Preparación de estados consolidados
Desde la perspectiva de todo el grupo empresarial, el negocio entre la empresa matriz y sus filiales es en realidad equivalente a la transferencia de activos dentro de la empresa. No hay ganancias ni pérdidas, pero sí ganancias y pérdidas. reconocidos en sus respectivos estados financieros en la preparación Al consolidar los estados financieros, se deben preparar asientos de ajuste y asientos de compensación para compensar el impacto de las partidas relacionadas.
En primer lugar, resuma las compensaciones internas comunes entre las empresas matrices y filiales.
(1) Tratamiento de compensación directamente relacionado con proyectos de inversión de capital a largo plazo de la matriz en filiales.
1. Los ajustes y compensaciones de la empresa matriz a los proyectos de inversión de capital a largo plazo de la subsidiaria y a los proyectos de capital de los propietarios de la subsidiaria.
2. Compensación entre los ingresos por inversiones internas de la matriz y las utilidades no distribuidas de apertura y cierre y las partidas de distribución de utilidades de las filiales.
(2) Procesamiento de compensación de reclamos y deudas internas del grupo empresarial
1. Compensación de reclamos y deudas internas
Cuentas por cobrar y cuentas por pagar; cuentas por cobrar y pagarés; anticipos y pagos anticipados;
Inversiones mantenidas hasta el vencimiento e inversiones en bonos por pagar; otras cuentas por cobrar y otras cuentas por pagar
2.
(3) Procesamiento de compensación relacionado con el negocio interno de compra y venta del grupo empresarial.
1. Transacciones internas de mercancías: compensación entre los ingresos por ventas internas y las ganancias internas no realizadas incluidas en el inventario.
2. Transacciones internas de activos fijos: El valor original de los activos fijos internos y de los activos intangibles se compensa con las ganancias internas no realizadas incluidas en la depreciación y amortización acumuladas.
(4) Compensación de provisiones por deterioro relacionadas con los negocios mencionados.
Las compras y ventas internas y los beneficios internos compensan provisiones por insolvencias, inventarios, activos fijos, activos intangibles e inversiones de capital a largo plazo.
Analizar los siguientes elementos para ajustar la elaboración de las entradas.
1. Compensación de inversiones internas
(1) Compensación de la inversión de capital a largo plazo de la matriz y el patrimonio de la filial
1 Ajustar los activos individuales de los estados financieros subsidiarios.
La inversión en capital a largo plazo se divide en dos tipos: filiales adquiridas mediante fusiones empresariales bajo el mismo control y filiales adquiridas mediante fusiones empresariales no bajo el mismo control.
En el primer caso, no es necesario ajustar los estados financieros individuales de la filial a los estados financieros reflejados en valor razonable, sólo es necesario compensar el impacto de las transacciones internas en los estados financieros consolidados.
En el segundo caso, es decir, para una subsidiaria adquirida a través de una fusión empresarial que no está bajo control común, la inversión de capital a largo plazo en la subsidiaria debe ajustarse con base en el valor razonable en la fecha de adquisición de acuerdo al método de la participación.
Los pasos de ajuste incluyen:
(1) Confirmar el valor razonable de los activos, pasivos y fondo de comercio combinado de la parte fusionada sobre la base de la fecha de fusión.
Preste atención al ajuste de la diferencia entre el valor contable y el valor razonable.
(2) Ajustar la utilidad neta de la unidad invertida de acuerdo con el método de participación y confirmar la diferencia de ingresos por inversiones entre el método de costo y el método de participación con base en la utilidad neta ajustada.
Préstamo: inversión de capital a largo plazo
Préstamo: ingresos de inversiones
(3) Cobrar dividendos en efectivo
Préstamo: ingresos de inversiones
Préstamo: inversión de capital a largo plazo
(4) Cambios en el capital de otros propietarios de subsidiarias distintos de las pérdidas y ganancias netas.
Préstamo (o préstamo): inversión de capital a largo plazo
Préstamo (o empréstito): reserva de capital - otra reserva de capital.
