Orientación contable: resumen de activos fijos y activos intangibles
1. Aumento de activos fijos
Hay muchas formas de aumentar los activos fijos, como la fabricación propia, la subcontratación, el arrendamiento financiero y los no activos. -activos monetarios: ), aceptar donaciones, etc. Entre ellos, cabe prestar atención al arrendamiento financiero y de fabricación propia. Los activos fijos de fabricación propia implican el uso de materias primas y productos de la empresa, y el tratamiento de impuestos y tasas es un tratamiento importante que debe tenerse en cuenta en el impuesto sobre el volumen de negocios actual. Sin embargo, con la revisión de la nueva normativa del impuesto sobre el volumen de negocios, pueden existir diferentes métodos de tratamiento. Dado que actualmente no hay libros de texto nuevos, sólo estoy aquí para recordarles a todos que presten atención a esto; el tratamiento de los activos fijos arrendados bajo financiamiento implica la amortización utilizando el método de la tasa de interés real.
1. Los activos fijos de fabricación propia y los impuestos y tasas relacionados involucrados en las regulaciones actuales del impuesto sobre el volumen de negocios generalmente deben procesarse desde la entrada hasta la salida para los productos subcontratados de la empresa, la recepción de materiales. No necesita ser procesado, porque los materiales de ingeniería se registran de acuerdo al costo de los materiales adquiridos y al impuesto al valor agregado. Los asientos son los siguientes:
Débito: Construcción en curso.
Préstamo: Materiales de ingeniería
Materias primas
Impuestos a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (entradas y salidas) (materias primas utilizadas en partidas no gravadas) Entrada y salida) (de acuerdo con las regulaciones del impuesto sobre el volumen de negocios implementadas el próximo año, esta transferencia puede no ser necesaria)
Bienes de inventario (procesamiento por encargo y de producción propia)
Impuesto a pagar: debería Pagar el impuesto al valor agregado (impuesto sobre la producción) (los productos de producción propia encargados para su procesamiento se consideran vendidos)) (de acuerdo con las regulaciones del impuesto sobre el volumen de negocios que se implementarán el próximo año, esta transferencia no es necesaria)
Impuestos a pagar - a pagar Impuesto al consumo (los bienes de consumo sujetos a impuestos se consideran ventas)
Compensación a los empleados a pagar (salarios y cuotas sociales a pagar)
La financiación del arrendamiento de activos fijos implica el reconocimiento de el valor registrado de los activos fijos: pago mínimo de arrendamiento = Monto a pagar por el arrendatario + valor de garantía residual del arrendatario o del tercero relevante, valor actual del pago mínimo de arrendamiento = alquiler × coeficiente de valor presente de la anualidad + valor de garantía restante × interés compuesto presente Coeficiente de valor, basado en el valor presente de los activos fijos y el valor razonable. Se registra el menor del valor:
Debito: Construcción en curso.
Costos de financiación no reconocidos
Crédito: Cuentas por pagar a largo plazo - pagos mínimos de arrendamiento
Débito: Construcción en curso.
Préstamos: Cargos por financiación no reconocidos.
3. Aceptar donaciones de inmovilizado: Aceptar donaciones de inmovilizado requiere distinguir el valor de los activos fijos. Las donaciones deben reconocerse como ingresos no operativos. Si el valor de los activos fijos es pequeño, debe incluirse en su totalidad en la renta imponible del período actual; si el valor es mayor, debe incluirse en la renta imponible del período actual. cinco años, y los pasivos por impuesto a la renta diferido deben reconocerse en el período actual:
Débito: Activos fijos a
Débito: Ingresos no operacionales a
Débito : A× 4/5× 25% gasto por impuesto a la renta.
Préstamos: A × 4/5 × 25% del pasivo por impuesto a la renta diferido.
