las pérdidas y ganancias actuales.

(1) Reconocimiento y medición de gastos durante la etapa de investigación. La investigación se refiere a investigaciones originales y planificadas realizadas para obtener y comprender nuevos conocimientos científicos o técnicos. La fase de investigación es exploratoria y prepara información y aspectos relevantes para futuras actividades de desarrollo. Existe una considerable incertidumbre sobre si las actividades de investigación que se han llevado a cabo se transferirán al desarrollo en el futuro y si se formarán activos intangibles después del desarrollo. Considerando el carácter exploratorio de la etapa de investigación y la incertidumbre de sus resultados, la empresa no puede probar la existencia de activos intangibles que puedan traer beneficios económicos futuros y no cumple con las condiciones para el reconocimiento de activos. Por lo tanto, para proyectos desarrollados independientemente por una empresa, los gastos relevantes durante la fase de investigación deben contabilizarse en su totalidad cuando se incurran e incluirse en las ganancias y pérdidas actuales. Cuando se incurre en gastos relevantes, se debita a la cuenta “Gastos de I+D – Gastos” y a las cuentas “Materias Primas”, “Depósitos Bancarios” y “Salario de los Empleados por Pagar” al final del período, los gastos incurridos durante la investigación; fase se transfieren a los gastos de gestión corriente y se cargan a la cuenta "Gastos Administrativos" y acreditan a la cuenta "Gastos de Investigación - Gastos Prepagos".

(2) Reconocimiento y medición de gastos durante la etapa de desarrollo. El desarrollo es la aplicación de resultados de investigación u otros conocimientos a planes o diseños para producir materiales, dispositivos y productos nuevos o sustancialmente mejorados antes de su producción o uso comercial. En comparación con la etapa de investigación, la etapa de desarrollo debe ser el trabajo completo de la etapa de investigación, que en gran medida reúne las condiciones básicas para formar un nuevo producto o una nueva tecnología. Teniendo en cuenta que es probable que los proyectos de I+D en la etapa de desarrollo produzcan resultados, en el caso de los proyectos de desarrollo propio, los gastos en la etapa de desarrollo se capitalizarán y reconocerán como activos intangibles si se cumplen ciertas condiciones. De lo contrario, deben incluirse en las ganancias actuales. y pérdida.

1. Tratamiento contable de los gastos de la fase de desarrollo que cumplen condiciones de capitalización. Cuando se realizan gastos de desarrollo, se debita la cuenta de gastos de I+D - gastos capitalizados y se acreditan las cuentas por pagar de materias primas, depósitos bancarios y compensaciones a los empleados, si el proyecto de investigación y desarrollo logra el propósito previsto y constituye activos intangibles, la cuenta de activos intangibles; se debitará según el saldo de la cuenta y se acreditará a la cuenta de capitalización de gastos de investigación y desarrollo.

2. Tratamiento contable de los gastos de la fase de desarrollo que no cumplen las condiciones de capitalización. Cuando se incurre en gastos relevantes, se debita de la cuenta “Gastos en I+D – Gastos” y se acredita a las cuentas “Materias Primas”, “Depósitos Bancarios” y “Salarios de los Empleados por Pagar” al final del período, los gastos incurridos durante el desarrollo; fase se traspasan a los gastos de gestión corrientes y se cargan a la cuenta "Gastos Administrativos" y se acreditan a la cuenta "Gastos I+D - Gastos Prepagos".

(3) Presentación de activos intangibles formados por la autoinvestigación.

1. Visualización de activos intangibles desarrollados de forma independiente para lograr el fin previsto. Sólo cuando los activos intangibles se formen después de alcanzar el uso previsto, el importe de los "gastos en I+D - gastos capitalizados" se transferirá a la cuenta de "activos intangibles". Los "activos intangibles" en el balance deben completarse con base en el saldo final de la cuenta de "activos intangibles" menos el saldo final de las cuentas de "amortización acumulada" y "provisión por deterioro de activos intangibles".

2. Los activos intangibles de desarrollo propio no se han reportado según sus usos previstos. Dado que el saldo de gastos de I + D - gastos de gastos se transfirió a la cuenta de gastos administrativos al final del período, el saldo deudor de la cuenta de gastos de I + D refleja los gastos que cumplen con las condiciones de capitalización en los proyectos de I + D en curso de la empresa. En otras palabras, los proyectos que aún no han formado activos intangibles que hayan alcanzado su uso previsto todavía se contabilizan en la cuenta de “gastos en I+D”. La partida "gastos de desarrollo" del balance debe completarse sobre la base del saldo deudor final de la cuenta detallada de "gastos capitalizados" de la cuenta de "gastos de investigación y desarrollo".