2. Tratamiento de compensación de la inversión de capital a largo plazo y el capital de la filial.
En términos generales, la inversión de capital a largo plazo de la empresa matriz en la filial es equivalente a la inversión de la empresa matriz en la unidad contable subsidiaria La transferencia de capital no causa cambios en los activos, pasivos y patrimonio de los propietarios del grupo.
Para la matriz, por un lado, se refleja en la disminución de otros activos (como los depósitos bancarios), y por otro, se refleja en el aumento del patrimonio a largo plazo. inversión.
Los asientos contables simplificados son los siguientes:
Débito: inversión de capital a largo plazo
Préstamo: depósito bancario
Para una filial, por un lado, aumenta el patrimonio; como capital pagado, implica también el aumento o disminución del patrimonio neto durante su existencia. Los asientos contables simplificados son los siguientes:
Débito: depósitos bancarios
Crédito: patrimonio neto (capital social, reserva de capital, reserva excedente, ganancias no distribuidas)
Por lo tanto, para compensar el impacto de las inversiones de capital a largo plazo de la matriz y la subsidiaria, simplemente tomamos prestado: el capital del propietario de la subsidiaria.
Préstamos: Inversión de capital a largo plazo
En este caso, hay dos problemas:
(1) La participación de la empresa matriz en la filial no es necesariamente 100%. Suponiendo que posee 80 acciones de la filial, es decir, que la participación de la filial 20 no pertenece a la empresa matriz, los asientos contables anteriores son definitivamente injustos y pueden complementarse con "intereses de los accionistas minoritarios". La entrada se convierte en:
Debito: Patrimonio de la filial.
Préstamo: inversión accionaria a largo plazo de la sociedad matriz
Capital propio minoritario
(2) Emisión de fondo de comercio. En el momento de la inversión inicial, el costo inicial de la inversión de capital a largo plazo de la empresa matriz no es necesariamente consistente con la participación del valor razonable de los activos netos identificables de la participada. Si el costo inicial de la inversión de capital a largo plazo de la empresa matriz es relativamente grande, se tratará como fondo de comercio en el tratamiento previo y no se ajustará si el costo inicial de la inversión de capital a largo plazo de la empresa matriz; es pequeña, la diferencia se tratará como ingreso no operativo.
Debido a que el fondo de comercio está mezclado, las entradas anteriores son desiguales y el monto del crédito será mayor que el monto del débito, por lo que el lado del débito puede agregar el fondo de comercio inicialmente reconocido.
El asiento pasa a ser:
Debito: Patrimonio de la filial.
Shangyu
Préstamo: inversión de capital a largo plazo de la empresa matriz
Patrimonio de los accionistas minoritarios
Cabe señalar que el Los siguientes son los requisitos en los materiales del examen: La plusvalía se extrae en función del monto del ajuste de fin de año de la inversión de capital a largo plazo de la empresa matriz y su participación en el capital del propietario ajustado de la subsidiaria. De hecho, no es tan complicado. El resultado del cálculo es el mismo en función del fondo de comercio en el momento de la inversión inicial.
Tratamiento de compensación de las inversiones de capital a largo plazo y del patrimonio de las filiales
Débito: capital social
Reserva de capital - inicio de año
- Este año
Reservas excedentes - principios de año
-este año
Utilidades no distribuidas - fin de año
Shangyu
Préstamos: Inversión de capital a largo plazo
Patrimonio de los accionistas minoritarios
Nota: Para preparar el estado de cambios en el capital contable, el capital contable se presenta por separado a principios de año y este año. El número real al comienzo del año es el número al final del año.
(2) Compensación entre los ingresos por inversiones de la matriz y la distribución de beneficios de la filial.
Los beneficios de la filial durante las operaciones en curso constituirán los ingresos de inversión de la empresa matriz de acuerdo con el ratio de participación. Si consideramos la empresa matriz y su filial en su conjunto, no existen los llamados ingresos de inversión, pero los ingresos operativos, los costes operativos, los gastos del período, etc. de la filial deben considerarse como pertenecientes a la empresa matriz. Por lo tanto, al preparar estados contables consolidados, se deben compensar los ingresos por inversiones de inversiones de capital a largo plazo en subsidiarias.