4. Activos no monetarios:): El valor de entrada de los activos fijos adquiridos debe confirmarse con base en la siguiente información:
Para entidades comerciales: los activos fijos transferidos Los registrados valor del activo = el valor razonable del activo transferido + los impuestos relevantes pagados - el insumo deducible + la prima pagada - la prima recibida.
Condiciones no comerciales: valor en libros de los activos fijos transferidos = valor en libros de los activos transferidos + impuestos relevantes pagados - insumos deducibles + primas pagadas - primas recibidas.
Entre ellos, los activos comerciales no monetarios deben reconocerse en su conjunto:) Ganancias y pérdidas: La diferencia entre el valor intercambiado y el valor razonable del activo intercambiado se reconoce como un activo no monetario: ) Ganancia y pérdida, además, la diferencia entre los activos individuales La diferencia entre el valor razonable y el valor en libros debe reconocerse como la ganancia o pérdida de un solo activo: si se intercambia inventario, los principales ingresos del negocio y los principales costos del negocio; deben reconocerse, y las materias primas deben reconocerse como otros ingresos del negocio y otros costos del negocio. Si se intercambian activos financieros, se deben reconocer los ingresos por inversiones. Si es necesario intercambiar activos fijos e intangibles, se reconocen como ingresos y gastos no operativos.
Préstamo: activos fijos
Préstamo: ingresos del negocio principal
Otros ingresos de explotación
Liquidación de activos fijos
Impuestos por pagar - impuesto al valor agregado por pagar (impuesto repercutido)
Ingresos no operativos - ganancias y pérdidas por enajenación de activos no monetarios
Ingresos no operativos - no monetarios activos:) Ganancias y pérdidas en enajenación
Débito: impuesto comercial y recargos
Préstamo: impuesto a pagar - impuesto al consumo a pagar
Impuesto a pagar - impuesto comercial a pagar ( excluyendo liquidación Impuesto Empresarial incurrido sobre activos fijos)
Impuesto por pagar - recursos por pagar
Si no es de naturaleza comercial, en este momento, el impuesto empresarial, impuesto al consumo y otros impuestos internos deben reconocerse como "impuestos relacionados pagados" ”, el inventario se traslada de acuerdo con el valor en libros y las ganancias y pérdidas de los activos individuales y los activos no monetarios en general no se reconocen:
Débito: activos fijos
Préstamo: bienes de inventario
Materias primas
Liquidación de activos fijos
Impuestos a pagar - impuesto al valor agregado a pagar
Impuestos por pagar - impuesto empresarial por pagar
Impuestos por pagar - recursos por pagar
Impuestos por pagar - impuesto al consumo por pagar
2. activos
1. Los costos de renovación y transformación del activo fijo generalmente se capitalizarán e incluirán en el valor original del activo fijo.
En primer lugar, los activos fijos deben transferirse a proyectos en construcción. Luego puede referirse al tratamiento de los activos fijos de fabricación propia para gastos capitalizados posteriores, así como a los impuestos involucrados, si se deben reconocer ingresos, etc. Debe quedar claro.
Una cosa a tener en cuenta aquí es que el valor en libros después de la renovación no puede exceder el monto recuperable de los activos fijos. La porción superior al monto recuperable debe reconocerse como ganancia y pérdida del período actual, es decir. , se debe reconocer la pérdida por deterioro del activo. Lo que hay que tener en cuenta aquí son los activos fijos arrendados. Los costos de decoración deben contabilizarse como "gastos diferidos a largo plazo" en lugar de activos fijos, y luego amortizarse de acuerdo con la proporción y el progreso de los pagos del alquiler durante el período de arrendamiento.
Préstamo: Construcción en curso.
Deterioro del inmovilizado
Amortización acumulada
Préstamo: inmovilizado
Préstamo: construcción en curso.