Ejemplo: 2010 65438+El 1 de octubre, la empresa A, con la aprobación del consejo de administración, desarrolló una tecnología patentada para un nuevo producto. La junta directiva de la empresa cree que la investigación y el desarrollo de este proyecto cuentan con un apoyo técnico y financiero confiable. Una vez que la investigación y el desarrollo sean exitosos, reducirán los costos de producción de la empresa. Durante el proceso de I+D, la empresa incurrió en costes de materiales de 42,735 millones de yuanes (impuesto soportado de 7,265 millones de yuanes), salarios laborales de 6,543,8 millones de yuanes y otros gastos de 40 millones de yuanes. Los gastos totales en I+D fueron de 654,38 millones de yuanes, de los cuales 60. Millones de yuanes cumplieron las condiciones de capitalización. Los activos intangibles desarrollados por la sociedad alcanzaron su uso previsto el 20 de octubre de 2010. Supongamos que la empresa A utiliza el método lineal para esta nueva tecnología, la amortiza en 10 años y no tiene valor residual.

Análisis: En primer lugar, la junta directiva de la Compañía A aprobó el desarrollo de una tecnología patentada para un nuevo producto y cree que la finalización de esta nueva tecnología puede respaldarse con recursos confiables, tanto Técnica y financieramente, una vez que la investigación sea exitosa, los costos de producción de la empresa se reducirán. Por lo tanto, los gastos de desarrollo calificados pueden capitalizarse. En segundo lugar, en el proceso de desarrollo de la nueva tecnología, la empresa A incurrió en un total de 6.543.800.000 RMB en gastos de investigación y desarrollo, de los cuales 60.000.000 RMB cumplían las condiciones de capitalización y el requisito de que “los gastos incurridos durante la fase de desarrollo de los activos intangibles pueden medirse de forma fiable.

El tratamiento contable de la empresa A es el siguiente (unidad: 10.000 yuanes):

(1) Gastos de I+D incurridos:

Débito: gasto de I+D-gasto capitalizado 4000 .

-Gastos gastados de 6.000 yuanes

Préstamo: materias primas de 5.000 yuanes

Los salarios de los empleados a pagar son 1.000.

Depósito bancario 4.000

(2) El 20 de octubre de 2010, la tecnología patentada alcanzó el estado utilizable previsto:

Débito: comisión de gestión 4.000.

Activos intangibles 6.000

Crédito: Gasto en I+D - gasto capitalizado 6.000.

-Gastos 4.000 yuanes

(3) Amortización a finales de 2010 y 2012

Cálculo de la amortización: 6000÷10×3÷12 = 150 ( 10.000 yuanes)

Préstamo: comisión de gestión - tecnología patentada 150

Préstamo: amortización acumulada 150

2. Tratamiento fiscal de los activos intangibles formados por desarrollo propio <. /p>

(1) El impacto de los proyectos de desarrollo propio en el impuesto sobre la renta corriente.

Las "Medidas para la administración de la deducción antes de impuestos de los gastos empresariales de I+D (prueba)" estipulan que si los gastos de I+D se incluyen en las ganancias y pérdidas corrientes y no forman activos intangibles, el 50% del valor real el importe de los gastos de I+D incurridos en el año en curso se puede deducir directamente del importe adeudado del año en curso, si los gastos de investigación y desarrollo forman activos intangibles, se amortizarán antes de impuestos al 150% del costo de los activos intangibles. . Salvo disposición legal en contrario, el plazo de amortización no será inferior a diez años. Por lo tanto, al calcular la renta imponible para el período actual, se debe reducir la ganancia total: los montos reducidos son el 50% del gasto "gasto en I + D - gasto" y el 50% de la amortización "amortización acumulada", reduciendo así el monto de renta imponible del período actual.

(2) El impacto de los activos intangibles de desarrollo propio en el impuesto sobre la renta diferido

1. Determinación de la base imponible de los activos intangibles de desarrollo propio.

Según lo dispuesto en la Ley del Impuesto sobre Sociedades, para los activos intangibles de desarrollo propio, la base de cálculo del impuesto se basa en los gastos incurridos cuando el activo alcanza las condiciones de capitalización durante el proceso de desarrollo y alcanza el objetivo previsto. estado utilizable. Las normas contables son consistentes con el costo inicialmente reconocido.

Para los gastos de I+D que disfrutan de incentivos fiscales y forman activos intangibles, el costo determinado de acuerdo con las normas contables es diferente del costo determinado sobre la base impositiva. El costo determinado por las normas contables es el gasto incurrido en el proceso de I+D después de cumplir las condiciones de capitalización y antes de alcanzar el uso previsto. La base de cálculo del impuesto determinada por la ley tributaria es sumar el 50% al valor contable, es decir, disfrutar del impuesto. incentivos y desarrollar de forma independiente productos intangibles. La base fiscal de los activos es 65.438 + 0,5 veces el valor en libros.

2. Reconocimiento de activos por impuesto a la renta diferido por activos intangibles de desarrollo propio.

Para los activos intangibles de desarrollo propio, si existe una diferencia temporaria causada por la amortización o provisión por deterioro de activos intangibles, los activos por impuesto a la renta diferido se reconocerán en la medición posterior. Este monto es el producto del monto de la diferencia temporaria y la tasa impositiva aplicable.