Desde la perspectiva de las filiales, los beneficios obtenidos este año tienen tres destinos: retirar las reservas excedentes, distribuirlos a los propietarios y beneficios no distribuidos, que también deben compensarse.
Las partidas de compensación incluyen:
Débito: ingresos por inversiones
Crédito: retiro de reserva excedente.
Beneficios distribuidos a los propietarios
Beneficios no distribuidos
Como se mencionó anteriormente, también hay una parte de los beneficios que deberían disfrutar los pequeños accionistas, y el prestatario más los "Minoritarios". capital contable"; en segundo lugar, para preparar el estado de cambios en el capital contable, las ganancias no distribuidas deben dividirse en "fin de año" y "principio de año", lo que también puede considerarse como la compensación entre largas -Inversión de capital a plazo y capital de propietarios de filiales Descripción de la entrada.
La partida ajustada pasa a ser:
Debito: rentas de inversiones
Intereses minoritarios
Utilidades no distribuidas - inicio de año
Crédito: Retirar reserva excedente.
Distribuidas a los propietarios
Utilidades no distribuidas - fin de año
En segundo lugar, ¿cómo preparar asientos de ajuste al preparar estados financieros consolidados de forma continua?
Si una empresa del grupo prepara estados financieros consolidados que involucran inversiones de capital a largo plazo en 2007, la cuestión es continua, y los estados financieros consolidados se preparan de manera continua en 2008. En 2007, al preparar los estados consolidados, los saldos finales de las partidas involucradas se ajustaron con base en los asientos de ajuste; los estados financieros consolidados preparados en 2008 fueron preparados con base en los estados financieros separados de la matriz y subsidiarias en 2008, y sus Los saldos iniciales no se ajustaron. Se realizarán ajustes con base en los ajustes realizados al preparar los estados financieros consolidados en 2007. En otras palabras, las cifras de apertura de 2008 son inconsistentes con las cifras de cierre de 2007, por lo que se deben hacer ajustes antes de preparar los estados.
¿Cómo ajustar?
Muy sencillo. Copie los asientos de ajuste para 2007, pero cambie la parte relacionada con las ganancias a "Utilidades no distribuidas - comienzo del año". De esta manera, los saldos de apertura y cierre ajustados son consistentes y luego se pueden realizar asientos de ajuste normales en función de lo que sucedió este año.
En tercer lugar, la compensación de transacciones dentro del inventario
El tema que se analiza aquí es que tanto los compradores como los vendedores consideran los activos comerciales como inventario.
(1) El año de compra.
Ejemplo: la empresa matriz vendió inventario con un costo de 800.000 yuanes a una subsidiaria a un precio de 6,5438 millones de yuanes. La empresa matriz reconoció unos ingresos de 6,5438 millones de yuanes y un coste de 800.000 yuanes, y la filial reconoció un inventario de 6,5438 millones de yuanes. Sin embargo, desde la perspectiva del grupo en su conjunto, la compra y venta de bienes entre empresas dentro del grupo equivale a las actividades de asignación de materiales dentro de la empresa. Los ingresos y costos no deben reconocerse, ni tampoco el aumento inflado de 200.000 yuanes. se reconozca el valor de inventario. El aumento virtual de 200.000 yuanes es esencialmente "ganancias y pérdidas internas no realizadas incluidas en el valor del inventario".
Parte de compensación:
Débito: Ingresos operativos
Crédito: Costos operativos
Inventario
Sí Varios cambios :
1. Si la subsidiaria vende todo el inventario a un precio de 1.654,38 millones de yuanes, algunas personas pueden pensar que las ganancias y pérdidas internas no realizadas incluidas en el valor del inventario se han obtenido a través de ventas, por lo que no hay Es necesario preparar asientos de compensación. ¿Cuál es la situación real? Veamos las entradas de negocios de la empresa matriz y de la filial respectivamente:
Para la empresa matriz:
Débito: depósito bancario 100
Préstamo: operativo ingresos 100.
Débito: Costos operativos 80
Crédito: Inventario 80
Para filiales:
Débito: Inventario 100
Préstamo: depósito bancario 100.