Préstamo: Materiales de ingeniería
Materias primas
Impuestos a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (entradas y salidas) (materias primas utilizadas en partidas no gravadas) Entrada y salida) (de acuerdo con las regulaciones del impuesto sobre el volumen de negocios implementadas el próximo año, esta transferencia puede no ser necesaria)
Bienes de inventario (procesamiento por encargo y de producción propia)
Impuesto a pagar: debería Pagar el impuesto al valor agregado (impuesto sobre la producción) (los productos de producción propia encargados para su procesamiento se consideran vendidos) (de acuerdo con las regulaciones del impuesto sobre el volumen de negocios implementadas el próximo año, esta transferencia puede no ser necesaria)
Impuestos a pagar - impuesto al consumo a pagar (los bienes de consumo sujetos a impuestos se consideran ventas)
Beneficios a los empleados a pagar (salarios y cuotas sociales a pagar)
Si el valor de la construcción en curso es inferior al importe recuperable de los activos fijos, se deberá reconocer el costo real contable si el valor en libros de los activos fijos es superior a su importe recuperable, se deberá reconocer la pérdida por deterioro del activo de la parte anterior:
Debito: activos fijos;
Pérdida por deterioro de activos
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Préstamo: Construcción en curso.
Entre ellos, los costos de renovación y renovación de los activos fijos arrendados operativos deben calcularse como gastos diferidos a largo plazo, y el valor contable de los activos fijos arrendados operativos no debe aumentar. Tasas, impuestos, etc. relacionados. Si se produce durante el proceso de renovación y transformación, se considerarán activos fijos de fabricación propia. Sólo cuando finalmente se traslade la construcción en curso se traspasará a la cuenta de gastos diferidos a largo plazo.
Débito: gastos pagados anticipadamente a largo plazo - gastos de mejora del activo fijo arrendado operativo
Préstamo: construcción en curso.
2. Gastos de actualización del inmovilizado. Los gastos de decoración de activos fijos se contabilizan en una cuenta detallada separada "Decoración de activos fijos" en la cuenta de activos fijos. En el período más corto entre los dos períodos de actualización y la vida útil del activo fijo, la depreciación se calcula por separado utilizando métodos razonables. Si todavía hay un saldo en la cuenta detallada "Decoración de activos fijos" relacionada con los activos fijos durante la próxima renovación, el saldo debe incluirse en los gastos no operativos del período actual de una sola vez. Esta llamada condición de capitalización significa que el monto de capitalización no puede exceder el monto recuperable de los activos fijos y el exceso no puede capitalizarse.
Del mismo modo, los costes de decoración incurridos en activos fijos arrendados operativos también deben reconocerse como gastos diferidos a largo plazo.
3. Todos los costes de reparación de los activos fijos se tratarán como ganancias y pérdidas corrientes. Incluido en gastos de administración o gastos de venta. Los costos de reparación de los activos fijos de la parte de ventas deben incluirse en los gastos de ventas y los costos de reparación de otros activos fijos deben incluirse en los gastos administrativos. Este tratamiento es muy diferente al tratamiento anterior, lo cual es fácil de entender. Por ejemplo, los costos de reparación de los activos fijos utilizados para la producción pueden incluirse primero en los gastos de fabricación actuales y luego en el costo del producto. Cabe decir que el tratamiento anterior prestó más atención al principio de coincidencia, que también es fácil de entender desde la perspectiva del tratamiento. El nuevo tratamiento estándar en realidad simplifica el tratamiento de los costes de reparación.
4. No hay problema de capitalización para gastos posteriores en activos intangibles. Todos se tratan como ganancias y pérdidas actuales, y el procesamiento es relativamente simple.
3. Tratamiento contable de la capitalización de activos intangibles de desarrollo propio, diferencias en la medición posterior de activos fijos e intangibles, y diferencias en depreciación y amortización:
1. desarrollo Para los activos intangibles, el tratamiento involucrado puede referirse al tratamiento del aumento de los activos fijos, y los impuestos y tarifas relevantes involucrados son básicamente los mismos. La razón por la que prestamos especial atención a los activos intangibles de desarrollo propio es que los activos intangibles de desarrollo propio incluyen muchas cuestiones importantes relacionadas con los activos intangibles. Incluyendo la disposición de inventario recuperado, el tratamiento del impuesto a la renta diferido de los activos intangibles y el tratamiento posterior de los activos intangibles. Cabe decir que el dominio del manejo de activos intangibles de creación propia se puede abordar básicamente en el capítulo sobre dominio de activos intangibles.