Para los activos intangibles de desarrollo propio que disfrutan de incentivos fiscales, cuando se logra el uso previsto, es decir, cuando el "gasto capitalizado de gastos de I+D" se convierte en "activos intangibles", el valor contable y el cálculo de los activos intangibles será La base fiscal es diferente. Sin embargo, dado que esta materia no es una combinación de negocios y no afectará las ganancias contables ni la base imponible cuando ocurra, de acuerdo a lo establecido en las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 65438+08 - Impuesto a la Renta”, aunque existen diferencias temporarias deducibles. , Sin embargo, es posible que no se reconozcan los activos por impuestos diferidos.

Si la investigación y el desarrollo de la empresa aún no han formado activos intangibles al final del período contable, la partida "gastos de desarrollo" debe incluirse en la cuenta "gastos de investigación y desarrollo - gastos capitalizados" en lugar de "activos intangibles". Para el proyecto "gastos de desarrollo", todavía existen incertidumbres en la formación de activos intangibles. Los "gastos de desarrollo" se incluyen en el balance. Cuando se utiliza el método de la deuda del balance para calcular el impuesto sobre la renta, se debe determinar el valor contable y la base de cálculo del impuesto de la partida "gasto de desarrollo". Su valor contable es el saldo deudor final de la cuenta "Gastos en I+D" y no existe una base clara para el cálculo del impuesto.

Si la empresa A adopta el método lineal para esta nueva tecnología, se amortizará en 10 años. No hay valor residual. El 31 de octubre de 2010, el importe recuperable de esta nueva tecnología patentada era de 90 millones de yuanes. Supongamos que el beneficio total de la empresa A en 2010 es de 70 millones de yuanes y que no hay otros ajustes fiscales. El tratamiento contable del impuesto sobre la renta de la Empresa A en 2010 es el siguiente:

(1) El valor contable neto de los activos intangibles de desarrollo propio a finales de 2010 = 6000-6000÷10×3÷12 = 5.850 (10.000 yuanes).

Debido a que el monto recuperable a finales de 2010 era de 90 millones de yuanes, y el monto recuperable era mayor que el valor neto en libros, no se hizo ninguna provisión para deterioro de activos intangibles. Por lo tanto, el valor contable de los activos intangibles de desarrollo propio a finales de 2010 = valor contable neto = 58,5 millones (diez mil yuanes).

(2) La base imponible de los activos intangibles de desarrollo propio a finales de 2010 = 5850 × 150% = 8775 (diez mil yuanes).

(3) Diferencias temporarias deducibles para activos intangibles de desarrollo propio = 8775-5850 = 2925 (diez mil yuanes).

(4) Las diferencias temporarias deducibles que surgen de activos intangibles de desarrollo propio deben incluirse en los activos por impuesto a la renta diferido = 0.

De acuerdo con las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales, las diferencias temporarias formadas debido a la autoinvestigación no cumplen con las condiciones para reconocer activos por impuestos a la renta diferidos. Sólo el monto de las diferencias temporarias de los activos intangibles de desarrollo propio puede hacerlo. calcularse, pero 2925 × 25% = 731 (10.000 yuanes) no pueden contarse como activos por impuestos sobre la renta diferidos. En otras palabras, si bien existen diferencias temporarias deducibles en los activos intangibles de creación propia, el monto que debe incluirse en los activos por impuesto a la renta diferido es 0.

Impuesto sobre la renta a pagar en 2010 = (7000-4000×50%-6000÷10×3÷12×50%)×25% = 1231(.

Ingresos de la empresa A en 2010 impuesto El tratamiento contable es (unidad: 10.000 yuanes):

Débito: gasto por impuesto sobre la renta 1231

Crédito: impuesto por pagar - impuesto sobre la renta por pagar 1231

Tercero. , Ajuste fiscal

(1) Ajuste fiscal por amortización de tecnología de patentes de 2010

Activos intangibles, monto de amortización contable actual en la línea 15 del Anexo 9 de la declaración de impuestos anual del impuesto sobre la renta corporativa de 2010 15.000 yuanes , el monto de amortización de impuestos es de 2,25 millones de yuanes y el monto de reducción de impuestos es de 750 (225-1,5) yuanes, que se enumera en el Apéndice 3, ajuste fiscal

(2) Ajuste fiscal de gastos de 2010. p>

Los gastos de I + D incurridos en el desarrollo de nuevas tecnologías, nuevos productos y nuevos procesos en la línea 10 de la "Lista de Impuestos Preferenciales" en el Apéndice 5 de la Declaración del Impuesto sobre la Renta de Empresas de 2010, el monto incurrido en el período actual es de 40 millones de yuanes, y se permiten deducciones fiscales de 6.000 yuanes (4000×1,5), reducción de impuestos de 2.000 yuanes (6000-400).