Débito: depósito bancario 110
Préstamo: ingreso operativo 110
Débito: costo operativo 100
Crédito: inventario 100
En resumen, los ingresos operativos fueron de 265.438 yuanes y 800.000 yuanes, y los costos operativos fueron de 654,38 yuanes y 800.000 yuanes. Aunque la ganancia realizada seguía siendo de 300.000 yuanes, los ingresos y costos no coincidían con los hechos y se confirmó que eran de 654.380 yuanes. Las partidas de compensación que se deben compilar son las siguientes:
Débito: ingreso operativo 100
Préstamo: costo operativo 100
2. en el año se retiene, ¿qué debo hacer si se vende parte?
Primero, supongamos que todo está vendido:
Débito: ingresos operativos
Crédito: costos operativos
Luego compense el inventario restante. Añade valor.
Débito: Costos operativos
Crédito: Inventario
(2) Continuar con la preparación de estados financieros consolidados
Preparación de estados financieros consolidados en el período inicial Las ganancias y pérdidas de ventas internas no realizadas compensadas por el inventario autocomprado tienen un impacto en las ganancias no distribuidas al comienzo del período actual. Al preparar continuamente estados financieros consolidados, el impacto de las ganancias y pérdidas internas no realizadas incluidas en el valor de inventario del período anterior sobre las ganancias no distribuidas al comienzo del período actual debe compensarse primero, y el monto de las ganancias no distribuidas al comienzo del el período actual debe ajustarse y luego el inventario comprado internamente del período actual debe compensarse.
1. Compensar el impacto de las ganancias y pérdidas por ventas internas no realizadas incluidas en la compensación del valor de inventario del período anterior sobre las ganancias no distribuidas al inicio del período actual.
Débito: Ganancias no distribuidas - comienzo del año (las ganancias y pérdidas no realizadas se incluyen en el inventario inicial)
Préstamo: Bienes de inventario
2. actividades de venta en el período actual:
Débito: Ingresos operativos
Crédito: Costos operativos
3. Ganancias y pérdidas por ventas internas no realizadas incluidas en compras y ventas internas. del inventario al final del período se compensan.
Débito: Costos operativos
Crédito: Inventario
(C) Considere el impacto del impuesto a la renta
Desde la perspectiva del grupo en su conjunto, las ventas Si los ingresos no se realizan, el impuesto sobre la renta pagado por el vendedor sobre los ingresos por ventas puede deducirse en el futuro y debe considerarse como un activo por impuesto sobre la renta diferido. Las partidas para la preparación de los estados financieros consolidados son las siguientes:
Debito: activo por impuesto a la renta diferido
Crédito: gasto por impuesto a la renta
Si los estados financieros consolidados se preparan de manera continua , se deben realizar ajustes a las utilidades no distribuidas al inicio del período, los asientos contables son:
Debito: activos por impuesto a la renta diferido
Préstamo: utilidades no distribuidas - inicio del año
(D) Considere las provisiones para la depreciación del inventario
La provisión para la depreciación del inventario en los estados financieros individuales se determina desde la perspectiva de una empresa individual y debe determinarse desde una perspectiva general al preparar los estados financieros consolidados. . Después de comparar estas dos cantidades, se debe determinar qué cantidad debe complementarse o compensarse.
Débito: Inventario - Provisión por disminución de inventario
Préstamo: Pérdida por deterioro de activos
Si se trata de impuesto sobre la renta, los activos o pasivos por impuesto sobre la renta diferido reconocidos por el individuo las empresas deben ajustarse en consecuencia.
Débito: gasto por impuesto a la renta
Préstamo: activo por impuesto a la renta diferido
El cambio de pensamiento debe entenderse desde la perspectiva de la filial y de la matriz. Por ejemplo, en una subsidiaria, el valor registrado de un inventario de transacciones internas es 100. Desde la perspectiva de la empresa matriz, el costo real es 80. Si el valor neto realizable es 60, entonces la provisión por deterioro desde la perspectiva de la subsidiaria = 100-60 = 40, y la provisión por deterioro desde la perspectiva de la empresa matriz = 80-60 = 20, por lo que el exceso de deterioro debe proporcionarse en el estado consolidado.
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