En febrero de 2007, la empresa A comenzó a desarrollar una nueva tecnología. Los honorarios de consultoría, honorarios de materiales, salarios y beneficios incurridos durante el proceso de investigación y desarrollo ascendieron a 6,543,8 millones de yuanes. En junio de 2007, la tecnología se desarrolló con éxito. La empresa A solicitó una patente a los departamentos nacionales pertinentes y fue aprobada el 1 de julio de 2007. Cierta empresa incurrió en gastos de registro, honorarios de abogados, etc. * * * 200.000 yuanes durante el proceso de solicitud de patente.
La empresa A incluyó 6,5438+0 millones de RMB en gastos incurridos durante el proceso de investigación y desarrollo antes mencionado en gastos de I+D (no amortizados antes de obtener el derecho de patente) y presentó la solicitud de patente por 654,38+0 RMB. en julio de 2007. Los gastos relacionados de 200.000 yuanes incurridos durante el proceso se convierten al valor registrado de los activos intangibles (derechos de patente). Los derechos de patente se amortizan utilizando el método de línea recta.
Después de una revisión, del gasto en I+D mencionado anteriormente de 6,543,8 millones de yuanes, 200.000 yuanes pertenecen al gasto de la fase de investigación y 800.000 yuanes pertenecen al gasto de la fase de desarrollo que cumple con las condiciones para el reconocimiento de activos intangibles.
Los derechos de patente tienen una duración de cinco años desde la fecha en que están disponibles para su uso hasta la fecha en que dejan de ser reconocidos como activos intangibles.
Supongamos que la empresa A incurrió en honorarios de consultoría, honorarios de materiales, salarios y honorarios de asistencia social en el proceso de investigación y desarrollo de la tecnología patentada mencionada anteriormente (excluidos los gastos relacionados incurridos en el proceso de solicitud de patente) y activos intangibles amortizados. en el período actual ( El valor de la patente) se puede deducir al calcular la renta imponible.
El valor contable de los activos intangibles en esta pregunta debería haber sido 80, pero en realidad era 100, por lo que el sobrereconocimiento es en realidad un error contable, que requiere reducir los activos intangibles y aumentar el monto de la amortización. Debido a que se permite que los gastos de investigación se contabilicen como gastos administrativos, se ajustan las ganancias y pérdidas de años anteriores. Luego ajuste la porción amortizada de la amortización acumulada = 20 ÷ 5× 6/12 = 2.
Débito: Ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior (ajuste de comisión de gestión) 20
Préstamo: Activos intangibles 20
Débito: Amortización acumulada 2
Crédito: Ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior (ajuste de la tarifa de gestión) 2
Debido a que los gastos de investigación de activos intangibles pueden deducirse antes de impuestos y se han amortizado 2, el monto a deducir es 18. Debido a que esta parte es un error contable y no pertenece a la diferencia entre las leyes contables y fiscales, solo necesita ajustar el beneficio contable: reducir en 18. Este es un ajuste del beneficio contable según el método normal y no pertenece a. un ajuste fiscal.
2. Existen ciertas diferencias y conexiones en la medición posterior de los activos fijos y los activos intangibles. La elección de la política de depreciación y amortización está relacionada con la realización de beneficios económicos futuros. Si el método de obtención de beneficios económicos no puede determinarse razonablemente, generalmente se utiliza el método de línea recta para calcular la depreciación y amortización. Entre ellos, la vida de depreciación de los activos fijos sigue el método de "excluir el aumento en el mes actual y aún acumular la disminución en el mes actual"; la vida de amortización de los activos intangibles es básicamente la política de "aumentar la amortización en el mes actual"; y reducir la amortización en el mes en curso". Básicamente, el período de inicio y finalización de la depreciación de los activos fijos es un mes posterior al de los activos fijos.
3. También está la cuestión de la enajenación de activos fijos. Los costos de disposición estimados deben descontarse al valor en libros de los activos fijos después del período actual, y luego los gastos financieros se reconocen para aumentar el valor en libros de los pasivos estimados en cada período.
Préstamo: activos fijos
Préstamo: pasivo estimado
Préstamo: gastos financieros
Préstamo: pasivo estimado
La razón para reconocer este pasivo estimado es que es probable que la obligación actual se incurra en el futuro. El valor descontado refleja el concepto de "obligación actual" y puede medirse de manera confiable. Los pasivos estimados se deprecian y amortizan con base en el valor original de los activos fijos.
4. El excedente de activo fijo se trata como un error anterior y se ajusta a través de las ganancias y pérdidas de años anteriores. Las pérdidas y ganancias se tratan como un ajuste a las pérdidas y ganancias del período actual, no como el error anterior.
Débito: activos fijos
Débito: ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores - ajuste de ingresos no operativos
Débito: inventario
Débito: honorarios de gestión (La comisión de gestión corre a través de la transición de las pérdidas y ganancias del inmueble a procesar)
El tratamiento de las pérdidas de inventario de activos fijos es básicamente el mismo que el de las pérdidas y ganancias de inventario El período actual se ajusta mediante la tramitación de las cuentas de pérdidas y ganancias del inmueble a procesar.
5. La amortización de los derechos de uso del suelo requiere atención. No importa qué departamento utilice el terreno, se cobrarán tarifas de gestión.
4. Deterioro de valor de activos fijos
Las normas de deterioro de activos se aplican a los activos fijos, y el deterioro reconocido no puede revertirse en períodos posteriores. Lo que hay que tener en cuenta en el deterioro del valor de los activos fijos es la determinación del importe recuperable: el mayor entre el importe después de deducir los gastos de enajenación del valor razonable y el valor actual de los flujos de efectivo futuros se considera el importe recuperable. La parte del valor en libros superior al importe recuperable se reconoce como deterioro, la parte del valor en libros inferior al importe recuperable no se registra y el deterioro causado no se revierte. Los activos intangibles también tienen estándares de deterioro de activos, y los principios para el manejo de activos intangibles pueden seguir básicamente los principios para el manejo de activos fijos.
Cabe señalar que una vez confirmado el deterioro de los activos fijos e intangibles, la depreciación y amortización deben realizarse en los años siguientes con base en el nuevo valor en libros una vez confirmado el deterioro.
Verbo (abreviatura de verbo) enajenación de activos fijos
La enajenación de activos fijos debe contabilizarse con la cuenta "liquidación de activos fijos", y también se contabilizan los impuestos correspondientes causados. con esta cuenta, como el impuesto empresarial, generado como actividades no operativas, no se procesan a través de la cuenta "Impuesto Empresarial y Adicionales". Los activos intangibles se pueden enajenar directamente a través de la cuenta de ingresos y gastos no operativos. Cabe señalar que los impuestos relevantes y las cuentas de amortización acumulada incurridos en la reventa de activos intangibles se compensan directamente con los ingresos no operativos y no se tratan como impuestos y recargos no operativos.
Cuando se trata de activos fijos, se debe prestar atención al manejo de los activos fijos mantenidos para la venta. Los activos fijos mantenidos para la venta ya no se calculan para las pruebas de depreciación y deterioro, pero se debe ajustar el valor residual neto estimado. El llamado valor residual neto se refiere aquí al importe recuperable. El valor en libros de los activos fijos en venta debe ajustarse al monto recuperable, y la porción del valor en libros original mayor que el monto recuperable debe reconocerse como pérdida por deterioro. Las piezas más pequeñas que esto no se ajustarán.